一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
XYZ会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司)2008年中期财务报表和 2008年年度财务报表进行审计,并派遣A注册会计师实施具体审计工作。XYZ会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。 为实现乙公司2008年度财务报表的审计目标,项目负责人B注册会计师根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序。遇到下列事项,请代B注册会计师做出正确的专业判断。 C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在了解丙公司及其环境时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 D注册会计师负责丁公司2008年度财务报表审计业务时遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时,E注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
ABC会计师事务所于2008年1月份成立,为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定,针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题,请按照指导意见的相关要求,提供正确的意见。 M注册会计师负责对A公司2008年度财务报表进行审计。在收集审计证据时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 N注册会计师负责对B公司2008年度财务报表进行审计。在了解B公司内部控制时,N注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 G注册会计师负责对C公司2008年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时,G注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 三、判断题1. 注册会计师在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,可能误导预期使用者,注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。
对 错
B
[解析] 在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,可能误导预期使用者,注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。某些情况下,还有可能解除业务约定。
2. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。
对 错
B
[解析] 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量,只包括对高风险领域安排的审计时间预算,不包括对低风险领域安排的审计时间预算。
3. 在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关;关系越间接,控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。
对 错
B
[解析] 控制与认定直接或间接相关;关系越间接,控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。
5. 注册会计师在实施细节测试时,由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率,注册会计师无需推断总体误差率。
对 错
B
[解析] 在实施细节测试时,注册会计师通常根据样本的误差额对总体的预计误差额进行评估。而在实施控制测试时,样本误差率就是整个总体的推断误差率,注册会计师无需推断总体误差率。
四、简答题1. 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的有关规定,回答下列问题:
(1)简述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别,并将答案直接填入相应表格内。
(2)简述鉴证业务标准的类型以及每个标准的具体表现形式,并具体列举下表所列的各类业务的标准。
业务类型 | 具体标准 |
上市公司财务报表审计 | |
有限责任公司设立验资业务 | |
国有企业内部控制审核 | |
A公司B银行签订的借款合同遵循情况审计 | |
(2)鉴证业务标准包括正式的规定和某些非正式的规定。正式的规定通常是一些“既定的”标准,由法律法规规定,或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布;非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准,是针对具体的业务项目“量身定做”的。
业务类型 |
具体标准 |
上市公司财务报表审计 |
企业会计准则和企业会计制度 |
有限责任公司设立验资业务 |
公司法 |
国有企业内部控制审核 |
内部会计控制规范 |
A公司与B银行签订的借款合同遵循情况审计 |
双方签订的借款合同 |
2. 下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标,在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序,将其相应的编号列在题后表格内,每一项审计程序最多只能被选择一次。
审计项目 | 审计目标 | 实质性程序 |
交易性 金融资产 | (1)交易性金融资产的存在 (2)交易性金融资产计价的准确性 (3)在资产负债表日,交易性金融 资产项目的分类恰当 | A.检查交易性金融资产与其他金融资产分类恰当,并 已进行正确的会计处理 B.抽查交易性金融资产交易记录原始凭证,证实有关 凭证是否已预先编号 C.确定交易性金融资产价格的任何波动已进行恰当 的会计处理 D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券 E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行 存款记录 F.将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年 度审计工作底稿核对 |
存货 | (4)公司对存货均拥有所有权 (5)记录的存货数量包括了公司 所有的在库存货 (6)存货成本计算准确 (7)已按成本与可变现净值孰 低法调整期末存货的价值 | A.检查现行销售价目表 B.审阅财务报表 C.在监盘存货时,选择一定样本,确定其是否包括 在盘点表内 D.检查购货合同和发票 E.在监盘存货时,选择盘点表内一定样本量的存货 记录,确定存货是否在库 F.测试直接人工费用的合理性 |
采购交易 | (8)所记录的采购交易已发生,且与 被审计单位有关 (9)采购交易已记录于恰当的账户 (10)采购交易已记录于正确的 会计期间 | A.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理 性和真实性 B.追查存货的采购至存货永续盘存记录 C.根据购货发票反映的内容,比较会计科目表上的 分类 D.从购货发票追查至采购明细账 E.从验收单追查至采购明细账 F.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的 日期进行比较 |
交易及期末余额 |
交易性金融资产 |
存货 |
采购交易 |
审计目标 |
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
(7) |
(8) |
(9) |
(10) |
审计程序 |
D |
C |
A |
D |
C |
F |
A |
A |
C |
F |
3. A和B注册会计师了解C公司内部控制时,发现C公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A和B注册会计师基于以往执业经验,认为控制效果受所采用的控制方式的影响决定在评价控制效果前先对C公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。
要求:
(1)注册会计师实施哪些程序,以获取C公司内部控制设计和执行的审计证据?
(2)请简要说明在何种情形下,注册会计师应当实施控制测试?
(3)A和B注册会计师列示了C公司相关业务的特点及控制目的。请指出下表哪些情形适于实施自动化信息系统,哪些情形适于人工控制。认为适于实施自动化信息系统的,请在相应业务的特点或控制目的后的空格中填列“系统”;认为适于进行人工控制的,请在相应空格中填列“人工”。
业务特点或控制目的 | 适用的控制方式 |
①存在大额、异常或偶发的交易 | |
②在处理大量交易或数据时,一贯运用确定的规则进行复杂运算 | |
③提高信息的及时性、可获得性及准确性 | |
④监督控制的有效性 | |
⑤有助于对信息的深入分析 | |
⑥存在难以定义、防范或预见的错误 | |
⑦加强对政策和程序执行情况的监督 | |
⑧降低控制被规避的风险 | |
⑨为应对情况的变化,经常需要对控制进行调整 | |
⑩通过实施安全控制,提高不相容职务分离的有效性 | |
注册会计师应当实施的程序:询问被审计单位的人员;观察特定控制的运用;检查文件和报告;追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
(2)当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:
①在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
(3)
业务特点或控制目的 |
适用的控制方式 |
①存在大额、异常或偶发的交易 |
人工 |
②在处理大量交易或数据时,一贯运用确定的规则进行复杂的运算 |
系统 |
③提高信息的及时性、可获得性及准确性 |
系统 |
④监督控制的有效性 |
人工 |
⑤有助于对信息的深入分析 |
系统 |
⑥存在难以定义、防范或预见的错误 |
人工 |
⑦加强对政策和程序执行情况的监督 |
系统 |
⑧降低控制被规避的风险 |
系统 |
⑨为应对情况的变化,经常需要对控制进行调整 |
人工 |
⑩通过实施安全控制,提高不相容职务分离的有效性 |
系统 |
4. ABC会计师事务所承接了W公司2008年度财务报表审计业务,并委派C注册会计师任项目负责人。在对W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时,请代C注册会计师做出正确的专业判断。
要求:
(1)列示C注册会计师针对W公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序。
(2)若W公司舞弊涉及管理层,C注册会计师针对W公司管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序。
(1)注册会计师针对W公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序:
①注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施;
②针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序;
③针对管理层凌驾于控制之上的特别风险实施审计程序。
(2)管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括:
①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当;
②复核会计估计是否有失公允,从而可能产生舞弊导致的重大错报;
③对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性。
五、综合题(答案中的金额用人民币元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)主要从事工业装配产品的生产和销售,产品销售以公司仓库为交货地点。ABC公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×6年以来没有发生变化。ABC公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所的注册会计师李明和王华负责审计ABC公司20×7年度财务报表。
资料一:注册会计师李明和王华在审计过程中,了解到ABC公司有关销售和收款中的相关情况,其中部分资料如下:
(1)在20×6年度ABC公司实现销售量增长15%的基础上,ABC公司董事会确定的20×7年销售量增长目标为20%。ABC公司将这一目标下达到各部门,并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据,ABC公司所处行业20×7年的平均销售量增长率是12%。
(2)ABC公司销售经理已为ABC公司工作超过4年,于20×7年9月劳动合同到期后被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到ABC公司销售业绩,但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系,使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。
(3)ABC公司实行新的销售政策,凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元,下同)以下的,公司返回5%的现金;金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金;金额在1 000万以上的部分返回15%的现金,由销售部统一登记客户,并计算返现金额,交财务实际发放。
(4)ABC公司实行的销售政策为:2/10,n/30。20×7年公司平均应收账款为5 600万元,全年销售收入为60 000万元,计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。
(5)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外,没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元,20×5年12月开工,20×7年7月完工投入使用,根据资料该公司20×6年资本化金额为25万元;20×7年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)
资料二:注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对ABC公司所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)ABC公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查,并收集相关信用资料由销售部经理评定信用等级,客户购货在500万元以下的由销售部经理审批,购货在500万元以上的报经总经理审批后方可发货,并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。
(2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单,促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。
资料三:注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程,并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。
(2)注册会计师王华询问了ABC公司财会部门相关负责人,并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单,相关财务负责人解释:“由于公司财务核算准确,所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”王华要求再次发出对账单,经核实ABC公司应收账款对方客户均无异议。
要求:
(1)针对资料一(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。
(2)针对资料二(1)至(2)项,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。
(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。
(4)针对资料三(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。
(5)李明和王华检查了ABC公司内部审计人员的相关工作底稿,对其内部核查程序进行了纠正,以下表格(5)是获取的有关ABC公司内控人员执行的内部核查程序,请列出相应的内部控制目标。
表(1) 事项序号 | 是否可能表明存在重大 错报风险(是/否) | 理由 | 重大错报风险属于财务报表 层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) | 交易或账户 名称和认定 |
(1) | | | | |
(2) | | | | |
(3) | | | | |
(4) | | | | |
(5) | | | | |
表(2) 表(3) 事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改进建议 |
(1) | | | | |
(3) | | | | |
表(4) 事项序号 | 是否得到有效执行(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(3) | | |
表(5) 内部核查程序表 内部控制目标 | 内部核算程序 |
| 检查发运凭证的连续性,并将其与主营业务收入明细账核对 |
| 检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是包括所有应开票的发运凭证在内 |
| 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对 |
| 了解顾客的信用情况,确定是否符合企业的内赊销政策 |
表(1)
事项序号 |
是否可能
表明存在
重大错报
风险(是/否) |
理由 |
重大错报风
险属于财务报
表层次还是认定
层次(财务报表
层次/认定层次) |
交易或账户
名称和认定 |
(1) |
是 |
ABC公司管理层为了达到治理层确定
的高于行业平均增长率8%的销售增长
率,且管理层和各部门的年终奖与销
售增长目标挂钩,所以有可能会虚
增收入 |
认定层次 |
①营业收入跋生认定
②应收账款/存在认定 |
(2) |
是 |
ABC公司关键人员(销售经理)的变动
,可能存在重大错报风险 |
财务报表层次 |
|
(3) |
是 |
公司实行销售返利且由销售部门统
计,可能会造成虚增销售或贪污公
司返利风险 |
认定层次 |
①营业收入/发生认定
②销售费用/发生认定
③应收账款/存在认定 |
(4) |
是 |
该公司应收账款周转率为:
60 000÷5 600=10.71(次);
应收账款平均周转天数为:
360÷10.7=33.64天,而现金折扣
为240万元占销售收入的0.4%,即
可能存在现金折扣虚构或者销售收
入少计 |
认定层次 |
①财务费用/发生认定
②应收账款/存在认定
③营业收入/完整性认定 |
(5) |
是 |
工程7月份已经完工,但是资本化
了10个月[250÷(300÷12)]的利
息,很有可能高估了固定资产的成
本、低估了20×7年的财务费用 |
认定层次 |
①固定资产/存在认定
②财务费用/完整性认定 |
表(2)
事项序号 |
交易或账户名称 |
认定 |
(1) |
营业收入、应收账款、坏账准备 |
存在、发生、完整性 |
(2) |
应收账款 |
存在 |
表(3)
事项序号 |
是否存
在缺陷
(是/否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
(1) |
是 |
销售部门经理负责
信用审批、总经理
负责最终信用审批 |
销售部门经理既负责销
售又负责信用审批,不
相容职务未分离、总经
理信用审批无上限 |
专门设立信用审批部门负责赊
销信用审批、对超过一定金额
的赊销实行部门集体决策 |
(2) |
否 |
|
|
|
表(4)
事项序号 |
是否得到有效执行(是/否) |
理由 |
(1) |
是 |
|
(2) |
否 |
公司应收账款对账单应按要求按月发出,以及时
对整个销售情况实行监控核对 |
表(5) 内部核查程序表
内部控制目标 |
内部核查程序 |
所有销售交易均已登记入账 |
检查发运凭证的连续性,并将其与主营业务收入明细账核对 |
销售交易的记录及时 |
检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所
有应开票的发运凭证在内 |
登记入账的销售交易分类恰当 |
将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对 |
销售交易均经过适当的审批 |
了解顾客的信用情况,确定是否符合企业的赊销政策 |
2. ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司) 20×7年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司 20×7年财务报告于2008年3月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:
资料一:经初步了解,X公司为均衡生产企业,20×7年度的经营形势、管理及经营机构与20×6年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。A和B注册会计师已经对该公司财务报表(1~6月)进行了预审,简易利润表的情况如下:
利 润 表 20×7年度 单位:人民币元
项目 | 1~6月已审实际数 | 7~12月末审数 | 全年合计数 | 20×6年审定数 |
一、营业收入 | 120000000 | 216000000 | 336000000 | 240000000 |
减:营业成本 | 100000000 | 162000000 | 262000000 | 204000000 |
营业税金及附加 | 720000 | 1000000 | 1720000 | 1200000 |
销售费用 | 820000 | 800000 | 1620000 | 1600000 |
管理费用 | 4550000 | 6000000 | 10550000 | 9000000 |
财务费用 | 1450000 | 1750000 | 3200000 | 2800000 |
加:投资收益 | 400000 | 300000 | 700000 | 686000 |
公允价值变动收益 (损失以“-”号填列) | - | 5000000 | 5000000 | - |
二、营业利润 | 12860000 | 49750000 | 62610000 | 22086000 |
加:营业外收入 | 60000 | 940000 | 1000000 | 800000 |
减:营业外支出 | 400000 | 550000 | 950000 | 9000000 |
三、利润总额 | 12520000 | 50140000 | 62660000 | 21986000 |
减:所得税费用(税率33%) | 4131600 | 46546200 | 20677800 | 7255380 |
四、净利润 | 8388400 | 33593800 | 41982200 | 14730620 |
资料二:A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手,对X公司实施销售截止测试。
资料三:鉴于X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,X公司已在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师出具审计报告,描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。
审计报告 X股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
20×7年12月31日,X公司流动负债高于资产总额100万元,同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日,X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持,否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司在财务报表附注 X中进行了充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
四、审计意见
我们认为,除了上段所述事项对会计报表的影响外,X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月 31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国×市 二○○八年三月二十五日
要求:
(一)在资料一的基础上,为确定重点审计领域,A和B注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后,指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)
(二)在资料一的基础上,请代A和B注册会计师指出利润表可能出现的疑点,以及应采取审计程序。
(三)在资料二的基础上,请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。
起点 | 路线 | 缺点 | 优点 | 目的 |
账簿记录 | | | | |
销售发票 | | | | |
发运凭证 | | | | |
(四)在资料三的基础上,假定经A和B注册会计师审定,X公司20×7年度财务报表未存在其他问题,根据上述情况,请指出:
(1)A和B注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?
(2)A和B注册会计师应发表什么意见类型的审计报告,原因何在?
(3)请代A和B注册会计师修改上述的审计报告。
在审计计划阶段,A注册会计师实施分析程序,应当确定营业收入、营业成本、销售费用、公允价值变动收益和营业外收支作为重点审计领域,根据具体情况需要设计出针对性的审计程序予以查证。
(二)注册会计师结合比率分析法和趋势分析法,发现X公司财务报表中可能出现以下疑点,并相应采取针对性的审计程序:
(1)营业收入可能不合理。20×7年报表未审数比20×6年审定数增加了96 000 000元 (336 000 000-240 000 000),增长率为40%(96 000 000÷240 000 000×100%),而上半年营业收入审定数120 000 000元与上年平均水平(240 000 000÷2)持平,由于该公司为一均衡生产企业,20×7年产供销形势与上年相当,且未发生资产与债务重组行为,据此可初步判断20×7年7~12月营业收入明显不正常(偏高)。从发生审计目标出发,注册会计师应将7~12月营业收入的高估作为重点审计内容,着重审核7~12月的销售量和销售价格。对销售量,应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据,结合20×6年的合同定货量、生产经营计划和1~6月份已实现的销售量,考虑销售量的变动趋势进行审核;对销售价格,应根据市场价格水平、供求关系及X公司的定价策略等来审核。
(2)营业成本可能不合理。一般情况下,均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。 X公司20×6年度销售毛利率仅为15%[(240 000 000-204 000 OOO)÷240 000 000×100%],而20×7年度销售毛利率则高达22.02%[(336 000 000-262 000 000)÷ 336 000 000×100%],因上半年销售毛利率与上年几乎一致,主要是由于7~12月25% [(216 000 000-162 000 000)÷216 000 000×100%]的高销售毛利率的影响所致。对这一重点审计领域,从完整性审计目标出发,应着重审核20×7年度7~12月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本,应根据历史成本,考虑单位成本的变化趋势,并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。
(3)销售费用可能不合理。20×7年度报表数与20×6年度审定数基本相等,仅比上年增长1.25%[(1 620 000-1 600 000)÷1 600 000×100%],在营业收入比上年增长40%的情况下,与之相应的销售费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化,分析销售费用的明细内容。
(4)公允价值变动收益可能存在问题。该项目并非经常性项目,X公司20×6年度及 20×7年1~6月均无此项收入,但20×7年下半年报表数却为5 000 000元,占20×7年度未审;争利润的11.91%(5 000 000÷41 982 200×100%)。为核实公允价值变动收益的真实性和正确性,注册会计师应取得公允价值变动收益的有关投资资料,并着重审核其合法性及其会计处理。
(5)营业外收支项目可能存在问题。由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性,在审计实务中,注册会计师通常要将其列入重点审计内容,尤其是当其发生额较大时更是如此。为核实下半年940 000元的营业外收入发生额和550 000元的营业外支出发生额,注册会计师应取得相关授权和批准文件,着重审核其发生依据是否存在,是否合理。
(三)
起点 |
路线 |
缺点 |
优点 |
目的 |
账簿记录 |
从报表日前后若干天的
账薄记录查至记账凭证,
检查发票存根与发运凭证 |
缺乏全面性和连贯
性,只能查多记,
无法查漏记 |
比较直观,容易
追查至相关凭
证记录 |
以证实已入账收入是否
在同一期间已开具发票
并发货,有无多记收入 |
销售发票 |
从报表日前后若干天的
发票存根查至发运凭证
与账薄记录 |
较费时费力,尤其
是难以查找相应的
发货及账簿记录,
不易发现多记收入 |
较全面、连贯,
容易发现漏
记收入 |
确定已开具发票的货物是
否已发货并于同一会计期
间确认收入,有无少记收入 |
发运凭证 |
从报表日前后若干天的
发运凭
证查至发票开
具情况与账簿记录 |
较费时费力,尤其
是难以查找相应的
发票及账簿记录,
不易发现多记收入 |
较全面、连贯,
容易发现漏
记收入 |
确定营业收入是否已计
入恰当的会计期间,有
无少记收入 |
(四)
(1)A和B注册会计师发表的审计意见不适当。
原因:
①A和B注册会计师认为X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的;但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;A和B注册会计师要求X公司在财务报表附注中进行了充分披露;X公司已在财务报表附注中进行了充分披露。
②注册会计师描述X公司导致对持续经营能力存在重大不确定性的事实时,使用附加条件的措辞。如:截至审计报告日,X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持,否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。
(2)A和B注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见类型的审计报告。
原因:
如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当考虑财务报表是否已经适当披露。如果被审计单位在财务报表中进行了适当披露,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告,并在意见段之后增加强调事项段,描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,但不应使用附加条件的措辞。
审计报告X股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见
我们认为,X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注X所述,X公司流动负债高于资产总额100万元,同时存在数额600万元的已到期未偿借款。X公司已在财务报表附注X充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国××市 二○○八年三月二十五日