三、判断题4. 会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，还可提供代编会计报表等服务业务；但应由不同的注册会计师分别负责，以保证其独立性。
对 错
B
[解析] 根据职业道德指导意见的规定，会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。
6. 注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。
对 错
B
[解析] 管理当局应对会计资料的真实、合法、完整性负责，
10. 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。
．
对 错
A
[解析] 这正是所谓“对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动审计责任”的涵义。
四、简答题1. ABC有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC有限公司的注册资本币别为人民币，甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(12美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理厂出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。
(1)验证甲公司出资额时所认可的作价依据。
1)对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。
2)对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。
(2)验证乙公司出资额时所认可的作价依据。
对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。
(3)验证丙公司出资额时所认可的作价依据。
1)对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。
2)对进口机器设备出资，以经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。
2. ABC会计师事务所注册会计师A、B对X公司2002年度会计报表进行审计。通过审计发现，X公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X公司正准备通过债务重组来改善财务状况。
要求：
(1)请说明注册会计师在对X公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。
(2)如果注册会计师认为X公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容。
(1)当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营做出书面评价。
(2)注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容包括：第一，导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；第二，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
3. 注册会计师对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查ABC股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。
要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。(请设计三个相关审计程序)
审计资料如下：
2003年12月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。
2004年1月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。
2003年12月份 购货发票。
2004年1月份 购货发票。
2003年12月份 应付账款明细账。
2004年1月份 应付账款明细账。
2003年12月份 存货暂估入库明细账。
2004年1月份 存货暂估入库明细账。
审计程序(1)：检查2003年12月份有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，确认企业是否暂估入库。
借：存货——暂估入库
贷：应付账款
审计程序(2)：检查2004年1月份收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认入账时间是否正确。
审计程序(3)：检查2004年1月应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确。
五、综合题1. ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对 XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。
审计中存在以下事项。
(1)XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200万元，预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年)计提了减值准备，从2003年1月1日起，XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在2003年年末报表中做任何披露。
(2)XYZ公司在国外一家联营企业内有675000元长期投资，确定当年投资收益为 365000元，这些金额已列入2003年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
(3)XYZ公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务。
(5)2003年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为80～120万元，XYZ公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。
(6)由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。
(7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。
(8)XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回，本公司因此将调整2004年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。
(9)2004年2月3日，XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售，a产品销售成本 6000万元，货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。
(10)2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。
(11)2004年1月20日XYZ公司被HG公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ公司败诉，赔偿200万元，XYZ公司决定不再上诉。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整。
(12)XYZ公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响。
(13)该公司管理当局认为，现任董事会于2004年2月12日接管工作，前一届董事会应对 2003年度的工作负责，但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。
(14)XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。
要求：
(1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。
标 号 | 意见类型 | 简明原因 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
(7) | | |
(8) | | |
(9) | | |
(10) | | |
(11) | | |
(12) | | |
(13) | | |
(14) | | |
(2)请分别针对事项(3)和(8)，代注册会计师编制审计报告。
要求(1)
标 号 |
意见类型 |
简明原因 |
(1) |
保留意见 |
虽未改变处理方法，但改变了估计，应在会计报表附注中说明 |
(2) |
保留意见 |
审计范围受限，而且是与关联方发生的经济业务，金额已超出重要性水平 |
(3) |
无法表示意见 |
审计范围受到严重限制，整体报表无法审查 |
(4) |
带强调事项解释段的无保留意见 |
影响持续经营能力的或有事项 |
(5) |
保留意见 |
有可能引起80～120万元的赔偿，按照谨慎性原则，应估计“预计负债”100万元，但被审计单位仅仅披露，不作调整，且影响损益超过重要性水平 |
(6) |
带强调事项解释段的无保留意见 |
金额不重要，有可能影响持续经营能力 |
(7) |
不带强调事项解释段的无保留意见 |
事关公司机密，不宜披露 |
(8) |
否定意见 |
该项销售退回事宜不应在2003年度会计报农附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2003年会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“日后调整事项” |
(9) |
无保留意见 |
XYZ公司的会计处理正确 |
(10) |
无保留意见 |
XYZ公司的会计处理正确 |
(11) |
无保留意见 |
XYZ公司的会计处理正确 |
(12) |
无法表示意见 |
对一个重大项目，无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响，审计范围受到严重影响 |
(13) |
无法表示意见 |
无法取得管理当局的声明书，视同审计范围受到严重的限制 |
(14) |
无保留意见 |
会计估计的变更合法、合理且已适当披露，无需带强调事项段 |
要求(2)
1)针对事项(3)。
审 计 报 告 XYZ股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司2003年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。这些会计报表由贵公司负责。贵公司占资产总额的50%以上的存货，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无法实现监盘程序。
由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。
ABC会计师事务所 中国注册会计师(签名、盖章)：
(公章)
地址： 中国注册会计师(签名、盖章)：
报告日期：2004年3月15日
2)针对事项(8)。
审 计 报 告 XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是XYZ公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
经审计，我们发现贵公司2004年1月15日收到退回的2003年12月销售的一批Y产品，贵公司在2004年1月调减收入1000万元、结转成本900万元，并在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露该事项。贵公司的这一做法不符合《企业会计准则——资产负债表月后事项》和《企业会计制度》的规定，虚增了2003年度利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则及《企业会计制度》的规定，未能公允反映贵公司2003年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师(签名、盖章)
(公章)
地址： 中国注册会计师(签名、盖章)
报告日期：2004年3月15日
2. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：
(1)审计工作底稿显示，2003年度损益表重要性水平为85万元，2003年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)2004年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2004年2月，ABC股份公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
(3)ABC股份公司2003年度计提坏账准备的比例由2002年度按应收账款年末余额的 3‰提高至5‰。
(4)在2003年12月31日对ABC公司产品A进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。
(5)ABC股份有限公司2003年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
(1)针对上述情况(1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?
(2)试简述王豪、李民在2004年3月25日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对ABC股份公司提出何种建议?
(3)针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。
(4)如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。
要求(1)：王豪、李民应选择的重要性水平为85万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
要求(2)：3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规。在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
要求(3)：针对情况(3)，《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
针对情况(4)，影响利润总额为87万元(1000×870元＝870000元)，应建议调整。
调整分录为
借：管理费用 870000
贷：产成品 870000
或借：营业成本 870000
贷：产成品 870000
针对情况(5)，需补提折旧并影响利润总额为4.5万元，即
[50×(1-10%)÷5]万元×(6÷12)＝4.5万元
应建议企业调整，调整分录为
借：管理费用 45000
贷：累计折旧 45000
要求(4)：通过2003年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2003年12月31日的财务状况、2003年度经营成果及现金流量情况。
此外，我们提请会计报表使用人关注，2004年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定， 2004年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
深色：已答题 浅色：未答题