三、判断题1. 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照约定的收款日期和收款额确定销售商品收入金额。
对 错
B
[解析] 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
2. 如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入。
对 错
B
[解析] 完工百分比法适用于提供劳务销售，不适用于商品销售。
3. 以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。
对 错
B
[解析] 以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。
4. 如果售后租回交易认定为融资租赁的，有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
对 错
B
[解析] 只有售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
6. 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
对 错
A
[解析] 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
7. 在建造合同收入和合同费用的确认中，当合同成本不可能收回时，应当在发生时立即作为合同费用，并按照合同费用的金额确认合同收入。
对 错
B
[解析] 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；二是，合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
四、计算题永胜股份有限公司(本题下称永胜公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年发生了如下有关收入的经济业务：
(1)2013年1月1日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分两次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。
(2)永胜公司于2013年10月1目与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2014年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
永胜公司自2013年10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2013年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(3)永胜公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2013年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。
(4)永胜公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2013年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2013年12月31日，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
[要求]1. 计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2013年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算)。
计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2013年相关业务进行账务处理。
①2013年1月1日确认收入。
按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
2013年1月1日应确认的收入=3000÷(1+8%)+3000÷(1+8%)2=2777.78+2572.02=5349.80(万元)
借：长期应收款 6000
贷：主营业务收入 5349.80
未实现融资收益(6000-5349.80) 650.20
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
②2013年末收取货款和确认利息收入
借：银行存款 3000
贷：长期应收款 3000
2013年应确认融资收益=5349.80×8%=427.98(万元)
借：未实现融资收益 427.98
贷：财务费用 427.98
2. 计算永胜公司2013年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务)。
计算永胜公司2013年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理。
①预收劳务款项时：
借：银行存款 90
贷：预收账款 90
②实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 80
贷：银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
该劳务的完工进度=80÷110=72.73%
本期应确认劳务收入=150×72.73%=109.1(万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73%=80(万元)
借：预收账款 109.1
贷：其他业务收入 109.1
借：其他业务成本 80
贷：劳务成本 80
3. 对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。
对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销600
贷：投资性房地产 2000
4. 对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2013年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2013年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理
①2013年10月销售时：
借：应收账款——美元户(200万美元×7.6) 1520
贷：主营业务收入 1520
②2013年12月31日计算汇兑损益：
应收账款汇兑损益=200×(7.5-7.6)=-20(万元人民币)(应收账款减少，汇兑损失)
借：财务费用 20
贷：应收账款——美元户 20
5. 2012年2月1日，黄海建筑公司(本题下称“黄海公司”)与东大房地产开发商(本题下称“东大公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为18000万元，建造期限2年，东大公司于开工时预付20%的合同价款。黄海公司于2012年3月1日开工建设，估计工程总成本为15000万元。至2012年12月31日，黄海公司实际发生成本7500万元。由于建筑材料价格上涨，黄海公司预计完成合同尚需发生成本11250万元。为此，黄海公司于2012年12月31日要求增加合同价款900万元，但未能与东大公司达成一致意见。
2013年6月，东大公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与黄海公司协商一致，增加合同价款3000万元。2013年度，黄海公司实际发生成本10725万元，年底预计完成合同尚需发生2025万元。
2014年2月底，工程按时完工，黄海公司累计实际发生工程成本20325万元。
假定：
(1)该建造合同的结果能够可靠估计，黄海公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
(2)黄海公司2012年度的财务报表于2013年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与东大公司达成一致意见。
[要求]
计算黄海公司2012年至2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制黄海公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
(1)2012年完工进度=7500÷(7500+11250)×100%=40%
2012年应确认的合同收入=18000×40%=7200(万元)
2012年应确认的合同费用=(7500+11250)×40%=7500(万元)
2012年应确认的合同毛利=7200-7500=-300(万元)。
2012年末应确认的合同预计损失=(18750-18000)×(1-40%)=450(万元)。
会计分录为：
借：主营业务成本 7500
贷：主营业务收入 7200
工程施工——合同毛利 300
借：资产减值损失 450
贷：存货跌价准备 450
(2)2013年完工进度=(7500+10725)÷(7500+10725+2025)×100%=90%
2013年应确认的合同收入=(18000+3000)×90%-7200=11700(万元)
2013年应确认的合同费用=(7500+10725+2025)×90%-7500=10725(万元)
2013年应确认的合同毛利=11700-10725=975(万元)
借：主营业务成本 10725
工程施工——合同毛利 975
贷：主营业务收入 11700
(3)2014年完工进度=100%
2014年应确认的合同收入=(18000+3000)-7200-11700=2100(万元)
2014年应确认的合同费用=20325-7500-10725=2100(万元)
2014年应确认的合同毛利=2100-2100=0
借：主营业务成本 2100
贷：主营业务收入 2100
借：存货跌价准备 450
贷：主营业务成本 450
五、综合题1. 甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
2007年12月甲公司发生下列经济业务：
①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应缴营业税(不考虑期他流转税费)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元(其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。
⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售z大型设备一套，合同约定的销售价格为3000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。
[要求]
根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
本题考查的是第十四章的相关内容。
根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录
①2007年12月1日：
借：发出商品(100×2) 200
贷：库存商品 200
2007年12月31日：
借：应收账款(180+30.6) 210.6
贷：主营业务收入 180
应缴税费——应缴增值税(销项税额) 30.6
借：主营业务成本(60×2) 120
贷：发出商品 120
借：银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：应收账款 210.6
②2007年12月5日：
借：主营业务收入 100
应缴税费——应缴增值税(销项税额)(100×17%) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
③2007年12月10日：
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
2007年12月31日：
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：其他业务收入(200×30%) 60
借：其他业务成本[(40+90)×30%] 39
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3
贷：应缴税费——应缴营业税(60×5%) 3
④2007年12月15日：
借：银行存款 3000
贷：交易性金融资产——成本(3900×1000÷1500) 2600
——公允价值变动(450×1000÷1500) 300
投资收益(3000-2600-300) 100
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
2007年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动[(1500-1000)×3.3-(4350-2600-300)] 200
贷：公允价值变动损益 200
⑤2007年12月31日：
借：生产成本(200×1.17) 234
管理费用(100×1.17) 117
贷：应付职工薪酬 351
借：应付职工薪酬 351
贷：主营业务收入(200+100) 300
应缴税费——应缴增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本(160+80) 240
贷：库存商品 240
⑥2007年12月31日：
借：长期应收款 3000
贷：主营业务收入 2500
未实现融资收益(3000-2500) 500
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
2. 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：
(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元。
②结转其他业务成本175万元。
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.20万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元。
②结转主营业务成本120万元。
③确认原材料50万元。
(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①2009年6月30日确认主营业务收入800万元。
②2009年6月30日结转主营业务成本650万元。
③2009年7月31日确认财务费用10万元。
(4)宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元。
②结转主营业务成本90万元。
(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①2009年12月1日确认主营业务收入600万元。
②2009年12月1日结转主营业务成本400万元。
③2009年12月1日确认销售费用60万元。
④2009年12月31日未进行会计处理。
(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
①2009年12月31日确认营业外收入4000万元。
②2009年12月31日结转主营业务成本3000万元。
③2009年12月31日确认财务费用200万元。
[要求]
根据上述材料。逐笔分析，判断(1)～(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。
(答案中金额单位用万元表示)
本题考查的是第十四章的相关内容。
事项(1)中，①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的5年内每年确认100万元其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25(250÷10)万元确认为其他业务成本。
事项(2)中，所有的处理都是正确的。确认的主营业务收入为1000×0.2=200(万元)，结转的主营业务成本为1000×0.12=120(万元)，确认原材料为1000×0.05=50(万元)。
事项(3)中，①和②的处理不正确，⑧的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于2007年6月30日确认其他应付款800万元。
事项(4)中，①和②的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。
事项(5)中，所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在2007年12月1日发出商品的时候，将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入500×0.6=300(万元)，结转主营业务成本500×0.4=200(万元)，并同时确认300×10%=30(万元)的销售费用。
事项(6)中，①和③的处理不正确，②的处理是正确的。
分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为采取现销方式的销售价格3400万元)确认收入，收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3400万元，结转成本3000万元，并将差额4000-3400=600(万元)确认为未实现融资收益。
深色：已答题 浅色：未答题