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注册税务师财务与会计模拟题模拟90
一、单项选择题
1. 下列交易或事项中,应计入资本公积的是______。
A.交易性金融资产的公允价值变动
B.可供出售金融资产公允价值的正常变动
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动
D.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额
A
B
C
D
B
[解析] 交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益,选项A不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益,选项C不正确;可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用,选项D不正确。
2. 对于以现金结算的股份支出,可行权日后相关负债公允价值发生变动的,其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是______。
A.资本公积
B.管理费用
C.营业外支出
D.公允价值变动收益
A
B
C
D
D
[解析] 对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
3. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公司在2014年因该项业务应计入管理费用的金额为______万元。
A.600
B.770
C.1000
D.1170
A
B
C
D
D
[解析] 甲公司在2014年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。
4. 关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理,下列说法中错误的是______。
A.试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目
B.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费—应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
C.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费—应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目
D.应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额
A
B
C
D
D
[解析] 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目,不在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,选项D错误。
5. 某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期,每年1月1日支付上期利息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为______万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
A
B
C
D
A
[解析] 该债券2012年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元),2013年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
6. 2012年2月1日,甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2012年3月5日,以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至2012年7月1日才开工兴建,开始支付其他工程款。2014年2月28日,该厂房建造完成,达到预定可使用状态。2014年4月30日,甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素,甲公司该笔借款费用的资本化期间为______。
A.2012年2月1日至2014年4月30日
B.2012年3月5日至2014年2月28日
C.2012年7月1日至2014年2月28日
D.2012年7月1日至2014年4月30日
A
B
C
D
C
[解析] 借款费用开始资本化的条件:2012年7月1日满足资本化开始的条件,2014年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态,应停止借款利息资本化,故借款费用资本化期间为2012年7月1日至2014年2月28日。
7. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。因甲公司无法偿还乙公司到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以一批库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日,重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税税额为119万元。不考虑其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为______万元。
A.100
B.181
C.281
D.300
A
B
C
D
C
[解析] 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。
8. 甲公司2013年年初“预计负债—产品质量保证”余额为3万元,2013年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2013年实际发生保修费5万元。似定无其他或有事项,则甲公司2013年年末资产负债表中“预计负债”项目的金额为______万元。
A.8
B.9
C.10
D.15
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司2013年年末资产负债表中“预计负债”项目的金额=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)。
9. 某企业于2013年9月接受一项产品安装任务,安装期为5个月,合同总收入为300万元,合同签订日取得预收款项120万元,余款在安装完成时收回,当年实际发生成本150万元,预计还将发生成本30万元。2013年年末请专业测量师量,产品安装程度为60%。假定不考虑相关税费,该项劳务影响2013年度利润总额的金额为______万元。
A.不影响当年利润
B.当年利润增加72万元
C.当年利润增加150万元
D.当年利润增加300万元
A
B
C
D
B
[解析] 当年应确认的收入=300×60%=180(万元),当年应确认的成本=(150+30)×60%=108(万元),当年利润总额增加=180-108=72(万元)。
10. 2013年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废。2013年度,甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计50000万分,客户使用奖励积分共计20000万分。2013年年末,甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%使用。2013年共确认营业收入为______万元。
A.49500
B.49750
C.50000
D.49000
A
B
C
D
B
[解析] 2013年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500(万元);销售商品时应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500(万元),递延收益部分2013年确认的收入(因奖励积分部分使用而确认的收入)=20000÷(50000×80%)×500=250(万元),2013年确认的收入=(50000-500)+250=49750(万元)。
11. 下列与建造合同相关会计处理的表述中,不正确的是______。
A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益,应计入营业外收入
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入,形成合同预计损失的,应确认未完工部分资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
A
B
C
D
A
[解析] 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。
12. 某种产品月初在产品制造费用1512元,本月发生制造费用3198元,月初在产品定额工时360小时,本月投入定额工时780小时;本月完工30件,每件工时定额18小时;每小时制造费用定额4元。在产品按定额成本计价法分配计算的该种产品本月完工产品的制造费用为______元。
A.1512
B.2310
C.2400
D.3198
A
B
C
D
B
[解析] 月末在产品的定额工时=(360+780-18×30)=600(小时),则定额制造费用=600×4=2400(元),按照定额成本计价法分配计算的该种产品本月完工产品的制造费用=1512+3198-2400=2310(元)。
13. 下列各项中,不应计入营业外支出的是______。
A.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
B.发生的债务重组损失
C.向慈善机构支付的捐赠款
D.支付的合同违约金
A
B
C
D
A
[解析] 在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本。
14. A公司2011年12月31日购入价值200万元的设备,预计使用期为5年,无残值。采用年限平均法计提折旧,假定税法允许采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年度、净残值与会计一致。适用的所得税税率为25%。2013年递延所得税负债发生额为______万元。
A.12(贷方)
B.2(贷方)
C.2(借方)
D.12(借方)
A
B
C
D
B
[解析] 2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5=160(万元),计税基础=200-200×40%=120(万元),应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元),2012年12月31日递延所得税负债余额=40×25%=10(万元)。2013年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元),计税基础=120-120×40%=72(万元),应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元),2013年12月31日递延所得税负债余额=48×25%=12(万元)。2013年递延所得税负债发生额(贷方)=12-10=2(万元)。
15. 甲公司于2013年5月发现,2012年少计提了一项无形资产的摊销额100万元,但在所得税申报表中扣除了该项费用,并对其确认了25万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积,无其他纳税调整事项,则甲公司在2013年因该项前期差错更正而减少的年初未分配利润为______万元。
A.67.5
B.65
C.75
D.100
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司更正差错影响年初未分配利润的金额=(100-25)×(1-10%)=67.5(万元),由此减少可供分配利润67.15万元。
16. 某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于调整事项的是______。
A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元
B.因报告年度走私而被罚款200万元
C.对报告年度的工程完工进度作了修改,增加主营业务收入200万元
D.以存货偿还报告年度形成的负债200万元
A
B
C
D
C
[解析] 选项A不属于调整事项,收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用;选项B不属于调整事项,走私罚款直接计入当期营业外支出;选项C属于调整事项,应增加报告年度的主营业务收入;选项D属于当期业务事项,按债务重组进行会计处理。
17. 某上市公司2014年度的财务报告于2015年4月30日批准报出,2015年4月29日,该公司发现了2013年度的一项重大会计差错,该公司正确的做法是______。
A.调整2015年度会计报表的年初数和上年数
B.调整2015年度会计报表的年末数和本年数
C.调整2014年度会计报表的年末数和本年数
D.调整2014年度会计报表的年初数和上年数
A
B
C
D
D
[解析] 资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重大会计差错,应当调整报告年度的年初数和上年数。
18. 下列交易或事项中,不影响利润表中营业利润金额的是______。
A.计提坏账准备
B.处理因自然灾害造成的存货净损失
C.按产品数量支付专利技术转让费
D.经批准处理的存货盘盈
A
B
C
D
B
[解析] 计提坏账准备计入资产减值损失,经批准处理的存货盘盈冲管理费用,按产品数量支付的专利技术转让费计入销售费用,此三项都会影响营业利润;处理因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出,不影响营业利润。
19. 将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少的项目是______。
A.存货的减少
B.无形资产摊销
C.应收账款的增加
D.经营性应付项目的增加
A
B
C
D
C
[解析] 应收账款的增加应调整减少现金流量;其余均应调整增加现金流量。
20. 甲公司2013年年初“应交税费—应交增值税”账户的借方余额为250万元,“应交税费—未交增值税”账户的贷方余额为100万元。全年购进货物、接受劳务共支付增值税进项税额1051万元(均通过税务机关的认证、审核),销售货物共收取增值税销项税额4462.5万元,2013年12月31日“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”账户的余额均为0,全年无增值税其他事项。全年公司用银行存款向税务机关缴纳城建税和教育费附加310万元,缴纳房产税、印花税和车船税150万元,缴纳企业所得税1254万元,缴纳代扣的个人所得税200万元。甲公司2013年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为______万元。
A.4875.5
B.4975.5
C.5175.5
D.5425.5
A
B
C
D
C
[解析] 甲公司2013年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额=100-1051+4462.5-250+310+150+1254+200=5175.5(万元)。
二、多项选择题
1. 关于职工薪酬,下列说法中正确的有______。
A.职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出
B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用
C.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用
D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围,不通过“应付职工薪酬”科目核算
E.计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提
A
B
C
D
E
ACE
[解析] 因解除与职工的劳动关系给予的补偿,属于辞退福利,发生时全部计入管理费用;工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围,应通过“应付职工薪酬”科目核算。
2. 在确定借款费用暂停资本化的期间时,应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中,属于非正常中断的有______。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
E.因正常安全质量检查发生中断
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 选项E属于正常中断。
3. 下列关于或有事项的表述,正确的有______。
A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出,预期由第三方或者其他方补偿的,只有在补偿金额基本确定能够收到时,该补偿金额才能作为资产单独确认
B.当或有负债是企业的一项潜在义务时,不应确认为企业的一项负债;但当或有负债是企业的一项现时义务时,则应确认为一项负债
C.对于应予披露的或有负债,应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间
D.因或有事项而确认的预计负债,应在资产负债表中单列项目反映,同时在会计报表附注中披露
E.为其他单位提供债务担保形成的或有负债,由于被担保企业财务状况良好,则可以不在会计报表附注中披露
A
B
C
D
E
AD
[解析] 按照规定,或有负债无论是企业的一项潜在义务,还是一项现时义务,均不应确认为企业的一项负债,选项B错误;对于应予披露的或有负债,应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性,不披露预计支付的时间,选项C错误;为其他单位提供债务担保形成的或有负债,除非极小可能导致经济利益流出企业,否则需在会计报表附注中披露,选项E错误。
4. 2013年3月8日,甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款,双方进行债务重组。按债务重组协议规定,甲公司用自身普通股800万股偿还债务,普通股每股面值1元,该部分抵债股份的公允价值为1800万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2013年4月1日办妥了增资批准手续。下列表述中正确的有______。
A.债务重组日为2013年4月1日
B.乙公司因放弃债权而享有股权投资的入账价值为1800万元
C.甲公司应确认债务重组利得为200万元
D.乙公司应确认债务重组损失为100万元
E.乙公司应确认债务重组损失为200万元
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 双方解除债权债务关系的日期为办妥增资批准手续的日期,选项A正确;乙公司该股权投资按取得时公允价值为基础确定,选项B正确;甲公司应确认债务重组利得=2000-1800=200(万元),选项C正确;乙公司应确认债务重组损失=(2000-100)-1800=100(万元),选项D正确,选项E错误。
5. 下列有关负债计税基础的确定中,正确的有______。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债200万元,则该项预计负债的账面价值为200万元,计税基础是0
C.企业收到客户的一笔款项100万元,因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映,但符合税法规定的收入确认条件,该笔款项已计入当期应纳税所得额,则预收账款的账面价值为100万元,计税基础为0
D.企业期末确认应付职工薪酬100万元,按照税法规定可以于当期全部税前扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元,计税基础也是100万元
E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元,其计税基础为150万元
A
B
C
D
E
ACDE
[解析] 选项B,因担保确认的预计负债的计税基础为200万元。
6. 2013年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品,合同约定的销售价值为5000万元,分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式,该批商品的销售价格为4500万元。不考虑增值税等因素。对于甲公司2013年1月1日会计处理中,下列说法正确的有______。
A.增加长期应收款账面价值4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收入5000万元
D.减少存货3800万元
E.不影响营业收入和营业成本
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 该业务的相关分录为:
借:长期应收款 5000
贷:主营业务收入 4500
未实现融资收益 500
借:主营业务成本 3800
贷:库存商品 3800
增加长期应收款账面价值为4500万元(5000-500),增加营业收入为4500万元,增加营业成本为3800万元,减少存货3800万元,选项C和E不正确。
7. 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的,累计实际发生的合同成本包括的内容有______。
A.施工中使用的材料成本
B.施工中发生的人工成本
C.施工中尚未安装或使用的材料成本
D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
E.施工中发生的机械使用费
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 累计实际发生的合同成本不包括下列内容:(1)施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
8. 下列各项报经批准后,应转作管理费用的有______。
A.存货保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的存货毁损净损失
C.管理不善所造成的存货毁损净损失
D.计量收发差错所造成的存货短缺净损失
E.无法查明原因的现金短缺
A
B
C
D
E
ACDE
[解析] 选项B,自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出。
9. 应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有______。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定
B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D.经济环境改变引起累积影响数无法确定
E.国家制度未作出规定,会计政策变更累积影响数能够合理确定
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定,无论是属于法规、规章要求而变更会计政策,还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策,都可采用未来适用法进行会计处理;国家发布相关会计处理办法,则按照国家发布的相关会计处理规定处理,国家未发布相关会计处理办法的,会计政策变更累计影响数能够合理确定的,应采用追溯调整法进行会计处理。
10. 下列各项中,属于会计政策变更的有______。
A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年
B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
E.无形资产摊销方法由产量法改为直线法
A
B
C
D
E
BCD
[解析] 选项A和E属于会计估计变更。
11. 下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有______。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的已确认收入的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
E.董事会宣告分派现金股利
A
B
C
D
E
BCD
[解析] 选项A和E属于资产负债表日后非调整事项。
12. 下列各项中,应在“以前年度损益调整”科目借方核算的有______。
A.补记上年度少计的企业所得税
B.上年度误将研究费计入无形资产价值
C.上年度多计提了存货跌价准备
D.上年度误将购入设备款计入管理费用
E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 选项C和D应在“以前年度损益调整”科目贷方核算。
13. 资产负债表中“存货”项目反映的内容包括______。
A.在途物资
B.委托加工物资
C.受托代销商品款
D.材料成本差异
E.工程物资
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 工程物资不属于企业的存货。
14. 下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有______。
A.接受其他企业捐赠的现金
B.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
C.取得短期股票投资而支付的现金
D.收到供货方未履行合同而交付的违约金
E.长期股权投资而支付的手续费
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
15. 长江公司系甲公司母公司。2013年5月20日,长江公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元,相关应收款项至年末尚未收到,长江公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。长江公司编制2013年合并财务报表时,下列相关会计处理中正确的有______。
A.抵消营业收入2000万元
B.抵消营业成本1600万元
C.抵消资产减值损失20万元
D.抵消应付账款2340万元
E.确认递延所得税负债5万元
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 抵消分录如下:
借:营业收入 2000
贷:营业成本 2000
借:应付账款 2340
贷:应收账款 2340
借:应收账款—坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
借:所得税费用 5(20×25%)
贷:递延所得税资产 5
因此,长江公司抵消营业收入和营业成本为2000万元,抵消资产减值损失20万元,抵消应收账款2320万元(2340-20),抵消应付账款2340万元,抵消递延所得税资产5万元,选项A、C和D正确。
三、计算题
甲公司为一家家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2013年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2013年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2014年1月1日起关闭C产品生产线:从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2013年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。2013年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;因处置用于生产C产品的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)2013年12月15日,消费者因使用甲公司C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2013年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供50%担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
要求:根据上述资料,回答下列问题:
1. 关于资料(1),因重组义务应确认的预计负债金额为______万元。
A.828
B.825
C.975
D.3325
A
B
C
D
B
[解析] 因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825(万元)。
2. 关于资料(1),甲公司因业务重组计划而减少2013年度利润总额为______万元。
A.975
B.976
C.3475
D.825
A
B
C
D
A
[解析] 因重组计划减少2013年度利润总额=825+150=975(万元)。
3. 根据资料(2),预计负债的最佳估计数为______万元。
A.450
B.500
C.550
D.0
A
B
C
D
B
[解析] 预计负债的最佳估计数=(450+550)÷2=500(万元)
4. 关于资料(3),下列做法中正确的是______。
A.该事项不是或有事项
B.甲公司不应确认预计负债
C.甲公司应确认预计负债3200万元
D.甲公司应确认预计负债1600万元
A
B
C
D
B
[解析] 此项不是很可能导致经济利益流出企业,不符合或有事项确认预计负债的条件,不应确认预计负债。
四、综合分析题
甲公司与A公司2014年度有关资料如下:
(1)甲公司2014年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权,并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元,发行日每股市价为2.95元,甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元,其中股本为300000万元,资本公积为500000万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为90000万元。
(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外,A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
(3)甲公司2014年实现净利润为80000万元,向股东分配现金股利20000万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元,无其他所有者权益变动。
(4)A公司2014年全年实现净利润10500万元,向股东分配现金股利4500万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元,无其他所有者权益变动。截至2014年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,预计净残值为0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系,且不考虑内部交易和所得税等的影响。
要求:根据上述资料,回答下列问题。
1. 2014年12月31日合并报表中应确认商誉为______万元。
A.4300
B.7100
C.0
D.6500
A
B
C
D
A
[解析] 商誉=10000×2.95-36000×70%=4300(万元)。
2. 2014年12月31日合并报表中股本列报金额为______万元。
A.300000
B.310000
C.10000
D.29500
A
B
C
D
B
[解析] 合并财务报表中需将子公司所有者权益抵消,因此合并财务报表中股本只体现母公司股本金额,即股本=300000+10000=310000(万元)。
3. 2014年12月31日合并报表中资本公积列报金额为______万元。
A.500000
B.519000
C.519740
D.519600
A
B
C
D
C
[解析] 资本公积=500000+(10000×2.95-10000-500)+600+200×70%=519740(万元)。
4. 2014年度合并利润表中少数股东损益为______万元。
A.12315
B.5250
C.6545
D.2805
A
B
C
D
D
[解析] A公司按购买日公允价值持续计算的本年净利润=10500+[(3920-3820)(购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-(21100-20000)(购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-(21000-18000)/20(固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用)]=9350(万元)。2014年度合并利润表中少数股东损益=9350×30%=2805(万元)。
5. 2014年度归属于母公司所有者的净利润为______万元。
A.80000
B.87695
C.86200
D.83395
A
B
C
D
D
[解析] 合并净利润=(80000-4500×70%)+9350=86200(万元),归属于母公司所有者的净利润=86200-2805=83395(万元)。
6. 2014年12月31日合并资产负债表表中少数股东权益为______万元。
A.10800
B.2805
C.12255
D.12315
A
B
C
D
D
[解析] 少数股东权益=36000×30%+(9350-4500)×30%+200×30%=12315(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
三、计算题
1
2
3
4
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
深色:已答题 浅色:未答题
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