一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
对 错
A
[解析] 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定闩期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
2. 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
对 错
A
[解析] 本题考核负债的概念。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3. 金星酒厂所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准,该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。
对 错
B
[解析] 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。本题中所发生的储存费用应计入白酒的成本。
4. 企业接受的投资者投入的商品应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
对 错
A
[解析] 投资者投入的存货,应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
5. 已计入各期费用的研究费用,在该项无形资产获得成功并依法申请专利时,再将原已计入费用的研究费用予以资本化。
对 错
B
[解析] 已经计入各期费用的研究费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时,不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
6. 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为无形资产来核算。
对 错
A
[解析] 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。
7. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
对 错
A
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
8. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
对 错
B
[解析] 转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益。处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。
9. “可供出售金融资产”贷方的期末余额,反映企业可供出售金融资产的公允价值。
对 错
B
[解析] “可供出售金融资产”借方的期末余额,反映企业可供出售金融资产的公允价值。
四、计算题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 荣丰公司于2006年1月1日动工兴建一座办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次进度款,于2007年6月30日完工达到预定可使用状态,所发生的资产支出为:2006年1月1日支出1500万元,2006年7月1日支出2500万元,2007年1月1日支出1500万元。荣丰公司为建造此项办公楼于2006年1月 1日专门借入款项2000万元,期限为三年期,年利率为8%,除此之外无其他专门借款,另外还占用了两笔一般借款:
(1)工商银行长期贷款2000万元,期限为2005年12月1日至2008年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元,发行日为2005年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息;企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资,短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照360天计算。
该项办公楼预计使用年限为70年,预计净残值为5.93万元,采用双倍余额递减法计提折旧,荣丰公司将该项办公楼用于对外出租,2007年6月30日一次性收取2年的租金800万元。
要求:
(1)计算2006年度和2007年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理;
(2)计算该项固定资产的实际成本;
(3)编制荣丰公司对外出租办公楼收取租金以及计提折旧相关的账务处理 (以万元为单位)。
(1)分别计算2006年度和2007年度应予以资本化的借款费用金额并做出相应的账务处理。
本题中既涉及专门借款又涉及占用的一般借款,所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额,也包括一般借款费用应予以资本化的金额。
①计算专门借款利息费用资本化金额
2006年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2000×8%-500×0.5%× 6=145(万元)
其中500×0.5%×6计算的是2006年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。
2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2000×8%×180/360= 80(万元)
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
一般借款资本化年利率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)×100%= 7.67%
2006年年底累计支出为4000万元,超出专门借款2000万元,所以,2006年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000(万元)。
2006年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70(万元)
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+1500)×180/ 360=1750(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23(万元)
所以,2006年度应予以资本化的利息费用总额=145+76.7=221.70(万元)
2007年度应予以资本化的利息费用总额=80+134.23=214.23(万元)
相应的账务处理:
2006年度:
借:在建工程 221.70
贷:应付利息 221.70
2007年度:
借:在建工程 214.23
贷:应付利息 214.23
(2)该项固定资产的实际成本=1500+2500+1500+221.7+214.23= 5935.93(万元)
(3)2007午6月30日预收租金时:
借:银行存款 800
贷:预收账款 800
2007年月12月31日确认租金收入并计提折旧:
借:预收账款 200
贷:其他业务收入 200
借:其他业务成本 84.71
贷:投资性房地产累计折旧 84.71
2. 华昌公司系2007年初新成立的企业,所得税核算采用资产负债表债务法,所得税税率为25%,公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为800万元。
2007年其他有关资料如下:
(1)3月10日,购入甲股票10万股,支付价款120万元,划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元;年末华昌公司持有的甲股票的市价为150万元。
(2)4月28日,购入乙股票100万股,支付价款800万元,划分为可供出售金融资产;年末华昌公司持有的乙股票的市价为960万元。
(3)12月31日存货中原材料的账面实际成本600万元,该存货是用于生产丙产品的,丙产品的预计售价为782万元,需要继续加工投入的成本为180万元,预计销售费用为5万元,该原材料在市场上的预计售价为540万元,存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
(4)2007年度支付非广告性质的赞助费16万元,支付税收滞纳金5万元,支付非公益救济性捐赠4万元,支付广告费20万元,另发生国债利息收入15万元。
要求:
(1)根据资料(1)~资料(3)编制上述有关交易或事项的会计分录。
(2)计算华昌公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录。
(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额,并编制相关会计分录。(列出计算过程,单位以万元表示)
(1)资料(1):
借:交易性金融资产 120
贷:银行存款 120
借:银行存款 8
贷:投资收益 8
借:交易性金融资产 30
贷:公允价值变动损益 30
资料(2);
借:可供出售金融资产 800
贷:银行存款 800
借:可供出售金融资产 160
贷:资本公积——其他资本公积 160
资料(3):
借:资产减值损失[(600+180)-(782-5)] 3
贷:存货跌价准备 3
(2)应纳税所得额=600-30+3+(16+5+4-15)=583(万元)
应交所得税=583×25%=145.75(万元)
借:所得税费用 145.75
贷:应交税费——应交所得税 145.75
(3)应纳税暂时性差异=(150-120)+(960-800)=190(万元)
可抵扣暂时性差异=(600-597)=3(万元)
应确认的递延所得税资产=3×25%=0.75(万元)
应确认的递延所得税负债=190×25%=47.5(万元)
借:递延所得税资产 0.75
资本公积——其他资本公积 40
所得税费用 6.75
贷:递延所得税负债 47.5
五、综合题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 华夏股份有限公司为发行A股的上市公司(以下简称华夏公司),适用的增值税税率为17%。2006年年度报告在2007年3月15日经董事会批准报出。在2006年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:
(1)2006年12月31日华夏公司拥有A公司80%的股权,A公司资产总额 4000万元,负债总额4500万元,因资不抵债生产经营处于困难境地,为此,华夏公司决定不将A公司纳入合并范围。为帮助A公司摆脱困境,华夏公司董事会决定在2007年再投入2000万元对A公司进行技术改造,以提高A公司产品的竞争能力。
(2)2006年7月1日华夏公司销售一台大型设备给B公司,采取分期付款方式销售,分别在2007年6月末、2008年6月末和2009年6月末各收取1000万元(不含增值税),共计3000万元。华夏公司在发出商品时未确认收入,经询问,华夏公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元,银行同期贷款利率为6%。华夏公司在发出商品时的账务处理是:
借:发出商品 2100
贷:库存商品 2100
(3)2006年10月1日,华夏公司用闲置资金购入股票450万元,作为交易性金融资产,至年末该股票的收盘价为420万元,华夏公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。华夏公司的账务处理是:
借:资本公积——其他资本公积 30
贷:交易性金融资产 30
(4)2006年6月30日,华夏公司支付现金800万元购入用于出租的房屋,将该房屋作为投资性房地产,采用公允价值模式计量。华夏公司购入时的账务处理是:
借:投资性房地产 800
贷:银行存款 800
2006年末该房屋的公允价值为850万元,华夏公司将公允价值变动计入当期损益:
借:投资性房地产 50
贷:公允价值变动损益 50
将下半年租金收入60万元计入投资收益:
借:银行存款 60
贷:投资收益 60
经了解,华夏公司处于偏僻地区的出租用房屋,因无法取得公允价值而采用成本模式计量。在成本模式下,房屋的折旧年限为20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。
(5)2005年1月,华夏公司支付2000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。2005年末,该非专利技术出现减值的迹象,华夏公司计提了200万元的资产减值损失。2006年年末,华夏公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。华夏公司的账务处理是:
借:无形资产减值准备 200
贷:资产减值损失 200
(6)2006年12月20日,华夏公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元,已提折旧200万元,未计提减值准备,在转换为持有待售资产时,其公允价值减去处置费用的金额为230万元。华夏公司的账务处理是:
借:累计折旧 30
贷:公允价值变动损益 30
(7)2006年12月18日,华夏公司向C公司销售商品一批,取得收入5000万元(不含税),货款未收到。2007年1月,C公司提出该商品存在质量问题要求退货,华夏公司经与C公司反复协商,达成一致意见;华夏公司给予折让 5%,C公司放弃退货的要求。华夏公司在开出红字增值税专用发票后,在2007年1月所作的账务处理是:
借:主营业务收入(5000×5%) 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
贷:应收账款 292.5
要求:
(1)分析说明华夏公司不将A公司纳入合并范围是否正确。
(2)分析说明华夏公司业务(2)~(7)的会计处理是否正确,如不正确,请作更正(不考虑所得税影响)。
(计算结果保留整数)
(1)华夏公司不将A公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司直接或通过于公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。华夏公司拥有A公司80%的股权,A公司属于华夏公司的子公司;虽然A公司资不抵债,但A公司仍然持续经营,华夏公司对A公司也仍然具有控制权,因此华夏公司应将A公司纳入合并范围。
(2)①华夏公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质,应在发出商品时,按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。
2006年7月1日华夏公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6%)+1000÷ (1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)
2006年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80(万元)
资产负债表日后期间所做的更正分录是:
借:长期应收款 3000
贷:以前年度损益调熬(调整主营业务收入) 2673
未实现融资收益 327
借:末实现融资收益 80
贷:以前年度损益调整(调整财务费用) 80
借:以前年度损益调整(调整主营业务成本) 2100
贷:发出商品 2100
②华夏公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量,并将公允价值变动计入当期损益;调整资本公积是错误的。华夏公司的更正分录是:
借:以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30
贷:资本公积——其他资本公积 30
③华夏公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。
按照规定,同一企业只能采取一种模式计量,华夏公司在上述情况下,只能采用成本模式计量。华夏公司更正的会计分录是:
借:以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 50
贷:投资性房地产 50
借:以前年度损益调整(调整投资收益) 60
贷:以前年度损益调整(调整主营业务收入) 60
借:以前年度损益调整(调整主营业务成本) 20
贷:累计折旧(800÷20÷2) 20
④华夏公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照新准则规定,无形资产计提减值准备后,不得转回。华夏公司更正的会计分录是:
借:以前年度损益调整(调整资产减值损失) 200
贷:无形资产减值准备 200
⑤华夏公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定,企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
本题中,公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元,不调整账面价值。华夏公司的更正分录是:
借:以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30
贷:累计折旧 30
⑥华夏公司销售折让的会计处理不正确。
按照新准则,资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。华夏公司的更正分录是:
借:以前年度损益调整(调整主营业务收入) 250
贷:主营业务收入 250
这笔分录的意义是;恢复1月份冲减的主营业务收入250万元,冲减2007年度主营业务收入250万元。
2. 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%;假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务为主营业务。资产销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。北方公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下:
(1)12月1日,向甲公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为600万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交甲公司,款项尚未收取。为及时收回货款,给予甲公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。
(2)12月5日,收到乙公司来函,要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(北方公司在该批商品售出时,已确认销售收入100万元,但款项尚未收取)。经查核,该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了乙公司提出的折让要求。当日,收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
(3)12月9日,收到甲公司支付的货款,并存入银行。
(4)12月12日,与丙公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定,丙公司有偿使用北方公司的该项专利技术,使用期为3年,一次性支付使用费150万元;北方公司在合同签订日提供该专利技术资料,不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥,从丙公司收取的使用费已存入银行。
(5)12月15日,与丁公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定,该设备安装期限4个月,合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元,至 12月31日,已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资),预计还将发生安装费用80万元。北方公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
(6)12月20日,与戊公司签订协议,采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额),实际成本为320万元,戊公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往戊公司。12月31日,收到戊公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的75%,款项尚未收到。
(7)12月22日,销售材料一批,价款为60万元,该材料发出成本为50万元。款项已收存银行。
(8)12月24日,转让可供出售金融资产取得转让收入120万元,可供出售金融资产账面余额为85万元(其中:可供出售金融资产——成本的借方余额为 65万元,可供出售金融资产——公允价值变动的借方余额为20万元)。
(9)12月31日,北方公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元,公允价值为240万元。
(10)计提存货跌价准备30万元。
(11)除上述经济业务外,登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下:
账户名称 | 借方发生额(万元) | 贷方发生额(万元) |
其他业务成本 | 40 | |
销售费用 | 20 | |
管理费用 | 35 | |
财务费用 | 10 | |
营业外收入 | | 30 |
营业外支出 | 50 | |
(12)12月31日,假定北方公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表:
项目 | 2007年初 | 2007年末 |
账面价值 | 计税基础 | 账面价值 | 计税基础 |
交易性金融资产 | 200 | 200 | 240 | 200 |
存货 | 670 | 700 | 800 | 860 |
固定资产(差异因折旧不同所致) | 3000 | 3200 | 2850 | 3100 |
总计 | — | — | — | — |
要求:
(1)编制北方公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。
(2)根据事项(12)及相关资料,计算北方公司2007年12月应交所得税和应确认的递延所得税,(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称,假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项)。
(3)编制北方公司2007年12月的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)
利润表(简表) 编制单位:北方公司 2007年12月 单位:万元 项目 | 本月数 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金主附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
资产减值损失 | |
加:公允价值变动损益(损失以“-”号填列) | |
投资收益(损失以“-”号填列) | |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) | |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) | |
减:所得税费用 | |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) | |
(1)编制上述会计分录:
①借:应收账款——甲公司 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:营业税金及附加 60
贷:应交税费———应交消费税 60
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
②借:主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7
贷:应收账款——乙公司 11.7
③甲公司享受现金折扣=600×2%=12(万元)
借:银行存款 690
财务费用 12
贷:应收账款——甲公司 702
④借:银行存款 150
贷:其他业务收入 150
⑤本期确认的收入=200×20/(20+80)=40(万元)
本期确认的成本=100×20/(20+80)=20(万元)
借:银行存款 50
贷:预收账款 50
借:劳务成本 20
贷:应付职工薪酬 20
借:预收账款 40
贷:主营业务收入 40
借:主营业务成本 20
贷:劳务成本 20
⑥借:发出商品 320
贷:库存商品 320
借:应收账款 351
贷:主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借:主营业务成本 240
贷:发出商品 240
借:销售费用 30
贷:应收账款 30
⑦借:银行存款 70.2
贷:其他业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借:其他业务成本 50
贷:原材料 50
⑧借:银行存款 120
贷:可供出售金融资产——成本 65
可供出售金融资产——公允价值变动 20
投资收益 35
借:资本公积——其他资本公积 20
贷:投资收益 20
⑨借:交易性金融资产 40
贷:公允价值变动损益 40
⑩借:资产减值损失 30
贷:存货跌价准备 30
(2)北方公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下:
项目 |
2007年初 |
2007年末 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
交易性金融资产 |
200 |
200 |
— |
— |
240 |
200 |
40 |
|
存货 |
670 |
700 |
|
30 |
800 |
860 |
|
60 |
固定资产 |
3000 |
3200 |
|
200 |
2850 |
3100 |
|
250 |
总计 |
— |
— |
— |
230 |
— |
— |
40 |
310 |
应交所得税=(利润总额-公允价值变动损益+计提的存货跌价准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额)×税率=(268-40+30+50)×25%=77(万元)
借:所得税费用 77
贷:应交税费——应交所得税 77
应确认的递延所得税资产=(60+250)×25%-(200+30)×25%=20 (万元)
应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)
借:递延所得税资产 20
贷:递延所得税负债 10
所得税费用 10
(3)编制北方公司2007年12月的利润表
利润表(简表)
编制单位:北方公司 2007年12月 单位:万元
项目 |
本月数 |
一、营业收入 |
1140 |
减:营业成本 |
750 |
营业税金主附加 |
60 |
销售费用 |
50 |
管理费用 |
35 |
财务费用 |
22 |
资产减值损失 |
30 |
加:公允价值变动损益(损失以“-”号填列) |
40 |
投资收益(损失以“-”号填列) |
55 |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
288 |
加:营业外收入 |
30 |
减:营业外支出 |
50 |
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) |
268 |
减:所得税费用 |
67 |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
179.56 |