一、单项选择题 迅驰公司于20×6年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的售价(含税)为500万元，以银行存款支付。该建筑物用于出租，年租金为20万元。每年年初收取租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×6年12月31日，该建筑物的公允价值为520万元。20×7年12月31日，该建筑物的公允价值为510万元。20×8年1月1日，迅驰公司出售该建筑物，售价为520万元(假设本年初未收取租金)。
[要求] 根据上述资料回答下列问题。(单位以万元表示) 甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。
(1)2010年7月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。
(2)工程领用全部工程物资，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%。
(3)2010年12月10日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购入一套中央空调系统，并由乙公司负责将其安装在新建办公楼中，该中央空调系统的销售价格为150万元(含安装费用)，增值税额为25.5万元。安装工作是销售合同的重要组成部分。
乙公司于合同签订当日将该套空调系统运抵甲公司。该套空调系统的成本为80万元，安装过程中发生安装费15万元。
2011年1月5日，该套中央空调系统已安装完毕并经甲公司验收合格。
(4)应付工程人员工资及福利费等共计108万元。
(5)2011年3月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(6)该公司于2011年年末将该栋办公楼作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。租赁期为5年，年租金为60万元。当日，该栋办公楼的公允价值为850万元。
(7)2012年年末公允价值为900万元。
(8)2013年1月1日，甲公司认为该项投资性房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。不考虑增值税与所得税以外的其他税费。
[要求] 根据上述资料，回答下列问题。(答案以万元表示) 甲公司2011年年末首次对某条生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为500万元，未来现金流量现值为460万元。该生产线系甲公司2006年12月31日购入的，购入时实际支付价款1500万元，当日即达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
[要求] 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 二、多项选择题 甲公司在2×10年1月1日以800万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为750万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙公司2×10年年末可辨认净资产的账面价值为625万元。资产组(乙公司)在2×10年年末的可收回金额为500万元。假定乙公司2×10年年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为375万元和250万元。
[要求] 不考虑其他因素，回答下列问题。 三、综合题1. 2012年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照成本模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，原价为10000万元，已计提折旧2000万元。12月15日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出3000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。
[要求] 计算甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值并列明会计处理过程、编制会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
10000-2000+3000=11000(万元)
(1)2012年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程。
借：投资性房地产——在建 8000
投资性房地产累计折旧 2000
贷：投资性房地产——写字楼 10000
(2)2012年改扩建工程期间。
借：投资性房地产——在建 3000
贷：银行存款 3000
(3)2012年12月15日，改扩建工程完工。
借：投资性房地产——写字楼 11000
贷：投资性房地产——在建 11000
[解析] 采用成本模式进行后续计量，企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销：采用公允价值模式进行后续计量，企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不考虑公允价值变动。
2. 2009年12月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，于每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。
2010年12月31日，该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万元。2011年12月31日，该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。2012年12月31日，该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1700万元。
2012年12月31日，租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2013年12月31日，该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2014年1月5日，甲公司将该建筑物对外出售，收到1530万元存入银行。假定不考虑其他因素，甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
[要求] 不考虑其他因素，根据上述资料作出会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2009年12月31日：
借：投资性房地产 2800
累计折旧 500
固定资产减值准备 300
贷：固定资产 2800
投资性房地产累计折旧 500
投资性房地产减值准备 300
(2)2010年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：其他业务成本(2000÷20) 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=2000-100=1900(万元)，可收回金额为2000万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
(3)2011年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：其他业务成本(1900÷19) 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
2011年12月31日，投资性房地产的账面价值=1900-100=1800万元，可收回金额为1710万元，应计提减值准备90万元。
借：资产减值损失 90
贷：投资性房地产减值准备 90
(4)2012年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：其他业务成本(1710÷18) 95
贷：投资性房地产累计折旧 95
2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615万元，可收回金额为1700万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
借：固定资产 2800
投资性房地产累计折旧 795
投资性房地产减值准备 390
贷：投资性房地产 2800
累计折旧 795
固定资产减值准备 390
(5)2013年12月31日：
借：管理费用(1615÷17) 95
贷：累计折旧 95
2013年12月31日，固定资产的账面价值=1615-95=1520万元，可收回金额为1560万元，按规定，计提的减值准备不能转同。
(6)2014年1月5日：
借：固定资产清理 1520
累计折旧 890
固定资产减值准备 390
贷：固定资产 2800
借：银行存款 1530
贷：固定资产清理 1520
营业外收入 10
[要求]3. 编制2012年4月取得土地使用权的会计分录。
2012年4月取得土地使用权：
借：无形资产——土地使用权 50000
贷：银行存款 50000
4. 编制2012年摊销土地使用权的会计分录。
2012年摊销土地使用权：
借：管理费用(50000÷50×6÷12) 500
贷：累计摊销 500
5. 编制2013年初写字楼完工达到预定可以使用状态的会计分录。
2013年初写字楼完工达到预定可以使用状态：
借：固定资产——写字楼 15000
投资性房地产——写字楼 15000
贷：在建工程 30000
借：投资性房地产——已出租土地使用权(50000÷2)25000
累计摊销(500÷2) 250
贷：无形资产——土地使用权 25000
投资性房地产累计摊销 250
6. 编制2013年1月份投资性房地产的相关会计分录。
2013年1月：
借：其他业务成才(25000÷50×1÷12) 41.67
贷：投资性房地产累计摊销 41.67
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：营业税金及附加(300×5%) 15
贷：应交税费——应交营业税 15
7. 编制2013年2月份投资性房地产的相关会计分录。
2013年2月：
借：其他业务成本 83.34
贷：投资性房地产累计折113(15000÷30×1÷12) 41.67
投资性房地产累计摊销(25000÷50×1÷12) 41.67
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：营业税金及附加(300×5%) 15
贷：应交税费——应交营业税 15
[解析] 在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定进行处理。
2009年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1700万元；2009年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。
2010年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。
2010年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2010年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。
2010年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]8. 编制2009年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录。
2009年1月1日：
借：投资性房地产——写字楼 3000
累计折旧 1000
贷：固定资产 3000
投资性房地产累计折旧 1000
9. 编制2009年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。
2009年12月31日：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
借：其他业务成本 40
贷：银行存款 40
借：资产减值损失 200
贷：投资性房地产减值准备 200
10. 编制2010年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录。
2010年1月1日至6月30日：
借：投资性房地产——写字楼(在建) 1700
投资性房地产累计折旧 1100
投资性房地产减值准备 200
贷：投资性房地产——写字楼 3000
借：投资性房地产——写字楼(在建) 200
贷：银行存款 200
2010年6月30日该写字楼再开发完成：
借：投资性房地产——写字楼 1900
贷：投资性房地产——写字楼(在建) 1900
11. 编制2010年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。
2010年12月31日：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本[1900/25×(6/12)] 38
贷：投资性房地产累计折旧 38
12. A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)A公司于2007年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
(2)2007年12月31日，A公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。
(3)2009年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日的公允价值为4100万元。
(4)2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4200万元。
(5)2010年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产，并于当日以4250万元出售，出售款项已收讫。
其他资料如下：
(1)A公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算所得税；
(2)税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额；
(3)A公司每年按10%提取盈余公积；
(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考虑除所得税以外的其他税费。
[要求] 编制该投资性房地产的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2007年12月31日：
借：投资性房产 4000
贷：银行存款 4000
(2)2008年12月31日：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 200
贷：投资性房地产累计折旧 200
(3)2009年1月1日：
借：投资性房地产——成本 4100.0
投资性房地产累计折旧 200.0
贷：投资性房地产 4000.0
递延所得税负债[(4100-3800)×25%] 75.0
利润分配——未分配利润 202.5
盈余公积 22.5
(4)2009年12月31日：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
2009年12月31日，该投资性房地产的计税基础=4000-(4000/20)×2=3600(万元)，账面价值=4200(万元)，因此，该项投资性房地产形成的递延所得税负债余额=(4200-3600)×25%=150(万元)，本期应确认递延所得税负债75万元(150-75)。
借：所得税费用 75
贷：递延所得税负债 75
(5)2010年12月31日：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：银行存款 4250
贷：其他业务收入 4250
借：其他业务成本 4100
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——成本 4100
——公允价值变动 100
借：递延所得税负债 150
贷：所得税费用 150
(1)2008年1月，龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间，龙华公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。
(2)2008年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。
(3)2009年12月，龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给昌泰公司，租赁期为10年，年租金为260万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。
(4)与该办公大楼同类的房地产在2010年年初的公允价值为2200万元，2010年年末的公允价值为2400万元。
(5)2011年1月，甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续，以2550万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司，全部款项已收到并存入银行。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]13. 编制龙华公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
龙华公司自行建造办公大楼的会计分录：
借：工程物资 1638
贷：银行存款 1638
借：在建工程 1638
贷：工程物资 1638
借：在建工程 556
贷：库存商品 160
应交税费——应交增值税(销项税额)34
应付职工薪酬 362
借：固定资产 2194
贷：在建工程 2194
14. 计算龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。
龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧=(2194-94)/20+(2194-94)/20×4/12=105+35=140(万元)。
15. 编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
借：投资性房地产——成本 2200
累计折旧 140
贷：固定资产 2194
资本公积 146
16. 编制龙华公司该项办公大楼有关2010年年末后续计量的有关会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
17. 编制龙华公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。
18. 编制龙华公司2011年处置该项办公大楼的有关会计分录。
借：银行存款 2550
贷：其他业务收入 2550
借：其他业务成本 2054
公允价值变动损益 200
资本公积 146
贷：投资性房地产——成本 2200
——公允价值变动 200
(1)2010年1月，甲公司购入一幢建筑物，款项1010万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法按年计提折旧。
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
(4)甲公司该项房地产2010年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
(5)2012年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]19. 编制甲公司2010年1月取得该项建筑物的会计分录。
借：投资性房地产 1010
贷：银行存款 1010
20. 计算2010年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
2010年度该项建筑物计提的折旧额=(1010-10)/20×11/12=45.83万元。
借：其他业务成本 45.83
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 45.83
21. 编制甲公司2010年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
22. 计算甲公司该项房地产2011年年末的账面价值。
该项房地产2011年末的账面价值=1010-(1010-10)/20×(1+11/12)=914.17(万元)。
23. 编制甲公司2012年收回该项建筑物的会计分录。
借：固定资产 1010.00
投资性房地产累计折旧 145.83
贷：投资性房地产 1010.00
累计折旧 145.83
[解析] 企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时，在采用成本模式下，应将投资性房地产的账面价值转为固定资产。
24. A公司是以销售甲产品的某上市公司，与甲产品的有关的财务预算以及预计未来现金流量如下表所示：
甲产品财务预算及未来现金流量 单位：万元
|
| 项目 | 2012年 | 2013年 | 2014年 |
| 产品A销售收入 | 1000 | 900 | 800 |
| 上年销售产品A产生应收账款本年收回 | 0 | 50 | 27 |
| 本年销售产品A产生应收账款将于下年收回的比例 | 5% | 3% | 0 |
| 购买生产产品A的材料支付现金 | 540 | 400 | 340 |
| 以现金支付职工薪酬 | 260 | 260 | 200 |
| 其他现金支出 | 100 | 110 | 120 |
[要求] 计算A公司2012年、2013年、2014年的净现金流量。
2012年的净现金流量=1000×(1-5%)-540-260-100=50(万元)
2013年的净现金流量=900×(1-3%)+50-400-260-110=153(万元)
2014年的净现金流量=800+27-340-200-120=167(万元)
25. A航空公司于2011年年末对一架客运飞机进行减值测试。该架客运飞机的账面价值为12000万元，预计尚可使用年限为5年。A航空公司难以确定该架客运飞机的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定A航空公司的增量借款利率为14%，A公司认为14%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量时，使用14%作为其折现率(所得税前)。
A航空公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2014年更新该客运飞机的发动机系统，预计为此发生资本性支出4000万元，这一支出将降低客运飞机运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高该客运飞机的运营绩效。
A公司管理层批准的2011年年末与该客运飞机有关的预计未来现金流量见下表。
2011年年末与该客运飞机有关的预计未来现金流量 单位：万元
|
| 年份 | 预计未来现金流量(不包括改良的影响金额) | 预计未来现金流量(包括改良的影响金额) |
| 2012 | 2600 | - |
| 2013 | 2400 | - |
| 2014 | 2300 | - |
| 2015 | 2450 | 3200 |
| 2016 | 2670 | 3500 |
[要求] 填写现金流量现值计算下表，并且判断该客运飞机是否存在减值迹象，若存在减值迹象，请作出相应会计处理。
现金流量现值计算表 单位：万元
|
| 年份 | 预计未来现金流量 | 折现率14%的折现系数 | 预计未来现金流量现值 |
| 2012 | | 0.8772 | |
| 2013 | | 0.7695 | |
| 2014 | | 0.675 | |
| 2015 | | 0.5921 | |
| 2016 | | 0.5194 | |
| 合计 | - | - | |
(1)
现金流量现值计算表 单位：万元
|
| 年份 |
预计未来现金流量 |
折现率14%的折现系数 |
预计未来现金流量现值 |
| 2012 |
2600 |
0.8772 |
2280.72 |
| 2013 |
2400 |
0.7695 |
1846.80 |
| 2014 |
2300 |
0.675 |
1552.50 |
| 2015 |
2450 |
0.5921 |
1450.65 |
| 2016 |
2670 |
0.5194 |
1386.80 |
| 合计 |
- |
- |
8517.46 |
预计未来现金流量为不包括改良的影响金额，所以，2012年～2016年预计未来现金流量分别为2600万元、2400万元、2300万元、2450万元、2670万元。
2012年预计未来现金流量现值=2600×0.8772=2280.72(万元)
2013年预计未来现金流量现值=2400×0.7695=1846.80(万元)
2014年预计未来现金流量现值=2300×0.675=1552.50(万元)
2015年预计未来现金流量现值=2450×0.5921=1450.65(万元)
2016年预计未来现金流量现值=2670×0.5194=1386.80(万元)
(2)应确认的减值损失=12000-8517.46=3482.54(万元)
借：资产减值损失 34825400
贷：固定资产减值准备 34825400
26. 某公司拥有A、B两家分公司，其中，B分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B两家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以，该公司将这两家分公司确定为两个资产组。2012年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
减值测试时，B分公司资产组的账面价值为650万元(含合并商誉为50万元)。B分公司资产的可收回金额为500万元。假定B分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为300万元、200万元和100万元。估计甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为285万元，乙设备和无形资产都无法估计合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
[要求] 填写资产组减值损失分摊下表并编制有关会计分录。(答案中的金额用万元表示)
资产组减值损失分摊表 单位：万元
|
| 项目 | 甲设备 | 乙设备 | 无形资产 | 整个资产组 |
| 账面价值 | | | | |
| 可收回金额 | | | | |
| 减值损失 | | | | |
| 分摊减值损失 | | | | |
| 二次分摊减值损失 | | | | |
| 二次分摊后的账面价值 | | | | |
(1)填表如下。
资产组减值损失分摊表 单位：万元
|
| 项目 |
甲设备 |
乙设备 |
无形资产 |
整个资产组 |
| 账面价值 |
300 |
200 |
100 |
600 |
| 可收回金额 |
— |
— |
— |
500 |
| 减值损失 |
— |
— |
— |
100 |
| 分摊减值损失 |
15 |
16.7 |
8.3 |
40 |
| 二次分摊减值损失 |
— |
6.7 |
3.3 |
10 |
| 二次分摊后的账面价值 |
285 |
176.6 |
88.4 |
550 |
B资产组的账面价值为650万元，可收回金额为500万元，发生减值100万元。
B资产组中的减值额先冲减商誉50万元，余下的50万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=50÷(300+200+100)×300=25(万元)
乙设备应承担的减值损失=50÷(300+200+100)×200=16.7(万元)
无形资产应承担的减值损失=50÷(300+200+100)×100=8.3(万元)
由于甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为285万元，所以，甲设备只能分摊15万元，未分摊的减值损失为10万元在乙设备和无形资产中再次分摊。
乙设备应承担的减值损失=10÷(200+100)×200=6.7(万元)
无形资产应承担的减值损失=10÷(200+100)×100=3.3(万元)
所以，甲设备应承担的减值损失=15(万元)
乙设备应承担的减值损失=16.7+6.7=23.4(万元)
无形资产应承担的减值损失=8-3+3.3=11.6(万元)
(2)
借：资产减值损失 100.0
贷：商誉减值准备 50.0
固定资产减值准备 38.4
无形资产减值准备 11.6
27. A公司拥有甲、乙、丙三条生产线，A公司的经营管理活动由一个总部负责，总部资产包括一栋办公楼。由于甲、乙、丙三条生产线均能产生独立的现金流入，所以，A公司将这三条生产线确定为三个资产组。
2012年12月31日，A公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1000万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙三条生产线和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为520万元、300万元和180万元。A公司预计甲生产线的可收回金额为1100万元，乙生产线的可收回金额为560万元，丙生产线的可收回金额为300万元(均包括分摊的总部资产的账面价值部分)。
[要求] 计算甲、乙、丙三条生产线和总部资产计提的减值准备(答案中的金额用万元表示)。
(1)将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额=1000×520÷1000=520(万元)。
总部资产应分配给乙资产组的数额=1000×300÷1000=300(万元)。
总部资产应分配给丙资产组的数额=1000×180÷1000=180(万元)。
分配后各资产组的账面价值为：
甲资产组的账面价值=520+520=1040(万元)。
乙资产组的账面价值=300+300=600(万元)。
丙资产组的账面价值=180+180=360(万元)。
(2)进行减值测试
甲资产组的账面价值为1040万元，可收回金额为1100万元，没有发生减值。
乙资产组的账面价值为600万元，可收回金额为560万元，发生减值40万元。
丙资产组的账面价值为360万元，可收回金额为300万元，发生减值60万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×300÷600=20(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40×300÷600=20(万元)。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额=60×180÷360=30(万元)，分配给丙资产组本身的数额=60×180÷360=30(万元)。
甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值20万元，丙资产组发生减值30万元，总部资产发生减值=20+30=50(万元)。
28. 甲公司拥有A、B和C三个资产组，在2012年年末，这三个资产组的账面价值分别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于甲公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对甲公司产品产生了重大不利影响，为此，甲公司于2012年年末对各资产组进行了减值测试。甲公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一个厂房和一个研发中心，其中：厂房的账面价值为350万元，研发中心的账面价值为200万元。厂房的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于厂房的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
甲公司将A、B、C三个资产组组成最小资产组组合，将最低必要报酬率15%作为计算预计未来现金流量现值的折现率，根据甲公司管理层批准的财务预算显示，相关现金流量如下表：
甲公司资产组现金流量 单位：万元
|
| | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 包括研发中心在内的最
小资产组组合(A公司) |
|
|
| 年份 | 未来现金
流量 | 现值 | 未来现金
流量 | 现值 | 未来现金
流量 | 现值 | 未来现金
流量 | 现值 |
|
|
| 1 | 66 | 57 | 39 | 34 | 60 | 52 | 150 | 130 |
| 2 | 88 | 67 | 56 | 42 | 76 | 57 | 190 | 144 |
| 3 | 80 | 53 | 55 | 36 | 80 | 53 | 280 | 184 |
| 4 | 90 | 51 | 60 | 34 | 98 | 56 | 299 | 171 |
| 5 | 94 | 47 | 70 | 35 | 110 | 55 | 289 | 144 |
| 6 | 104 | 45 | 88 | 38 | 120 | 52 | 330 | 143 |
| 7 | 110 | 4l | 90 | 34 | 132 | 50 | 350 | 132 |
| 8 | 110 | 36 | 100 | 33 | 137 | 45 | 378 | 124 |
| 9 | 106 | 30 | 110 | 3l | 139 | 40 | 388 | 110 |
| 10 | 110 | 27 | 111 | 27 | 143 | 35 | 390 | 96 |
| 11 | 0 | 0 | 130 | 28 | 144 | 31 | 389 | 84 |
| 12 | 0 | 0 | 140 | 26 | 150 | 28 | 399 | 75 |
| 13 | 0 | 0 | 143 | 23 | 156 | 25 | 378 | 61 |
| 14 | 0 | 0 | 145 | 20 | 180 | 25 | 400 | 57 |
| 15 | 0 | 0 | 158 | 19 | 188 | 23 | 430 | 53 |
| 16 | 0 | 0 | 167 | 18 | 220 | 24 | 456 | 49 |
| 17 | 0 | 0 | 178 | 17 | 234 | 22 | 478 | 44 |
| 18 | 0 | 0 | 189 | 15 | 249 | 20 | 499 | 40 |
| 19 | 0 | 0 | 200 | 14 | 265 | 19 | 550 | 39 |
| 20 | 0 | 0 | 230 | 14 | 276 | 17 | 690 | 42 |
现值
合计 | 0 | 454 | 0 | 540 | 0 | 728 | 0 | 1921 |
|
|
[要求] 填写下表并写出计算过程，计算A、B和C三个资产组以及总部分资产的减值损失。
各资产组账面价值 单位：万元
|
| 项目 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合计 |
| 各资产组账面价值 | | | | |
| 各资产组剩余使用寿命 | | | | |
| 按使用寿命计算的权重 | | | | |
| 加权计算后的账面价值 | | | | |
厂房分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资
产组加权平均计算后的账面价值合计) | | | | |
|
| 厂房账面价值分摊到各资产组的金额 | | | | |
| 包括分摊的厂房账面价值部分的各资产组账面价值 | | | | |
(1)填表如下。
各资产组账面价值 单位：万元
|
| 项目 |
资产组A |
资产组B |
资产组C |
合计 |
| 各资产组账面价值 |
400 |
600 |
800 |
1800 |
| 各资产组剩余使用寿命 |
10 |
20 |
20 |
— |
| 按使用寿命计算的权重 |
1 |
2 |
2 |
— |
| 加权计算后的账面价值 |
400 |
1200 |
1600 |
3200 |
厂房分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资
产组加权平均计算后的账面价值合计) |
12.5% |
37.5% |
50.0% |
100.0% |
|
|
| 厂房账面价值分摊到各资产组的金额 |
43.75 |
131.25 |
175 |
350 |
| 包括分摊的厂房账面价值部分的各资产组账面价值 |
443.75 |
731.25 |
975 |
2150 |
办公大楼分摊比例可计算如下：
资产组A=(400×1)÷(400×1+600×2+800×2)=12.5%
资产组B=(600×2)÷(400×1+600×2+800×2)=37.5%
资产组C=(800×2)÷(400×1+600×2+800×2)=50.0%
厂房应分配给资产组A的数额=12.5%×350=4.3.75(万元)
厂房应分配给资产组B的数额=37.5%×350=131.25(万元)
厂房应分配给资产组C的数额=50.0%×350=175(万元)
包括分摊的厂房账面价值部分的资产组A账面价值=400+43.75=443.75(万元)
包括分摊的厂房账面价值部分的资产组B账面价值=600+131.25=731.25(万元)
包括分摊的厂房账面价值部分的资产组C账面价值=800+175=975(万元)
(2)资产组A、B、C的可收回金额分别为454万元、540万元和728万元，相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为443.75万元、731.25万元和975万元。
资产组A没有发生减值，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值：
资产组B(包括分摊的办公大楼账面价值)确认的减值损失=731.25-540=191.25(万元)
资产组C(包括分摊的办公大楼账面价值)确认的减值损失=975-728=247(万元)
将减值损失在厂房和资产组之间进行分摊：
资产组B应分摊的减值损失=191.25÷731.25×600=156.9(万元)
厂房分摊的减值损失=191.25-156.9=34.35(万元)
资产组C应分摊的减值损失=247÷975×800=202.7(万元)
厂房分摊的减值损失=247-202.7=443(万元)
厂房分摊的减值损失总额=34.35+44.3=78.65(万元)
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和厂房的账面价值：
资产组A的账面价值=400-0=400(万元)
资产组B的账面价值=600-156.9=443.1(万元)
资产组C的账面价值=800-202.7=597.3(万元)
厂房的账面价值=350-34.35-44.3=271.35(万元)
包括研发中心在内的最小资产组组合(即A公司)的账面价值总额=400+443.1+597.3+271.35+200=1911.75(万元)
但其可收回金额为1921万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失(包括研发中心的减值损失)。
29. A公司于2012年1月1日以3000万元的价格收购了B公司80%股权，在收购日，B公司可辨认净资产的公允价值为2800万元，不考虑负债、或有负债等，合并前双方不存在任何关联关系。假定B公司的所有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉，A公司于每年年度终了对该资产组进行减值测试。在2012年年末，A公司确定该资产组的可收回金额为1500万元，可辨认净资产的账面价值为1800万元，B公司的可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产的账面价值为1000万元，无形资产的账面价值为800万元，A公司预计固定资产的公允价值减去处置费用的净额为900万元，无形资产无法估计其公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值。
[要求] 确定B公司资产组2012年年末的减值损失，并将减值损失分摊到商誉和相关的资产中。
商誉减值测试过程表 单位：万元
|
| 2012年年末 |
商誉 |
可辨认净资产 |
合计 |
| 账面价值 |
760 |
1800 |
2560 |
| 未确认归属于少数股东权益的商誉价值 |
190 |
— |
190 |
| 调整后账面价值 |
950 |
1800 |
2750 |
| 可收回金额 |
— |
— |
1500 |
| 减值损失 |
— |
— |
1250 |
以上计算出的减值损失1250万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。
1250万元减值损失中有950万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于A公司持有B公司80%股权部分，因此，A公司只需要在合并报表中确认归属于A公司的商誉减值损失，即950万元商誉减值损失的80%，即760万元。剩余的300万元(1250-950)减值损失应当冲减B公司可辨认资产的账面价值，作为B公司可辨认资产的减值损失。
将300万元的减值损失分摊至B公司资产组的固定资产和无形资产：
单位：万元
|
| 项目 |
固定资产 |
无形资产 |
整个资产组 |
| 账面价值 |
1000 |
800 |
1800 |
| 减值损失 |
— |
— |
300 |
| 分摊减值损失 |
100 |
1333 |
233.3 |
| 二次分摊减值损失 |
— |
66.7 |
66.7 |
| 二次分摊后的账面价值 |
900 |
600 |
300 |
计算过程：
固定资产应分摊的减值损失=300÷1800×1000=166.7(万元)
无形资产应分摊的减值损失=300÷1800×800=133.3(万元)
但固定资产的公允价值减去处置费用的净额为900万元，所以，固定资产只能分摊100万元的减值损失，未分摊的66.7万元应由无形资产承担。
30. A股份有限公司(下称A公司)系一家上市公司，拥有甲、乙、丙三个资产组。A公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个资产组的资料如下：
(1)A公司的总部资产为一办公楼，至2012年年末，该办公楼的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为10年。该办公楼用于甲、乙、丙三个资产组的日常管理活动，并于2012年年末出现减值迹象。
(2)甲资产组为一条生产线，该生产线由M、N两部机器组成。至2012年年末，M、N机器的账面价值分别为1500万元、2300万元，预计剩余使用年限均为5年。由于市场上出现大量的替代产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了60%。
经对甲资产组(包括分配的总部资产)未来5年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，A公司预计甲资产组未来现金流量现值为3000万元。A公司无法合理预计甲资产组公允价值减去处置费用后的净额，也无法预计M、N机器各自的未来现金流量现值。A公司估计M机器公允价值减去处置费用后的净额为1100万元，但无法估计N机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)乙资产组为一条生产线，至2012年年末，该生产线的账面价值为1250万元，预计剩余使用年限为15年。乙资产组未出现减值迹象。
经对乙资产组(包括分配的总部资产)未来15年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，A公司预计乙资产组未来现金流量现值为1320万元。A公司无法合理预计乙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)丙资产组为一条生产线，至2012年年末，该生产线的账面价值为2800万元，预计剩余使用年限为10年。由于实现的营业利润远远低于预期，丙资产组出现减值迹象。
经对丙资产组(包括分配的总部资产)未来10年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，A公司预计丙资产组未来现金流量现值为2340万元。A公司无法合理预计丙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)其他资料如下：
①上述总部资产，以及甲、乙、丙各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧。预计净残值均为零。
②办公楼按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
[要求] 计算A公司2012年12月31日办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部分于2013年度应计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
(1)甲资产组承担总部资产的价值=2000÷[(1500+2300)×5+1250×15+2800×10]×(1.500+2300)×5=578(万元)
乙资产组承担总部资产的价值=2000÷[(1500+2300)×5+1250×15+2800×10]×1250×15=570(万元)
丙资产组承担总部资产的价值=2000÷[(1500+2300)×5+1250×15+2800×10]×2800×10=852(万元)
含分摊总部资产价值的甲资产组的账面价值=(1500+2300)+578=4.378(万元)
含分摊总部资产价值的乙资产组的账面价值=1250+570=1820(万元)
含分摊总部资产价值的丙资产组的账面价值=2800+852=3652(万元)
含总部资产价值的甲资产组发生减值损失=4378-3000=1378(万元)
总部资产分摊减值=1378÷4378×578=182(万元)
甲资产组本身分摊减值损失=1378-182=1196(万元)
将甲资产组减值损失在M、N两部机器间分配：
M机器应承担减值损失=1500÷(1500+2.300)×1196=472(万元)，A公司估计M机器公允价值减去处置费用后的净额为1100万元，所以，M承担的减值损失的金额为400万元。
N机器应当承担减值损失=2300÷(1500+2300)×1196+(472-400)=796(万元)
乙资产组可收回金额为1320万元，未发生减值。
丙资产组的可收回金额为2340万元，含总部资产价值的丙资产组发生减值=3652-2340=1312(万元)。
总部资产承担减值=1312÷3652×852=306(万元)
丙资产组本身承担减值=1312÷3652×2800=1006(万元)
总部资产减值=182+306=488(万元)
借：资产减值损失 2690
贷：固定资产减值准备——M机器 400
——N机器 796
——丙资产组 1006
——办公楼 488
(2)计提折旧：
2012年年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=2000-488=1512(万元)
2013年计提折旧额=1512÷10=151.2(万元)
M机器减值为400万元，2012年年末，计提减值准备后M机器的账面价值=1500-400=1100(万元)，2013年计提折旧额=1100÷5=220(万元)。
N机器减值为796万元，2012年年末，计提减值准备后N机器的账面价值=2300-796=1504(万元)，2013年计提折旧额=1504÷5=300.8(万元)。
甲资产组发生减值损失1196万元，计提减值后甲资产组的账面价值=1100+1504=2604(万元)，2013年计提折旧额=220+300.8=520.8(万元)。
乙资产组2013年计提折旧=1250÷15=83.33(万元)。
丙资产组发生减值损失1006万元，计提减值后丙资产组的账面价值=2800-1006=1794(万元)，2013年计提折旧额=1794÷10=179.4(万元)。
深色：已答题 浅色：未答题