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(A)注册会计师税法模拟题模拟177
一、单项选择题
每小题只有一个正确答案
1. 下列项目符合房产税现行规定的是______。
A.智能化楼宇设备单独记账核算的不征房产税
B.中央空调无论是否单独记账与核算都应计征房产税
C.更换房屋附属设备时,应将其价值全部计入房产原值
D.以房屋为载体的消防设备不计征房产税
A
B
C
D
B
[解析] 选项AD:凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空讽、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税;选项C:对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值,对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
2. 下列房产中,免征房产税的有______。
A.国家机关、人民团体、军队出租的房产
B.公园里由照相馆使用的房产
C.个人所有非营业用的房产
D.供热企业使用的房产
A
B
C
D
C
[解析] 选项A中国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房,不属于免税范围;选项B,公园自用的房产免征房产税,但是公园内附设的营业单位所使用及出租的房产不属于免税范围,应照章纳税;选项D,向居民供热并向居民收取采暖费的企业暂免征收房产税。
3. 2012年某企业拥有房产原值共计10000万元,其中生产经营用房原值8000万元、内部职工医院用房原值800万元、附属学校用房原值700万元、商业门市部用房原值500万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%,2012年该企业应缴纳房产税______万元。
A.80
B.81.6
C.76.8
D.90
A
B
C
D
B
[解析] 内部职工医院用房,附属学校用房免征房产税。房产税=(8000+500)×(1-20%)×1.2%=81.6(万元)
4. 下列各项中,不符合房产税纳税义务发生时间规定的是______。
A.将原有房产用于生产经营,从生产经营之次月起缴纳房产税
B.房地产开发企业出借本企业建造的商品房,自房屋交付之次月起
C.购置存量房,自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税
D.自建新房用于经营,从建成之次月起缴纳房产税
A
B
C
D
A
[解析] 将原有房产用于生产经营,应当是从生产经营之月起缴纳房产税。
5. 某公园有办公用房一栋房产价值5000万元。2012年将其中的一半对外出租,取得租金收入50万元。已知该地区计算房产余值时减除幅度为30%,则该单位年应纳房产税为______。
A.5万元
B.6万元
C.21万元
D.16万元
A
B
C
D
B
[解析] 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税;将其出租后应以其租金收入计征房产税=50×12%=6(万元)
6. 某企业拥有原值为2500万元的房产,2012年1月1日将其中的30%用于对外投资联营,投资期限10年,承担投资风险,当年利润分红为50万。已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业2012年度应纳房产税是______万元。
A.24
B.22.8
C.30
D.16.8
A
B
C
D
A
[解析] 对于以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,按房产余值作为计税依据计征房产税;对以房产投资,收取固定收入,不承担联营风险的,实际是以联营名义取得房产租金,应按相关规定由出租方按租金收入计缴房产税。
应缴纳的房产税=2500×(1-20%)×1.2%=24(万元)
7. 某供热公司2012年度拥有生产用房原值5000万元,当年取得供热总收入4000万元,其中直接向居民供热取得的收入800万元,房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2012年应缴纳的房产税为______万元。
A.1.68
B.3
C.48
D.33.6
A
B
C
D
D
[解析] 向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税,对于兼营供热的企业,可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限,所以该企业2012年应缴纳房产税=5000×(1-30%)×1.2%×(4000-800)/4000=33.6(万元)
8. 李某拥有两处房产,一处原值80万元的房产供自己和家人居住,另一处原值30万元的房产于2012年7月1日出租给王某居住,按市场价每月取得租金收入1200元。李某当年应缴纳的房产税为______
A.288元
B.576元
C.840元
D.864元
A
B
C
D
A
[解析] 税法规定,对于个人所有的非营业用房,不分面积多少,一律免征房产税。而对于个人按照市场价格出租的居民住房,用于居住的,可减按4%的税率征收房产税。
应纳房产税=1200×6×4%=288(元)
9. 下列关于特殊行为的土地增值税的政策陈述,不正确的是______。
A.工业企业将士地(房地产)作价入股进行投资,将房地产转让到其他工业企业中时,暂免征收土地增值税
B.以房地产抵债而发生房地产权属转让的,征收土地增值税
C.房地产重新评估的增值,应该纳入土地增值税的征收范围
D.房地产的继承不属于土地增值税的征税范围
A
B
C
D
C
[解析] 房地产重新评估的增值,没有发生房地产权属的转移,房产产权、土地使用权人也未取得收入,所以不属于土地增值税的征税范围。
10. 下列各项中,符合房产税纳税义务人规定的是______。
A.产权出典的,由产权所有人纳税
B.产权未确定的房产,暂不缴纳房产税
C.纳税单位无租使用其他纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税
D.投资联营的房产,投资方收取固定收入,不承担联营风险的,由被投资方缴纳房产税
A
B
C
D
C
[解析] 产权出典的,由承典人纳税,选项A不正确;产权未确定的房产,由房产代管人或者使用人纳税,选项B不正确;投资联营的房产,投资方收取固定收入,不承担联营风险的,即实际上是以联营名义取得房产租金,应该由投资方按租金收入缴纳房产税,选项D不正确。
11. 对房地产开发企业进行土地增值税清算时,下列表述不正确的是______。
A.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除
B.主管税务机关应及时对纳税人清算申报的收入、扣除项目金额、增值额、增值率以及税款计算等情况进行审核,依法征收土地增值税
C.在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的可以作为扣除项目扣除
D.房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本
A
B
C
D
C
[解析] 房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
12. 某房地产开发公司转让5年前购入的一块土地,取得转让收入1800万元,该土地购进价1200万元,取得土地使用权时缴纳相关税费40万元,转让该土地时缴纳相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地增值税______万元。
A.73.5
B.150
C.157.5
D.300
A
B
C
D
C
[解析] 扣除项目合计=1200+40+35=1275(万元),增值额=1800-1275=525(万元),
增值额与扣除项目金额的比率=525÷1275×100%=41.18%,增值额未超过50%时,其适用的税率为30%,故应当缴纳的土地增值税=525×30%=157.5(万元)
13. 下列进行土地增值税清算中,有关扣除项目的陈述,不符合规定的是______。
A.扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的
B.与清算项目配套的居委会和派出所用房的建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除
C.货币安置拆迁的,不可以计入拆迁补偿费中扣除
D.房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本
A
B
C
D
C
[解析] 货币安置拆迁的,房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通信等公共设施,按以下原则处理:
(1)建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除;
(2)建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;
(3)建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。
14. 某房地产企业在计算房地产开发费用时,对财务费用中的借款利息支出,凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除。下列项目可以计入利息支出扣除的是______。
A.超过国家规定上浮幅度的利息支出
B.超过贷款期限的利息部分
C.金融机构加收的罚息
D.按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额
A
B
C
D
D
[解析] 土地增值税的计税要求与企业所得税的计税要求是不一样的。财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
15. 房地产开发企业将开发产品用于下列______项目,不属于视同销售房地产。
A.开发的部分房地产用于出租
B.开发的部分房地产用于债务重组
C.开发的部分房地产用于对外投资
D.开发的部分房地产用于换取其他单位的非货币性资产
A
B
C
D
A
[解析] 房地产开发企业开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不视同销售房地产。
16. 根据土地增值税的有关规定,下列说法正确的是______。
A.土地增值税的纳税人可以按次申报,也可以自行选择定期申报
B.房地产企业开发产品全部使用自有资金,没有利息支出的,不可以计算扣除任何开发费用
C.纳税人购买土地使用权缴纳的契税,在计算当期转让的房地产扣除项目中作为与转让房地产有关的税金全部一次扣除
D.土地增值税清算时,已计入房地产开发成本的利息支出,应调整到财务费用中扣除
A
B
C
D
D
[解析] 选项A:土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并向税务机关提交与转让房地产有关的资料。如果纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的,经税务机关审核同意后,可以定期进行纳税申报,具体期限由税务机关根据情况确定而不是自行决定;选项B:房地产企业开发产品全部使用自有资金,没有利息支出,纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的,其允许扣除的房地产开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内;选项C:房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税,应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”,计入取得土地使用权所支付的金额中扣除;选项D是正确的。
17. 下列各项中,属于土地增值税纳税人的是______。
A.转让国有土地使用权的企业
B.合作建房后分房自用的企业
C.将房产用于抵押的个人
D.出租房屋的个人
A
B
C
D
A
[解析] 转让国有土地使用权需要缴纳土地增值税。土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征土地增值税。
18. 下列各项中,应当征收土地增值税的是______。
A.公司与公司之间互换房产
B.房地产开发公司为客户代建房产
C.兼并企业从被兼并企业取得房产
D.双方合作建房后按比例分配自用房产
A
B
C
D
A
[解析] 选项BCD都没有发生房地产权属的转移,选项A中公司与公司之间互换房产房产产权、土地使用权的转移,属于土地增值税的征税范围。
19. 某市房地产开发企业建造一栋写字楼并全部出售,取得销售收入8000万元。建造此栋写字楼支付地价款和相关的过户手续费1800万元,发生土地拆迁补偿费300万元,“三通一平”费400万元,建筑安装工程费2000万元,基础设施费500万元,资本化的利息支出100万元,装修费支出100万元,与该写字楼相关的销售费用800万元,管理费用600万元,财务费用600万元。则该房地产开发企业在土地增值税清算时,允许扣除的房地产开发成本为______万元。
A.700
B.1200
C.3300
D.3600
A
B
C
D
C
[解析] 房地产开发成本=300+400+2000+500+100(装修费)=3300(万元)。其中,支付的地价款和相关的过户手续费应归为取得土地使用权支付的地价款;土地增值税清算时,已经计入房地产开发成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除;房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本。
20. A国甲居民公司在B国设一分公司。2012年甲公司在A国取得应纳税所得额为100万元,适用企业所得税税率为30%。分公司在B国取得应纳税所得额30万元,适用企业所得税税率40%,两国计算应纳税所得额的口径一致,A国税务机构对甲公司征收的2012年企业所得税税额为(100+30)×30%-30×40%=27万元。则A国对甲公司采用的消除国际重复征税的方法是______。
A.全额免税法
B.直接抵免法的全额抵免法
C.累进计税法
D.直接抵免法的限额抵免法
A
B
C
D
B
[解析] 直接抵免,是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。全额抵免,是指居住国政府对跨国纳税人征税时,允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税,在应向本国缴纳的税款中,全部给予抵免。从案例中采用的抵免方法看来,其使用的是直接抵免法的全额抵免法。
21. 某小型零售企业2012年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元,经营亏损8万元。经主管税务机关审核,发现其发生的成本费用真实,实现的收入无法确认,依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%,则该小型零售企业2012年度应缴纳的企业所得税为______。
A.5.10万元
B.5.63万元
C.5.81万元
D.6.38万元
A
B
C
D
D
[解析] 由于该零售企业发生的成本费用真实,实现的收入无法确认且应税所得率为9%,所以可算出应税所得额=258÷(1-9%)×9%=25.52(万元)
应纳所得税=25.52×25%=6.38(万元)
22. 甲国某公司在2012年度,国内、国外共取得所得300万元,其中来自国内的所得240万元,来自国外分公司的所得60万元,甲国实行超额累进税率,年所得在200万元以下的,适用税率10%;在200万元以上的,适用税率15%,国外分公司所在国企业所得税实行20%的比例税率,如果甲国实行全额免税法,甲国该公司2012年共应缴纳企业所得税______万元。
A.12
B.16
C.20
D.38
A
B
C
D
D
[解析] 全额免税法是指不考虑该居民纳税人已被本国免予征税的境外所得额,而仅按国内所得额确定适用税率计征税收的方法。则该公司国内所得应纳所得税额=200×10%+40×15%=26(万元);国外分公司已纳税额=60×20%=12(万元),2012年应纳企业所得税总额=26+12=38(万元)。
23. 我国某居民企业2012年度销售货物取得不含税收入4000万元、从境内居民企业分回投资收益20万元、其他业务收入100万元,与收入配比的成本3000万元,全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元,可以在企业所得税前扣除的税金及附加共计125万元,营业外支出80万元(其中通过公益性社会团体对贫困地区捐赠40万元,企业直接对受灾地区捐赠10万元),该企业适用25%的企业所得税税率,假定除此外无其他纳税调整事项。2012年度该企业应缴纳企业所得税______万元。
A.78.75
B.76.8
C.82.05
D.74.3
A
B
C
D
B
[解析] 该企业本年度的会计利润=4000+20+100-3000-600-125-80=315(万元)。因为企业发生的公益救济性捐赠支出,不超过年度会计利润总额12%的部分,才准予扣除,所以本题中企业通过公益性团体捐赠的扣除限额=315×12%=37.8(万元)<40(万元),公益性捐赠应调增应纳税所得额=40-37.8=2.2(万元);而企业未通过公益性社会团体而是直接对受灾地区捐赠的10万元,不得在企业所得税前扣除;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入,则该企业本年度应缴纳的企业所得税=(315-20+2.2+10)×25%=76.80(万元)。
24. 某小型企业2012年度自行申报收入总额120万元、成本费用125万元,经营亏损5万元。经主管税务机关审核,发现其发生的成本费用真实,实现的收入无法确认,依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为10%,则该小型企业2012年度应缴纳的企业所得税为______。
A.5.10万元
B.3.47万元
C.4.58万元
D.6.38万元
A
B
C
D
B
[解析] 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:
应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
所以本题的应纳所得税=125÷(1-10%)×10%×25%=3.47(万元)
二、多项选择题
每小题至少有两个正确答案
1. 下列各项中,应当缴纳土地增值税的纳税人有______。
A.与国有企业换房的外资企业
B.合作建房后出售房产的合作企业
C.转让办公楼的事业单位
D.出让国有土地使用权的国土局
A
B
C
D
ABC
[解析] 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人,国有土地使用权出让所取得的收入并不在征收的范围内。
2. 下列各项中,不征或免征土地增值税的有______。
A.以房地产使用权抵债而尚未发生房地产权属转让的
B.以房地产对外出租的
C.以出地、出资双方合作建房,建成后又转让给其中一方的
D.被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的
A
B
C
D
ABD
[解析] 土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为,是否发生转让行为主要以房地产权属的变更为标准。A选项中以房地产抵债发生未发生权属转让,故不征收土地增值税;B选项中出租房地产未发生房地产权属的转移,故不征收土地增值税;C选项中以出地、出资双方合作建房,建成后又转让给其中一方的,发生了权属的转移,要缴纳土地增值税;D选项中在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。
3. 下列关于房地产投资的说法,符合税收制度规定的有______。
A.房地产开发企业以开发的产品对外投资的,应按照规定缴纳土地增值税
B.以房产对外投资入股,参与接受投资方利润分配共同承担投资风险的,不征收营业税
C.对于以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,不征收房产税
D.以房产投资联营给房地产开发企业,投资者参与投资利润分红,共担风险的,暂免征收土地增值税
A
B
C
D
AB
[解析] 选项C中,以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,按房产余值作为计税依据计征房产税;选项D:对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。但是,如果投资、联营的企业属于从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,应当征收土地增值税,所以本选项中应该征收土地增值税。
4. 下列项目中,无需缴纳土地增值税的有______。
A.破产企业以房产抵偿债权人债务的
B.因国家建设需要经政府批准征用、收回的房地产
C.因城市实施规划的需要而搬迁,由纳税人自行转让的原房地产
D.自建房产用于出租的
A
B
C
D
BCD
[解析] 选项A中对于以房地产抵偿债权人债务而发生房地产权属转让的,应列入土地增值税的征税范围;选项BC属于免征土地增值税的范畴;选项D房产用于出租的并未发生房地产权属的转移,不对其征收土地增值税。
5. 下列各项中,属于土地增值税征税范围的有______。
A.房地产的评估增值
B.一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后转让的
C.房地产的代建房行为
D.房地产的交换
A
B
C
D
BD
[解析] 土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为,是否发生转让行为主要以房地产权属(指土地使用权和房产产权)的变更为标准。凡土地使用权、房产产权未转让的(如房地产的出租),不征收土地增值税。BD选项中都发生了房地产产权的转让,所以属于土地增值税的征税范围。
6. 符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算的有______。
A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的
B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的
C.直接转让土地使用权的
D.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的
A
B
C
D
ABC
[解析] 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。注意纳税人应进行土地增值税的清算与主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的适用情形是不同的。
7. 按照土地增值税的有关规定,下列房地产的各项行为中,应该缴纳土地增值税的有______。
A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营
B.双方合作建房,建成后转让的
C.工业企业以自建厂房作价投入房地产企业进行联营
D.以房抵债而发生房地产产权转让的
A
B
C
D
BCD
[解析] 选项AC:对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。但投资、联营的企业属于从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,应当征收土地增值税,故选项A错误,选项C正确;对于选项BD,发生了房地产权属的转移,故应该缴纳土地增值税。
8. 房地产开发公司支付的下列相关税费,可列入加计20%扣除范围的有______。
A.取得土地使用权缴纳的契税
B.占用耕地缴纳的耕地占用税
C.支付建筑人员的工资福利费
D.开发小区内的道路建设费用
A
B
C
D
ABCD
[解析] 选项A为取得土地使用权所支付的金额,选项BCD为房地产开发成本。所以选项ABCD均可加计扣除。
9. 下列项目中,不属于土地增值税中房地产开发成本的是______。
A.印花税
B.土地出让金
C.前期工程费
D.借款利息费用
A
B
C
D
ABD
[解析] A选项中印花税属于房地产开发税金,若为房地产开发企业相应的印花税计入管理费用;选项B中土地出让金属于取得土地使用权支付的金额;选项D中借款利息费用属于房地产开发费用。C选项中前期工程费属于土地增值税中房地产开发成本。
10. 下列情形中,在土地增值税清算中符合以下______条件之一的,可实行核定征收土地增值税。
A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
C.符合土地增值税清算条件,未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的
D.在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的
A
B
C
D
ABC
[解析] 在土地增值税清算中符合以下条件之一的,可实行核定征收。
(1)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;
(2)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(3)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;
(4)符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的;
(5)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
11. 下列各项中,无需缴纳房产税的有______。
A.城市居民拥有的对外出租的住房
B.位于农村的经营用房
C.公园、名胜古迹管理单位的办公用房
D.企业按政府规定价格向职工出租的单位自有住房
A
B
C
D
BCD
[解析] A选项中,个人所有的非营业用房,主要是指居民住房是免征房产税的,但是个人拥有的营业用房或出租的房产,不属于免税房产,应照章纳税。其余BCD选项都属于免税或者暂时免税的项目。
12. 下列各项中,符合房产税纳税义务发生时间规定的有______。
A.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起缴纳房产税
B.纳税人委托施工企业建设的房屋,自建成之次月起缴纳房产税
C.纳税人将原有房产用于生产经营,自生产经营之次月起缴纳房产税
D.纳税人购置存量房,自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税
A
B
C
D
AD
[解析] 纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税。
三、计算题
某企业2012年度实现会计利润26万元,自行向税务机关申报的应纳税所得额是26万元,适用企业所得税税率20%,应缴纳的企业所得税是5.2万元。经某注册会计师进行年终核查,发现与应纳税所得额有关的业务内容如下:
(1)应纳税所得额中含2012年的国库券利息收入2万元,购买其他企业的债券取得利息收入4万元。
(2)5月销售产品取得价外收入46.8万元。并开具了普通发票。企业将这笔收入直接计入“应付福利费”中。经核定该产品的增值税税率是17%、消费税税率30%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率为3%。
(3)应纳税所得额中含从M公司(居民企业)分回的税后权益性投资收益5万元,经核定M公司适用的企业所得税税率是25%。
(4)“营业外支出”账户中,含有上缴的税收罚款6万元。
(5)“管理费用”账户中,列支了2012年度的新产品开发费用8万元,尚未形成无形资产。
(6)实际列支了全年的与生产有关的业务招待费用12万元,经核定企业全年的营业收入为1000万元。
(7)为庆祝某商场成立赞助3万元。
法律问题及要求:
1. 根据企业上述资料,分析2012年度自行申报的应纳税所得额是否正确。
该企业自行申报的应纳税所得额不正确。
2. 计算企业2012年度共计应缴纳的企业所得税税额。
应该对该企业的应纳税所得额作以下调整:
①国库券利息收入免征企业所得税,故应调减应纳税所得额2万元。
②销售产品取得的价外收入也应该在缴纳各项税费之后计入应纳税所得额征收企业所得税。该企业应补缴的增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加合计=46.8÷(1+17%)×(17%+30%)×(1+7%+3%)=20.7(万元),故该企业应调增应纳税所得额=46.8-20.7=26.1(万元)。
③从居民企业M公司分回的税后权益性投资收益免征企业所得税5万元,故应调减应纳税所得额5万元。
④计入“营业外支出”的税收罚款不得在税前扣除,故应调增应纳税所得额6万元。
⑤研究开发费未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,故应调减应纳税所得额=8×50%=4(万元)。
⑥该企业业务招待费的扣除限额:营业收入的5‰=1000×5‰=5(万元)<业务招待费的60%=12×60%=7.2(万元),超标准扣除额为12-5=7(万元),故应调增应纳所得额7万元。
⑦赞助支出不得于税前扣除,故应调增应纳税所得额3万元。
⑧经过上述调整,该企业的应纳税所得额=26-2+26.1-5+6-4+7+3=57.1(万元),
则该企业2012年的应纳所得税额=57.1×25%=14.28(万元)
3. 应补缴多少企业所得税?
该企业应补缴的所得税税额=14.28-5.2=9.08(万元)
某市服装生产企业为增值税一般纳税人,2012年度账面记载注册资本2000万元,从业人数100人,当年相关生产、经营资料如下:
(1)销售服装实现不含税销售额8000万元,取得送货的运输费收入58.5万元;购进材料取得增值税专用发票,注明价款5800万元、增值税税额986万元;支付购货的运输费40万元,保险费和装卸费20万元,取得运输发票;全年扣除的产品销售成本5000万元。
(2)“十一”节前,将自产的服装作为福利发给每位员工,市场零售价每套1638元。
(3)6月份让渡商标使用权取得收入200万元。
(4)全年取得国债利息收入36万元,国家重点建设债券利息收入14万元。
(5)全年发生财务费用200万元;其中包括因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。
(6)全年发生管理费用400万元;其中包括业务招待费45万元。
(7)发生销售费用800万元,其中包括广告费640万元,业务宣传费用60万元。
(8)全年计入生产成本、费用中的工资总额720万元,实际拨缴的工会经费14万元,实际发生的职工福利费用120万元,实际发生的教育经费20万元。
(9)“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款10万元。
(10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为325.3万元。
(其他相关资料:①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证;②工会经费已交工会组织并取得《工会经费拨缴款专用收据》。)
要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。
4. 计算企业全年应缴纳的增值税额。
企业全年发生的销项税额=(8000+58.5÷(1+17%)+100×1638÷10000÷(1+17%)]×17%=1370.88(万元)
全年发生的可以抵扣的进项税额=986+40×7%=988.80(万元)
全年应缴纳的增值税=1370.88-988.8=382.08(万元)
5. 计算企业全年应缴纳的营业税额。
让渡商标使用权按转让无形资产征收营业税,企业全年应缴纳的营业税=200×5%=10(万元)
6. 计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=(382.08+10)×(7%+3%)=39.21(万元)
7. 计算企业财务费用应调整的应纳税所得额。
因逾期归还贷款支付银行罚息20万元可以在企业所得税前扣除,故财务费用不需调整。
8. 计算企业管理费用应调整的应纳税所得额。
业务招待费的扣除限额:发生额的60%=45×60%=27(万元)<营业收入的5‰=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×5‰=41.32(万元),故业务招待费的扣除限额=27万元,需要调增的应纳税所得额=45-27=18(万元)
9. 计算企业销售费用应调整的应纳税所得额。
广告费和业务宣传费扣除限额=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×15%=1239.6(万元),实际发生700万元<1239.6万元,不需调整应纳税所得额。
10. 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
职工福利费的扣除限额=720×14%=100.8(万元)<实际发生120万元,需要调增的应纳税所得额=120-100.8=19.2(万元)
职工教育经费扣除限额=720×2.5%=18(万元)<实际发生20万元,需要调增的应纳税所得额=20-18=2(万元)
工会经费扣除的限额=720×2%=14.4(万元)>实际发生14万元,不需调整应纳税所得额。
应调增的应纳税所得额=19.2+2=21.2(万元)
11. 计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额。
赞助支出和直接捐款不得在所得税前扣除,需要调增的应纳税所得额=25+10=35(万元)
12. 计算企业2012年度的应纳税所得额。
2012年应纳税所得额=8000+58.5÷1.17-5000+0.1638÷1.17×100+200+14-200-400+18-800+21.2-39.21-10-325.3=1542.69(万元)
13. 计算企业应缴纳的企业所得税。
2012年应缴纳的企业所得税额=1542.69×25%=385.68(万元)
A企业为设在上海浦东新区的国家鼓励类的高新技术企业,2010年4月成立(企业同时在上海徐汇区设有分部),当年6月取得第一笔经营收入,2012年度企业在浦东新区的生产经营情况如下:
(1)取得销售收入6000万元,出租固定资产取得租金120万元;
(2)销售成本4000万元,税务机关核定的增值税700万元,销售税金及附加76.6万元;
(3)销售费用800万元,其中广告费600万元;
(4)管理费用600万元,其中业务招待费100万元、研究新产品开发费用100万元;
(5)财务费用100万元,其中向其他企业借款500万元,并按利率10%支付利息(银行同期同类贷款利率6%),汇兑损失20万元;
(6)营业外支出50万元,其中向供货商支付违约金10万元,向税务局支付2010年未纳税款产生的税款滞纳金2万元,通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元;
(7)转让技术取得收入300万元,转让支出为25万元。另外,当年在徐汇区取得所得100万元,已单独计算分配成本、费用(不涉及以上业务)。
要求:按照下列顺序回答问题,每问均为合计金额。
14. 计算企业所得税前可以扣除的广告费用金额。
销售费用中,广告费税前扣除限额=(6000+120)×15%=918(万元),实际发生600万元,可以据实扣除。
15. 计算企业所得税前可以扣除的业务招待费金额。
管理费用中,业务招待费税前扣除限额:(6000+120)×5‰=30.6(万元)<100×60%=60(万元),可以扣除30.6万元。
16. 计算企业所得税前可以扣除的财务费用。
利息费用扣除限额=500×6%=30(万元),实际列支500×10%=50(万元),准予扣除30万元,汇兑损失可以在税前扣除。
税前准予扣除的财务费用=100-50+30=80(万元)
17. 计算企业所得税前可以扣除的捐赠。
营业外支出中,企业间违约金可以列支,但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。
利润总额=6000+120-4000-76.6-800-600-100-50+(300-25)=768.4(万元)
捐赠扣除限额=768.4×12%=92.21(万元),实际发生10万元,准予扣除10万元。
18. 计算该企业2012年应纳税所得额。
营业外支出中,企业间违约金可以列支,但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。该公司2012年应纳税所得额=768.4+100-30.6-100×50%+100-80+2-(300-25)=534.8(万元)
居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,免半征收企业所得税;
19. 计算该企业2012年度应缴纳的企业所得税(含徐汇区)。
上海浦东新区内新设高新技术企业的同时在区外从事生产经营所得的,应当单独计算其在浦东新区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用,没有单独计算的,不得享受企业所得税税收优惠。本题中,已说明单独计算所得,所以,可以单独适用税收政策。
设在上海浦东新区的高新技术企业,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,2免3减半,企业2012年应是减半的第一年,适用25%税率减半。该公司2012年设在浦东新区取得的所得应纳所得税额=534.8×25%×50%=66.85(万元)
徐汇区的所得,不享受上述浦东新区的优惠,按一般的高新技术企业的优惠计算,应纳所得税额=100×15%=15(万元)。
该企业2012年度应缴纳的企业所得税税额=66.85+15=81.85(万元)
某中外化妆品生产企业2012年销售产品取得不含税收入2500万元,会计利润600万元,已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核,发现以下问题:
(1)7月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税普通发票上注明价款70万元,预计使用10年;
(2)期间费用中广告费825万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元,提取的环境保护专项资金10万元用于产品研发,为在建厂房专门借款发生的利息支出20万元计入财务费用科目,厂房仍处于在建状态;
(3)营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,直接捐赠6万元);
(4)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元;
(5)在A国设有分支机构,A国分支机构当年应纳税所得额300万元,其中生产经营所得200万元,A国规定税率为20%;特许权使用费所得100万元,A国规定的税率为30%;从A国分得税后利润230万元,尚未入账处理。
要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。
20. 计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额。
专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额=70÷10×5÷12=2.92(万元)
21. 广告费的调整额。
营业收入的15%=2500×15%=375,故应调增所得额=825-2500×15%=450(万元)
22. 业务招待费的调整额。
营业收入的5‰=2500×5‰=12.5(万元),业务招待费的60%=15×60%=9(万元),故应调增所得额=15-9=6(万元)
23. 调账后的会计利润总额。
为在建厂房专门借款的利息应当资本化并计入厂房工程成本中,故应调增会计利润20万元,从A国分得的税后利润应调增会计利润230万元。
调整后的会计利润总额=600-2.92+20+230=847.08(万元)
24. 对外捐赠的纳税调整额。
公益捐赠的扣除限额=会计利润的12%=847.08×12%=101.65(万元)>实际捐赠额30万元,故公益捐赠不需进行调整。
对外捐赠的纳税调增所得额=6(万元)
25. 研究开发费用的纳税调整额。
研究开发费未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除=20×50%=10(万元),故应调减应纳税所得额10万元。
26. “三费”应调增所得额。
应付职工薪酬应调增所得额:
工会经费的扣除限额=150×2%=3(万元)=实际拨缴职工工会经费3万元,故不需调整。
职工福利费扣除限额=150×14%=21(万元)<实际支出23万元,故应调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)<实际支出6万元,故应调增所得额2.25万元。
应付职工薪酬共计应调增所得额=2+2.25=4.25(万元)
27. 境内所得应纳企业所得税。
境内所得应纳企业所得税
环境保护专项资金提取后改变用途的,不得于税前扣除,应调增所得额10万元。
境内应纳税所得额=847.08+450+6+6+10+4.25-10-230=1083.33(万元)
购置的安全生产专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免
故应缴纳的企业所得税税额=1083.33×25%-70×109/0=263.83(万元)
28. A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
在A国设立的分支机构在A国已缴纳的税额=200×20%+100×30%=70(万元)
A国设立的分支机构境外所得税额的扣除限额=300×25%=75(万元)
故在A国设立的分支机构在我国应补缴企业所得税额=75-70=5(万元)
29. 年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
年终该企业实际应缴纳的企业所得税税额=263.83+5-150=118.83(万元)
四、综合题
传奇针织厂是一家注册资本5000万元的生产企业,是增值税一般纳税人。2012年度相关生产经营业务如下:
(1)企业厂区坐落在某县城,全年实际占地10000平方米,其中,厂房占地8000平方米,办公楼占地1200平方米,厂区内部道路及绿化占地800平方米。
(2)该厂拥有货车10辆(每辆净吨位10吨),客货两用车5辆(每辆净吨位2吨、乘4人),接送职工上下班用的大型客车3辆(每辆乘50人),5座小型客车15辆。
(3)当年销售自产针织衫、内衣等共计8000万元(不含税价格);购进原材料,取得增值税专用发票,注明购货金额3000万元、进项税额510万元,原材料全部验收入库;支付购货的运输费用300万元,装卸费和保险费60万元,取得运输公司及其他单位开具的普通发票;收购农民种植的良种棉花,在经主管税务机关批准适用的收购凭证上注明的买价累计为1000万元。
(4)全年应扣除的销售产品成本5000万元,发生财务费用200万元、销售费用1200万元、管理费用600万元(不含应计入管理费用中的税金)。
(5)全年实发工资总额为900万元,并按照实发工资和税法规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费,取得了缴纳工会会费的相关票据。
(6)2月份,该厂接受A公司赠与的机器设备一台并于当月投入使用,发票所列金额为400万元,企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费50万元;全年计入成本、费用的固定资产折旧为60万元,企业采用直线折旧法,期限为10年,残值率为5%。
(7)所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息120万元和向甲企业(非金融企业)支付借款1000万元的本年利息80万元(同期银行贷款年利率为6%)。
(8)所发生的销售费用中含有实际支出的广告费1500万元。
(9)所发生的管理费用中包含业务招待费58万元。
(说明:城镇土地使用税每平方米税额3元,载货汽车年纳税额每吨40元,大型客车年纳税额600元,小型客车的年纳税额400元。)
根据上述资料,请分析并计算:
1. 计算该企业应缴纳的城镇土地使用税。
该企业应缴纳的城镇土地使用税:10000×3=3(万元)
2. 计算该企业应缴纳的车船税。
该企业应缴纳的车船税:10×40×10+5×40×2+3×600+15×400=1.22(万元)(注:客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税)。
3. 计算该企业应缴纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加。
该企业应缴纳的增值税:8000×17%-(510+300×7%+1000×13%)=699(万元)
该企业应缴纳的城市维护建设税、教育费附加:699×(5%+3%)=55.92(万元)
4. 计算该企业超过扣除标准的机器设备的折旧费用。
该企业超标折旧费:60-(400+50)×(1-5%)÷10÷12×10=24.38(万元)
5. 计算该企业超过扣除标准的财务费用。
该企业超标列支的财务费用:80-1000×6%=20(万元)
6. 计算该企业超过扣除标准的广告费用。
该企业超标列支的广告费用:1500-8000×15%=300(万元)
7. 计算该企业超过扣除标准的业务招待费用。
8000×5‰=40万>58×60%=34.8万
该企业超标列支的业务招待费:58-58×60%=23.2(万元)
8. 计算该企业2012年度应纳税所得额。
该企业应税所得额:8000+400(接受捐赠的机器设备)-5000-200-1200-600-3-1.22-55.92+24.38+20+300+23.2=1707.44(万元)
9. 计算该企业2012年度应缴纳的企业所得税(印花税忽略不计)。
该企业应纳企业所得税:1707.44×25%=426.86(万元)
某企业2012年度实现会计利润26万元,自行向税务机关申报的应纳税所得额是26万元,适用企业所得税税率20%,应缴纳的企业所得税是5.2万元。经某注册会计师进行年终核查,发现与应纳税所得额有关的业务内容如下:
(1)应纳税所得额中含2012年的国库券利息收入2万元,购买其他企业的债券取得利息收入4万元。
(2)5月销售产品取得价外收入46.8万元。并开具了普通发票。企业将这笔收入直接计入“应付福利费”中。经核定该产品的增值税税率是17%、消费税税率30%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率为3%。
(3)应纳税所得额中含从M公司(居民企业)分回的税后权益性投资收益5万元,经核定M公司适用的企业所得税税率是25%。
(4)“营业外支出”账户中,含有上缴的税收罚款6万元。
(5)“管理费用”账户中,列支了2012年度的新产品开发费用8万元,尚未形成无形资产。
(6)实际列支了全年的与生产有关的业务招待费用12万元,经核定企业全年的营业收入为1000万元。
(7)为庆祝某商场成立赞助3万元。
法律问题及要求:
10. 根据企业上述资料,分析2012年度自行申报的应纳税所得额是否正确。
该企业自行申报的应纳税所得额是错误的。
11. 计算企业2012年度共计应缴纳的企业所得税税额。
该企业2012年的应纳税所得额应作如下调整:
①国库券利息收入2万元为免税收入,应调减应纳税所得额。
②销售产品取得的价外收入46.8万元应当在补缴纳各项税费后计入应纳税所得额。该企业补缴的增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加共计:46.8÷(1+17%)×(17%+30%)×(1+7%+3%)=20.7(万元),应调增的所得额是:46.8-20.7=26.1(万元)
③从M公司分回的税后权益性投资收益5万元,属于免税收入,不应计入所得额。(注:税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益为免税收入)。
④税收罚款6万元不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。
⑤新产品的研究开发费用可加计扣除50%,应调减应纳税所得额8×50%=4(万元)。
⑥该企业业务招待费的扣除限额是:1000×5‰=5(万元),超标准扣除额为12-5=7(万元),应调增应纳所得额。
⑦赞助支出3万元不得税前扣除。
⑧该企业2012年的应纳税所得额为:26-2+26.1-5+6-4+7+3=57.1(万元)
⑨该企业2012年的应纳税额为:57.1×20%=11.42(万元)
12. 应补缴多少企业所得税?
该企业应补缴的企业所得税税额为:11.42-5.2=6.22(万元)
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
三、计算题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
四、综合题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
深色:已答题 浅色:未答题
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