三、综合题1. 2007年1月1日,甲股份有限公司发行面值4000000元、票面利率为6%、期限为5年的债券,发行价格为4200000元,每年12月31日计算并支付利息一次,到期还本并支付最后一期利息;甲股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费,甲股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。
要求:
(1)采用实际利率法计算债券溢价的摊销。
(2)编制甲股份有限公司与该项债券发行有关的会计分录。
(1)2007年1月1日发行债券时有:
借:银行存款 4200000
贷:应付债券——债券面值 4000000
——债券溢价 200000
其中:
债券溢价=4200000-4000000=200000(元)
(2)计算该项长期债券的实际利率:
根据实际利率是指将长期借款在预期存续期间内的未来现金流量,折现为该长期借款当前账面价值所使用的利率,存在下列等式:
4000000×6%×PA(5,R)+4000000×PV(5,R)=4200000
6PA(5,及)+100PV(5,R)=105
系数 利率
104.3264 5%
105 R
108.9008 4%
R=4.85%
(3)计算利息并摊销溢价:
债券溢价摊销表(实际利率法) 单位:元
计息日期 |
利息费用(1)=
(5)×4.85% |
应付利息
面值×6% |
溢价摊销(3)=
(2)-(1) |
未摊销溢价(4)=上
一期(4)-(3) |
面值和未摊销溢价之和
(5)=上一期(5)-(3) |
2007.1.1 |
|
|
|
200000 |
4200000 |
2007.12.31 |
203700 |
240000 |
36300 |
163700 |
4163700 |
2008.12.31 |
201.939.45 |
240000 |
38.060.06 |
125639.94 |
4125639.94 |
2009.12.31 |
200098.51 |
240000 |
39.901.49 |
85738.45 |
4085738.45 |
2010.12.31 |
198158.05 |
240000 |
41841.96 |
43896.50 |
4043896.49 |
2011.12.31 |
196103.51* |
240000 |
43896.49* |
0 |
4000000 |
合计 |
1000000 |
1200000 |
200000 |
- |
- |
*作尾数调整。
43896.49=43896.49-0
196103.51=240000-43896.49
2007年的账务处理(2008~2010年相类似)为:
借:财务费用 203700
应付债券——债券溢价 36300
贷:银行存款 240000
(4)2011年12月31日还本并支付最后一次利息时有:
借:财务费用 196103.51
应付债券——债券溢价 43896.49
——债券面值 4000000
贷:银行存款 4240000
2. 大海股份有限公司(以下简称大海公司)及A股份有限公司(以下简称A公司)2007年至2008年有关长期股权投资业务资料如下:
(1)2007年10月8日,大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:
①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)全部股份,所购股份占B公司股份总额的15%,收购价款为3000万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;协议生效后支付股权转让款的40%。
③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60%。
该股权转让协议签订时,A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元(未计提减值准备)。
(2)2007年12月5日,该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过,当日大海公司支付了股权转让款的40%。至2007年年末,股权划转手续尚在办理中。
(3)2007年度,B公司实现净利润500万元。除净利润外,B公司的股东权益未发生其他变动。
(4)2008年3月1日,大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60%。当日,B公司的股东权益总额为4200万元。大海公司拥有15%股权后,对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。
(5)2008年5月1日,B公司宣告分派2007年现金股利200万元,并于5月25日发放。2008年度,B公司实现净利润800万元。其中,1~2月份实现净利润100万元。
(6)2009年4月30日,B公司宣告分派2008年现金股利300万元,并于5月18日发放。
要求:
(1)确定大海公司股权转让日,并编制相关的会计分录。
(2)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
(3)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
(4)说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响;计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。
(1)确定大海公司股权转让日,并编制相关的会计分录。
①大海公司股权转让日为2008年3月1日。
②2007年12月5日,大海公司支付股权转让款。
借:预付账款(30000000×40%) 12000000
贷:银行存款 12000000
③2008年3月1日,大海公司对B公司的投资采用成本法核算。
借:长期股权投资——B公司 30000000
贷:银行存款(30000000×60%) 18000000
预付账款 12000000
(2)编制2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
①5月1日宣告发放时:
借:应收股利(2000000×15%) 300000
贷:长期股权投资——B公司 300000
②5月25日实际收到时:
借:银行存款 300000
贷:应收股利 300000
(3)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
①4月30日宣告发放时:
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本次止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=[(200+300)-700]×15%-30-[-200]×15%-30= -60(万元),根据计算结果可以恢复投资成本60万元,但因上年只冲回30万元,故应恢复投资成本30万元。
借:应收股利(3000000×15%) 450000
长期股权投资——B公司 300000
贷:投资收益 750000
②5月18日实际收到时:
借:银行存款 450000
贷:应收股利 450000
(4)说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响;计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。
A公司持有B公司15%股权,没有重大影响,对长期投资采用成本法核算,不确认投资收益;2007年年末股权尚未转让出去,不确认转让收益,对2007年利润总额没有影响。
2008年3月1日确认转让收益=收到股权转让款-长期投资账面价值=3000-2880=120(万元)。
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为33%,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×1年度的财务会计报告批准报出口为20×2年3月10日。甲公司发生的有关事项如下:
1.20×1年11月10日,甲公司因对乙公司提供债务担保事项被债权银行起诉,要求履行连带责任,为乙公司偿付债务本金及利息9 800万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,偿债金额估计在9 600~9 800万元之间,同时还需要支付诉讼费3万元。
2.20×2年3月15日,法院判决甲公司代乙公司偿付债权银行债务本金及利息9 750万元,并负担诉讼费用3万元。甲公司及债权银行均不再上诉。
3.20×2年3月16日,甲公司与乙公司协商,由乙公司以一项土地使用权及其地上建筑物补偿甲公司。假定该建筑物与土地使用权不易分离,两项资产在乙公司的账面价值合计 12 000万元。甲公司估计很可能从乙公司获得这些补偿,并打算将其作为固定资产管理。
4.20×2年3月25日,甲公司办妥了从乙公司所获得的土地使用权及地上建筑物的产权划转手续;同时,甲公司用银行存款偿付了对债权银行的债务本金及利息和诉讼费用。
要求:计算该或有负债在资产负债表中应列示的金额,编制甲公司20×1年12月31日和20×2年3月25日与诉讼事项有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
1.20×1年12月31日
或有负债金额:(9 600+9 800)万元÷2+3万元=9 703万元
借:营业外支出——债务担保 9 700
管理费用——诉讼费用 3
贷:预计负债——未决诉讼 9 703
2.20×2年3月25日
借:固定资产 9 753
贷:营业外收入(或营业外支出) 9 753
借:预计负债——未决诉讼 9 703
营业外支出 50
贷:银行存款 9 753
4. 甲股份有限公司主要从事出租汽车业务,2007年1月1日,在其母公司统一安排下,将集团内另一家规模较小的出租汽车公司(和平出租汽车公司)进行控股合并,收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元,甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如表所示。
和平公司资产负债表(简表) 资产 | 金额 | 负债和所有者权益 | 金额 | 银行资产 | 100 | 短期借款 | 2300 | 交易性金融资产 | 200 | 应交税款 | 200 | 存货 | 150 | 实收资本 | 1200 | 固定资产 | 4050 | 盈余公积 | 300 | 未分配利润 | 500 | | | 资产总计 | 4500 | 负债和所有者权益总计 | 4500 | |
2007年和平公司实现净利润600万元;2008年3月向投资者分配利润180万元。
要求:对甲公司控股合并形成长期股权投资相关业务进行账务处理。
(1)2007年年初甲公司取得控制权时:
借:长期股权投资——和平公司 20000000
资本公积——其他资本公积 2000000
贷:银行存款 22000000
2007年年末,因为采用成本法核算,不确认投资收益;但在编制合并报表时,应按权益法调整报表(见第十九章合并报表部分)。
(2)2008年和平公司宣告分配利润时,甲公司账务处理如下:
借:应收股利 1800000
贷:投资收益 1800000