三、计算题某制造厂2012年3月份生产甲、乙两种产品,有关资料如下:
(1)甲产品月初在产品成本中包括直接材料成本120000元,直接人工成本13200元;甲产品本月发生的直接材料成本为500000元,直接人工成本80000元。
(2)乙产品月初在产品成本中包括直接材料成本70000元,直接人工成本23200元;乙产品本月发生的直接材料成本为300000元,直接人工成本50000元。
(3)甲、乙产品均包括两道工序,原材料在每道工序开始时投入,第一工序的投料比例均为60%,剩余的40%在第二工序开始时投入。第一工序的定额工时均为20小时,第二工序的定额工时均为30小时。
(4)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为5250元,乙产品在产品制造费用(作业成本)为6150元。
(5)月末在产品数量,甲产品,第一工序为40件,第二工序为60件;乙产品,第一工序为100件,第二工序为150件。
(6)本月完工入库产品数量,甲产品为416件,乙产品为790件。
(7)本月发生的制造费用(作业成本)总额为150000元,相关的作业有4个,有关资料如下表所示: 作业名称 | 成本动因 | 作业成本(元) | 甲耗用作业量 | 乙耗用作业量 |
质量检验 | 检验次数 | 6000 | 15 | 25 |
订单处理 | 生产订单份数 | 15000 | 30 | 20 |
机器运行 | 机器小时数 | 120000 | 400 | 600 |
设备调整准备 | 调整准备次数 | 9000 | 60 | 40 |
(8)按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配直接材料费用、直接人工费用和制造费用(作业成本)。
[要求]1. 按照材料消耗量计算月末甲、乙产品的在产品的约当产量,并计算单位产品的直接材料成本。
第一工序在产品的总体完工率为60%
第二工序在产品的总体完工率为60%+40%=100%
甲产品在产品的约当产量=40×60%+60×100%=84(件)
甲产品单位产品的直接材料成本=(120000+500000)÷(416+84)=1240(元)
乙产品在产品的约当产量=100×60%+150×100%=210(件)
乙产品单位产品的直接材料成本=(70000+300000)÷(790+210)=370(元)
2. 按照耗用的工时计算月末甲、乙产品的在产品的约当产量,并计算单位产品的直接人工成本。
第一工序在产品的总体完工率为:(20×50%)÷(20+30)=20%
第二工序在产品的总体完工率为:(20+30×50%)÷(20+30)=70%
甲产品在产品的约当产量=40×20%+60×70%=50(件)
甲产品单位产品的直接人工成本=(13200+80000)÷(416+50)=200(元)
乙产品在产品的约当产量=100×20%+150×70%=125(件)
乙产品单位产品的直接人工成本=(23200+50000)÷(790+125)=80(元)
3. 用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本(按实际作业成本率计算)。
质量检验的成本动因分配率=6000÷(15+25)=150(元/次)
订单处理的成本动因分配率=15000÷(30+20)=300(元/份)
机器运行的成本动因分配率=120000÷(400+600)=120(元/小时)
设备调整准备的成本动因分配率=9000÷(60+40)=90(元/次)
甲产品分配的本月发生作业成本:150×15+300×30+120×400+90×60=64650(元)
甲产品单位作业成本:(5250+64650)÷(416+50)=150(元/件)
甲产品单位成本:1240+200+150=1590(元/件)
乙产品分配的本月发生作业成本:150×25+300×20+120×600+90×40=85350(元)
乙产品单位作业成本:(6150+85350)÷(790+125)=100(元/件)
乙产品单位成本:370+80+100=550(元/件)
4. 以机器小时数作为制造费用的分配标准,采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本。
本月发生的制造费用分配率:150000÷(600+400)=150(元/小时)
甲产品分配本月发生的制造费用:150×400=60000(元)
甲产品单位制造费用:(5250+60000)÷(416+50)=140.02(元/件)
甲产品单位成本:1240+200+140.02=1580.02(元/件)
乙产品分配本月发生的制造费用:150×600=90000(元)
乙产品单位制造费用:(6150+90000)÷(790+125)=105.08(元/件)
乙产品单位成本:370+80+105.08=555.08(元/件)
5. 两种方法的计算结果哪个更可靠,并说明理由。
作业成本法的计算结果更可靠,原因是在作业成本法下,采用不同层面的、众多的成本动因进行作业成本(制造费用)的分配,而在传统成本计算法下,仅仅是按照单一的分配基础对制造费用(作业成本)进行分配。
G企业仅有一个基本生产车间,只生产甲产品。该企业采用变动成本计算制度,月末对外提供财务报告时,对变动成本法下的成本计算系统中有关账户的本期累计发生额进行调整。有关情况和成本计算资料如下:
(1)基本生产车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。8月份甲产品完工入库600件;期末在产品500件,平均完工程度为40%;直接材料在生产开始时一次投入。
(2)8月份有关成本计算账户的期初余额和本期发生额如下表: 账户 | 期初余额(元) | 本期发生额(元) |
生产成本 | 3350 | |
——直接材料 | 1500 | 3780 |
——直接人工 | 1000 | 2680 |
——变动制造费用 | 850 | |
变动制造费用 | 0 | 1790 |
固定制造费用 | 1220 | |
——在产品 | 700 | 1820 |
——产成品 | 520 | |
(3)8月份期初库存产成品数量180件,当月销售发出产成品650件。
(4)8月末,对有关账户的本期累计发生额进行调整时,固定制造费用在完工产品与在产品之间的分配采用“在产品成本按年初固定数计算”的方法;该企业库存产成品发出成本按加权平均法计算(提示:发出产成品应负担的固定制造费用转出也应按加权平均法计算)。
[要求]6. 填写甲产品成本计算单。同时,编制结转完工产品成本的会计分录。
成本计算单 |
产品名称2007年8月份产成品数量:600件 |
成本项目 |
直接材料 |
直接人工 |
变动制造费用 |
合计 |
月初在产品 |
1500 |
1000 |
850 |
3350 |
本月生产费用 |
3780 |
2680 |
1790 |
8250 |
合计 |
5280 |
3680 |
2640 |
11600 |
分配率 |
4.8 |
4.6 |
3.3 |
|
完工产品转出 |
2880 |
2760 |
1980 |
7620 |
月末在产品成本 |
2400 |
920 |
660 |
3980 |
注:分配直接材料的约当产量=600+500=1100(件)
分配直接人工的约当产量=600+500×40%=800(件)
结转完工产品成本:
借:产成品 7620
贷:生产成本——直接材料 2880
——直接人工 2760
——变动制造费用 1980
7. 月末,对有关账户的累计发生额进行调整,写出有关调整数额的计算过程和调整会计分录。
使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的许营,调整的主要科目是“固定制造费用”科目。
在产品负担的固定制造费用按年初固定数计算,因此本月完工产品负担的固定制造费用=固定制造费用本期发生额=1820(元)
结转本期完工产品负担的固定制造费用;
借:固定制造费用——产成品 1820
贷:固定制造费用——在产品 1820
库存产成品负担的单位平均固定制造费用=(520+1820)÷(180+600)=3(元/件)
本月已销产品负担的固定制造费用=650×3=1950(元)
结转本期已销产品成本负担的固定制造费用:
借:产品销售成本 1950
贷:固定制造费用——产成品 1950
甲公司采用标准成本制度核算产品成本,期末采用“结转本期损益法”处理成本差异。原材料在生产开始时一次投入,其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算,约当产量系数为0.5。
月初结存原材料20000千克;本月购入原材料32000千克,其实际成本为20000元;本月生产领用原材料48000千克。
本月消耗实际工时1500小时,实际工资额为12600元。变动制造费用实际发生额为6450元,固定制造费用为1020元。
本月月初在产品数量为60件,本月投产数量为250件,本月完工人库数量为200件,本月销售100件(期初产成品数量为零)。甲公司对该产品的产能为1520小时/月。
产品标准成本资料如下表所示: 产品标准成本
|
成本项目 | 标准单价 | 标准消耗量 | 标准成本 |
直接材料 | 0.6元/千克 | 200千克/件 | 120元 |
直接人工 | 8元/小时 | 5小时/件 | 40元 |
变动制造费用 | 4元/小时 | 5小时/件 | 20元 |
固定制造费用 | 1元/小时 | 5小时/件 | 3元 |
单位标准成本 | | | 185元 |
[要求]8. 计算变动成本项目的成本差异。
材料价格差异=(20000÷32000-0.6)×32000=800(元)
材料耗用量差异=(48000-200×250)×0.6=-1200(元)
本月投产约当产量=110×0.5+200-60×0.5=225(件)
直接人工效率差异=(1500-225×5)×8=3000(元)
直接人工工资率差异=(12600÷1500-8)×1500=600(元)
变动制造费用效率差异=(1500-225×5)×4=1500(元)
变动制造费用耗费差异=(6450÷1500-4)×1500=450(元)
9. 计算固定成本项目的成本差异(采用三因素法)。
固定制造费用耗费差异=1020-1520×1=-500(元)
固定制造费用闲置能量差异=1520×1-1500×1=20(元)
固定制造费用效率差异=1500×1-225×5×1=375(元)
10. 分别计算期末在产品和期末产成品的标准成本。
期末在产品标准成本=110×120+110×0.5×(40+20+5)=13200+3575=16775(元)
期末产成品标准成本=100×185=18500(元)
F公司是一个服装生产企业,常年大批量生产甲、乙两种工作服。产品生产过程划分为裁剪、缝纫两个步骤,相应设置裁剪、缝纫两个车间。裁剪车间为缝纫车间提供半成品,经缝纫车间加工最终形成产成品。甲、乙两种产品耗用主要材料(布料)相同,且在生产开始时一次投入。所耗辅助材料(缝纫线和扣子等)由于金额较小,不单独核算材料成本,而直接计入制造费用。
F公司采用平行结转分步法计算产品成本。实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是:材料费用按定额材料费用比例分配;生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时分配。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是:材料费用按定额材料费用比例分配;生产工人薪酬和制造费用按定额工时比例分配。F公司8月份有关成本计算资料如下:
(1)甲、乙两种产品定额资料: 甲产品定额资料
|
| 单件产成品定额 | 本月(8月份投入) |
生产车间 | 材料费用(元) | 工时(小时) | 材料费用(元) | 工时(小时) |
裁剪车间 | 60 | 1.0 | 150000 | 1500 |
缝纫车间 | | 2.0 | | 4000 |
合计 | 60 | 3.0 | 150000 | 5500 |
乙产品定额资料
|
| 单件产成品定额 | 本月(8月份投入) |
生产车间 | 材料费用(元) | 工时(小时) | 材料费用(元) | 工时(小时) |
裁剪车间 | 80 | 0.5 | 100000 | 500 |
缝纫车间 | | 1.5 | | 2500 |
合计 | 80 | 2.0 | 100000 | 3000 |
(2)8月份甲产品实际完工入库产成品2000套。 (3)8月份裁剪车间、缝纫车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下: 8月份裁剪车间实际耗用生产工时和生产费用
|
产品名称 | 材料费用(元) | 生产工时(小时) | 生产工人薪酬(元) | 制造费用(元) |
甲产品 | | 1600 | | |
乙产品 | | 800 | | |
合计 | 280000 | 2400 | 30000 | 120000 |
8月份缝纫车间实际耗用生产工时和生产费用
|
产品名称 | 材料费用(元) | 生产工时(小时) | 生产工人薪酬(元) | 制造费用(元) |
甲产品 | | 4200 | | |
乙产品 | | 2800 | | |
合计 | | 7000 | 140000 | 350000 |
(4)裁剪车间和缝纫车间甲产品的期初在产品成本如下: 项目 | 车间 | 直接材料(元) | 定额工时 (小时) | 直接人工 (元) | 制造费用 (元) | 合计(元) |
月初在 | 裁剪车间 | 30000(定额) | 30000(实际) | 2000 | 18500 | 60000 | 108500 |
产品成本 | 缝纫车间 | | | 800 | 7200 | 15600 | 22800 |
[要求]11. 将裁剪车间和缝纫车间8月份实际发生的材料费用、生产工人薪酬和制造费用在甲、乙两种产品之间分配。
将裁剪车间和缝纫车间8月份实际发生的材料费用、生产工人薪酬和制造费用在甲、乙两种产品之间分配。
[提示] 题中的要求是:实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是:材料费用按定额材料费用(甲150000元,乙100000元)比例分配;生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时(甲1600小时、4200小时,乙800小时、2800小时)分配。
裁剪车间:
甲产品实际耗用的直接材料=280000×[150000÷(150000+100000)]=168000(元)
乙产品实际耗用的直接材料=280000×[100000÷(150000+100000)]=112000(元)
甲产品耗用的生产工人薪酬=30000×(1600÷2400)=20000(元)
乙产品耗用的生产工人薪酬=30000×(800÷2400)=10000(元)
甲产品耗用的制造费用=120000×(1600÷2400)=80000(元)
乙产品耗用的制造费用=120000×(800÷2400)=40000(元)
缝纫车间:
甲产品耗用的生产工人薪酬=140000×(4200÷7000)=84000(元)
乙产品耗用的生产工人薪酬=140000×(2800÷7000)=56000(元)
甲产品耗用的制造费用=350000×(4200÷7000)=210000(元)
乙产品耗用的制造费用=350000×(2800÷7000)=140000(元)
12. 编制裁剪车间和缝纫车间的甲产品成本计算单。
甲产品成本计算单裁剪车间
|
| 产品产量 | 直接材料(元) | 定额工时 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
项目 | (套) | 定额 | 实际 | (小时) | (元) | (元) | (元) |
月初在产品成本 | — | | | | | | |
本月生产费用 | — | | | | | | |
生产费用合计 | — | | | | | | |
分配率 | — | — | | — | | | |
计入产成品份额 | | | | | | | |
月末在产品成本 | — | | | | | | |
甲产品成本计算单 缝纫车间
|
| 产品产量 | 直接材料(元) | 定额工时 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
项目 | (套) | 定额 | 实际 | (小时) | (元) | (元) | (元) |
月初在产品成本 | — | — | — | | | | |
本月生产费用 | — | — | — | | | | |
生产费用合计 | — | — | — | | | | |
分配率 | — | — | — | — | | | — |
计入产成品份额 | | — | — | | | | |
月末在产品成本 | — | — | — | | | | |
编制裁剪车间和缝纫车间的甲产品成本计算单。
月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是:材料费用按定额材料费用(月初在产品30000元,本月投入150000元)比例分配;生产工人薪酬和制造费用按定额工时(2000+1500,800+4000)比例分配。
甲产品成本计算单 裁剪车间
|
|
产品产量 |
直接材料(元) |
定额工时 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
项目 |
(套) |
定额 |
实际 |
(小时) |
(元) |
(元) |
(元) |
月初在 产品成本 |
— |
30000 |
30000 |
2000 |
18500 |
60000 |
108500 |
本月生 产费用 |
— |
150000(已知) |
158000 |
1500(已知) |
20000 |
80000 |
268000 |
生产费 用合计 |
— |
180000 |
198000 |
3500 |
38500 |
140000 |
376500 |
分配率 |
— |
— |
1.1 |
— |
11 |
40 |
— |
计入产 成品份额 |
2000 (已知) |
120000 (2000×60) |
132000 |
2000 (2000×1.0) |
22000 |
80000 |
234000 |
月末在 产品成本 |
— |
60000 |
66000 |
1500 |
16500 |
60000 |
142500 |
|
甲产品成本计算单 缝纫车间
|
|
产品产量 |
直接材料(元) |
定额工时 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
项目 |
(套) |
定额 |
实际 |
(小时) |
(元) |
(元) |
(元) |
月初在产品成本 |
— |
— |
— |
800 |
7200 |
15600 |
22800 |
本月生产费用 |
— |
— |
— |
4000 |
84000 |
210000 |
294000 |
生产费用合计 |
— |
— |
— |
4800 |
91200 |
225600 |
316800 |
分配率 |
— |
— |
— |
— |
19 |
47 |
— |
计入产成品份额 |
2000 (已知) |
— |
— |
4000(2000 ×2.01 |
76000 |
188000 |
264000 |
月末在产品成本 |
— |
— |
— |
800 |
15200 |
37600 |
52800 |
[注意] 在平行结转分步法中的产品指的是最终完工入库的产品(本题中指的是2000件),在各个车间的成本计算单以及成本汇总表中数量应该是完全一致的。
13. 编制甲产品的成本汇总计算表。
甲产品成本汇总计算表
|
生产车间 | 产成品数量(套) | 直接材料费用(元) | 直接人工费用(元) | 制造费用(元) | 合计(元) |
裁剪车间 | | | | | |
缝纫车间 | | | | | |
合计 | | | | | |
单位成本 | | | | | |
编制甲产品的成本汇总计算表。
甲产品成本汇总计算表
|
生产车间 |
产成品数量(套) |
直接材料费用(元) |
直接人工费用(元) |
制造费用(元) |
合计(元) |
裁剪车间 |
|
132000 |
22000 |
80000 |
234000 |
缝纫车间 |
|
0 |
76000 |
188000 |
264000 |
合计 |
2000 |
132000 |
98000 |
268000 |
498000 |
单位成本 |
|
66 |
49 |
134 |
249 |
14. 某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2012年12月有关辅助生产费用的资料如下表。
辅助车间名称 | 运输车间 | 机修车间 |
待分配费用 | 4800元 | 9400元 |
对外供应劳务数量 | 16000公里 | 18800小时 |
耗用劳务数量 | 运输车间 | | 800小时 |
机修车间 | 1000公里 | |
基本一车间 | 6000公里 | 9200小时 |
基本二车间 | 5000公里 | 6800小时 |
企业管理部门 | 4000公里 | 2000小时 |
[要求] 根据上述有关资料,采用直接分配法,计算分配率,并编制辅助生产费用分配表。
辅助车间名称 | 运输车间 | 机修车间 | 合计 |
待分配费用 | | | |
对外供应劳务数量 | | | |
单位成本(分配率) | | | |
基本车间 | 一车间 | 耗用数量 | | | |
分配金额 | | | |
二车间 | 耗用数量 | | | |
分配金额 | | | |
金额小计 | | | |
企业管理部门 | 耗用数量 | | | |
分配金额 | | | |
金额合计 | | | |
对外供应劳务数量:
运输车间=16000-1000=15000(公里)
机修车间=18800-800=18000(工时)
运输车间分配率=4800÷15000=0.32(元/公里)
机修车间分配率=9400÷18000=0.5222(元/小时)
辅助车间名称 |
运输车间 |
机修车间 |
合计 |
待分配费用 |
4800 |
9400 |
14200 |
对外供应劳务数量 |
15000 |
18000 |
|
单位成本(分配率) |
0.32 |
0.5222 |
|
基本车间 |
一车间 |
耗用数量 |
6000 |
9200 |
|
分配金额 |
1920 |
4804.24 |
6724.24 |
二车间 |
耗用数量 |
5000 |
6800 |
|
分配金额 |
1600 |
3550.96 |
5150.96 |
金额小计 |
3520 |
8355.2 |
11875.2 |
企业管理部门 |
耗用数量 |
4000 |
2000 |
|
分配金额 |
1280 |
1044.8 |
2324.8 |
金额合计 |
4800 |
9400 |
14200 |
E公司只生产一种产品,采用变动成本法计算产品成本,5月份有关资料如下:
(1)月初在产品数量20万件,成本700万元;本月投产200万件,月末完工180万件。
(2)月初产成品40万件,成本2800万元,本期销售140万件,单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。
(3)本月实际发生费用:直接材料7600万元,直接人工4750万元,变动制造费用950万元,固定制造费用2000万元,变动销售费用和管理费用570万元,固定销售费用和管理费用300万元。
(4)原材料在生产过程中陆续投入,采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用,月末在产品平均完工程度为50%。
(5)为满足对外财务报告的要求,设置“固定制造费用”科目,其中“固定制造费用—在产品”月初余额140万元,“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。
[要求]15. 计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。
期末在产品=200+20-180=40(件)期末在产品约当产量=40×50%=20(件)
完工产品单位成本=(7600+4750+950+700)÷(180+20)=70(元/件)
产品销售成本=2800+(140-40)×70=9800(万元)
产品边际贡献=92×140-9800-570=2510(万元)
税前利润=2510-2000-300=210(万元)
16. 计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。
完工产品单位成本=70+(2000+140)÷(180+20)=80.7(元/件)
产品销售成本=(2800+560)+(140-40)×80.7=11430(万元)
税前利润=92×140-11430-570-300=580(万元)
1月 单位:元
|
项目 |
产量 |
直接材料成本 |
直接人工成本 |
作业成本 |
月初在产品成本 |
|
0 |
0 |
0 |
本月发生成本 |
|
510000 |
0 |
718040 |
合计 |
|
510000 |
0 |
718040 |
完工产品成本 |
720 |
459000 |
0 |
718040 |
单位产品成本 |
|
637.5 |
0 |
997.28 |
月末在产品成本 |
80 |
51000 |
0 |
0 |
企业六月份计划投产并完工A、B两种产品的数量分别为160套和180件,耗用甲材料的标准分别为8千克/套和4千克/件,材料计划单位成本为17元/千克。六月份实际生产A、B两种产品的数量分别为150套和200件,实际耗用材料2100千克,其实际成本为33600元。
[要求]17. 采用适当方法分配材料费用。
A产品分担的实际材料费用=(150×8×33600)÷(200×4+150×8)=20160(元)。
B产品分担的实际材料费用=(200×4×33600)÷(200×4+150×8)=13440(元)
18. 计算A产品材料费用的标准单位成本和实际单位成本。
A产品材料费用标准单位成本=8×17=136(元);实际单位成本=20160÷150=134.4(元)
19. 计算分析A产品材料费用的成本总差异。
A产品实际耗用的材料=(150×8×2100)÷(200×4+150×8)=1260(千克),A产品材料费用总差异=20160-150×136=-240(元)。其中:价格差异=1260×(33600÷2100-17)=-1260(元),数量差异=(1260-150×8)×17=-1020(元)合计-240(元)