一、单项选择题 甲公司于2010年12月31日购入一栋商品楼作为投资性房地产核算，实际支付价款6000万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。2013年1月1日，该投资性房地产满足了公允价值计量的条件，甲公司决定改用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。2011年12月31日和2013年1月1日，该投资性房地产的公允价值分别为6500万元和6700万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
[要求] 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年度以其生产的产品作为对价，从其母公司处取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司。该批产品的成本为600万元，公允价值为1000万元，另支付相关交易费用5万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值与可辨认净资产公允价值相等均为1500万元。甲公司的会计处理为：
借：长期股权投资 11750000
贷：主营业务收入 10000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700000
银行存款 50000
借：主营业务成本 6000000
贷：库存商品 6000000
2011年12月31日，甲公司发现了上述错误。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
[要求] 根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列问题。 二、多项选择题 甲公司于2008年12月31日购入一栋厂房，并于当日对外出租，相关手续于当日办理完毕。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，实际支付价款2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧(与税法规定相同)。2011年12月31日，经减值测试表明，该厂房发生了减值，其公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，未来现金流量现值为1200万元。减值后甲公司对该厂房仍旧采用年限平均法计提折旧，但预计使用年限变更为15年，预计净残值为零。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
[要求] 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 甲公司于2011年1月1日购入一项专利权，实际支付价款200万元，相关税费5万元，为引入新产品进行宣传发生广告费5万元、管理费用5万元。当日该项专利权达到预定用途，甲公司确认的初始成本为215万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，税法和会计规定相同。2012年12月3日，甲公司在进行内部审计时，发现该会计差错，并进行更正。甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。假定2012年12月份的摊销额已经计提，无形资产的摊销计入管理费用。
[要求] 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 三、综合题1. W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题：
(1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
(2)2012年12月15日，W公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。W公司按其成本列报在资产负债表中。
(3)W公司于2012年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为W公司的子公司。2012年丁公司实现净利润500万元，W公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
(4)2012年1月W公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。W公司从2012年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
(5)2012年8月W公司收到市政府拨付的技术补贴款200万元，W公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，则未作纳税调整，当年没有申报所得税。
[要求] 将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。(答案中的金额单位用万元表示)
对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
(1)补提存货跌价准备。
存货的可变现净值：预计售价一预计销售费用和相关税金=270-15=255(万元)；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产(50×25%) 12.5
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.50
贷：以前年度损益调整 37.50
借：盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%) 3.75
贷：利润分配——未分配利润 3.75
(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 60
贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60
借：递延所得税资产(60×25%) 15
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积(45×10%) 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整(调整投资收益) 400
贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400
借：利润分配——未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积(400×10%) 40
贷：利润分配——未分配利润 40
(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。
借：累计摊销(800/10) 80
贷：以前年度损益调整(调整管理费用) 80
借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 20
贷：递延所得税负债 20
(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10%) 6
(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200
借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50
贷：应交税费——应交所得税(200×25%) 50
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
(1)甲公司对2012年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为1000万元。2011年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为1020万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年10月至12月期间发生的利息10万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2012年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
②2011年2月，甲公司与乙公司签订一项为期3年、金额为1000万元的劳务合同，预计合同总成本800万元，营业税税率3%，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并据此确认了损益。
甲公司经修订的进度报表表明原估计有误，至2011年12月31日，已完成合同的30%，款项未结算。
③2012年3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分派现金股利270万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2011年12月31日资产负债表相关项目。
④甲公司发现2011年度漏记某项生产设备折旧费用250万元，金额较大。至2011年12月31日，该生产设备生产的产品已全部对外销售。
(2)2012年7月1日，甲公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：
①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2011年6月购入并投入使用，入账价值为3100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。该设备用于公司行政管理。
②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2010年12月购入，并于当月投入公司行政管理部门使用，入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1000万元。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]2. 对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①固定资产：
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整(1000÷10×6/12) 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 10
贷：在建工程 10
②劳务合同：
借：应收账款 100
贷：以前年度损益调整(1000×10%) 100
借：以前年度损益调整 83
贷：应交税费——应交营业税(100×3%) 3
劳务成本 80
③现金股利：
借：应付股利 270
贷：利润分配——未分配利润 270
借：以前年度损益调整 250
贷：累计折旧 250
⑤对差错导致的利润分配影响的调整：
借：利润分配——未分配利润 219.75
应交税费——应交所得税(293×25%) 73.25
贷：以前年度损益调整 293.00
借：盈余公积——法定盈余公积 21.98
贷：利润分配——未分配利润 21.98
3. 根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。
会计估计变更。
①A设备：至2012年6月30日，A设备已计提折旧=(3100-100)/5=600(万元)
2012年7～12月按年数总和法计提折旧=(3100-600—100)×4/10×6/12=480(万元)
2012年因折旧方法变更使当年净利润减少=[480-(3100-100)/5×6/12]×(1-25%)=135(万元)
2012年A设备计提的折旧额=480+(3100-100)/5×6/12=780(万元)
②B设备：
2012年6月30日已计提折旧额=(21000-1000)/10×1.5=3000(万元)
2012年变更后计提的折旧额=(21000-3000)/(6-1.5)×0.5=2000(万元)
2012年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-(21000-1000)/10×6/12]×(1-25%)=750(万元)
2012年应计提折旧额=(21000-1000)/10/2+2000=3000(万元)
2012年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=135+750=885(万元)
2012年设备A和B应计提折旧额=780+3000=3780(万元)
(1)甲公司2012年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2013年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于2013年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司。甲公司于2013年1月1日开始安装调试工作；2013年1月25日，C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司于2013年1月25日收到W公司支付的全部合同价款。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元：甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以元条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
(2)12月5日至20日，Q会计师事务所对甲公司2012年1月至11月的财务报表进行预审。12月25日，Q会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2012年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2010年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日，未计提减值准备。
甲公司1月至11月对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
贷：累计折旧 55
②2012年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1800
贷：银行存款 1800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③2012年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
④2012年11月1日，甲公司决定自2013年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同：2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2010年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
(3)其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]4. 根据资料(1)，编制甲公司2012年12月相关会计分录。
①
借：银行存款 2100.00
长期应收款(5000×1.17-2100) 3750.00
贷：主营业务收入 4591.25
应交税费——应交增值税(销项税额) 850.00
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
未实现融资收益摊销=(3750-408.75)×6%×1/12=16.71(万元)
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71
②
借：发出商品 1550
贷：库存商品 1550
借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借：财务费用[(2100-2000)/4×1] 25
贷：其他应付款 25
③
借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
借：银行存款 1160
财务费用 10
贷：应收账款 1170
④
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
⑤
借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
借：银行存款 585
贷：预收账款 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
5. 根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
①2012年1～11月应计提折旧=(600-600/10)/(5-1)×11/12=123.75(万元)，应补提折旧=123.75-55=68.75(万元)。
借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75
②2012年2～11月应计提累计摊销金额=(1800-1260)/5×10/12=90(万元)，应冲回累计摊销金额=150-90=60(万元)。
借：累计摊销 60
贷：管理费用 60
③
借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
④
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
6. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司于2012年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其一栋办公楼转让给乙公司。合同约定，办公楼转让价格为6000万元，乙公司应于2013年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公楼所有权的转移手续。
甲公司办公楼系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日，签订销售合同时未计提减值准备。
2012年度，甲公司对该办公楼共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
(2)2012年12月31日，甲公司有尚未履行的合同：
2012年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行，甲公司2012年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
(3)甲公司其他有关资料如下：
①不考虑相关税费的影响。
②各交易均为公允交易，且均具有重要性。
[要求] 根据资料(1)至(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。
资料(1)不正确；该房产于2012年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此，应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6000万元(该调整不需作账务处理)，所以，2012年的折旧费用为(9600-400)/20×(9/12)=345(万元)；
转换时，原账面价值=9600-(9600-400)/240×66=7070(万元)
大于调整后的预计净残值6000万元，应计提减值准备1070万元(7070-6000)。
更正分录为：
借：累计折旧 115
贷：管理费用 115
借：资产减值损失 1070
贷：固定资产减值准备 1070
资料(2)不正确；因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180万元[(1.38-1.2)×1000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元。
更正分录为：
借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
7. 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2012年度适用的所得税税率为33%，2013年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年2月28日完成，2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年3月15日对外报出。
2013年3月1日，甲公司总会计师对2012年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
(1)存货。
2012年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2012年12月31日，甲公司相关经济业务的会计处理如下：
①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过可变现净值总额23200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。
②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。
③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(2)固定资产。
2012年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
2012年12月31日，甲公司相关经济业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。
(3)无形资产。
2012年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2012年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2012年第4季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。
2012年12月31日，甲公司相关经济业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
[要求] 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”科目的调整会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。
①不正确。
理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本总额=150×120=18000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
乙产品成本总额=50×120=6000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=50×(118-2)=5800(万元)，乙产品应计提跌价准备=6000-5800=200(万元)。
甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600(万元)。
调整分录：
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
因甲公司未确认递延所得税资产，所以，更正差错后应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)。
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整 50
②正确。
理由：N型号钢材成本总额=300×20=6000(万元)，N型号钢材可变现净值=60×118-60×5-60×2=6660(万元)，N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
(2)①正确。
理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以，应全额计提减值准备。
②不正确。
理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以，固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异金额1400万元，应按转回时税率25%确认递延所得税资产，即确认递延所得税资产=1400×25%=350(万元)，但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产，所以，要冲回递延所得税资产112万元(462-350)。
调整分录：
借：以前年度损益调整 112
贷：递延所得税资产 112
(3)①不正确。
理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以，无形资产摊销额=2400/5×6/12=240(万元)，账面价值=2400-240=2160(万元)。
调整分录：
借：以前年度损益调整(240-200) 40
贷：累计摊销 40
②不正确。
理由：应计提减值准备=2160-1200=960(万元)。
调整分录：
借：无形资产减值准备(1000-960) 40
贷：以前年度损益调整 40
③不正确。
理由：应确认递延所得税资产=960×25%=240(万元)。
借：递延所得税资产 240
贷：以前年度损益调整 240
“以前年度损益调整”科目贷方余额=600+50-112-40+40+240=778(万元)，将其转入“利润分配——未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整 778
贷：利润分配——未分配利润 778
借：利润分配——未分配利润 77.8
贷：盈余公积——法定盈余公积 77.8
[要求]8. 编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。
甲公司该项经济业务属于会计政策变更，相关的会计分录为：
借：固定资产 57.3
贷：预计负债[1000×(P/F，10%，30)] 57.3
借：利润分配——未分配利润 11.86
递延所得税资产[(3.82+12)×25%] 3.96
贷：累计折旧(57.3/30×2) 3.82
预计负债[1000×(P/F，10%，28)-1000×(P/F，10%，30)] 12.00
借：盈余公积——法定盈余公积 1.19
贷：利润分配——未分配利润 1.19
9. 计算甲公司上述经济业务对2012年度资产负债表相关项目的调整额。
对资产负债表项目的调整：
应调增固定资产项目的金额=57.3-3.82=53.48(万元)
应调增预计负债项目的金额=57.3+12=69.3(万元)
应调减盈余公积项目的金额=1.19(万元)
应调减未分配利润项目的金额=11.86-1.19=10.67(万元)
应调增递延所得税资产项目的金额=3.96(万元)
(1)2011年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。2012年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。
(2)2011年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。
(3)2012年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式计量。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，并在2012年度计提折旧100万元。
(4)2012年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款9638万元，全部记入“应付债券”科目，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。
(5)2012年5月1日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为200万元，成本为130万元。销售合同约定，丙公司在12个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入200万元，结转成本130万元。
其他相关资料：
(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2012年度相应的所得税调整。不考虑除所得税外的其他相关税费。
(2)甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
(3)2012年11月的相关事项均未进行会计处理。
(4)相关系数如下：
(P/A，6%，3)=2.673；(P/A，6%，5)=4.2124；(P/F，6%，3)=0.8396；(P/F，6%，5)=0.7473。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]10. 逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请编制相关的更正分录。
：甲公司的会计处理不正确。
理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。
更正分录：
对2011年度相关项目的调整：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整(200×25%) 50
贷：递延所得税资产 50
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
对2012年度相关项目的调整：
借：库存商品[200/(10-3)×10/12] 23.81
贷：累计折旧 23.81
资料(2)：甲公司确认投资收益的金额错误。
理由：持有至到期投资，应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益金额。
更正分录：
对2011年度相关项目的调整：
借：持有至到期投资——利息调整(486.63×6%-500×5%) 4.20
贷：以前年度损益调整 4.20
借：以前年度损益调整(4.20×25%) 1.05
贷：应交税费——应交所得税 1.05
借：以前年度损益调整(4.20-1.05) 3.15
贷：利润分配——未分配利润 3.15
借：盈余公积——法定盈余公积 0.32
贷：利润分配——未分配利润 0.32
2011年年末，持有至到期投资调整后的摊余成本=486.63×(1+6%)-500×5%=490.83(万元)
对2012年度相关项目的调整：
借：持有至到期投资——利息调整[(490.83×6%-500×5%)×10/12] 3.71
贷：投资收益 3.71
资料(3)：甲公司的会计处理不正确。
理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。
借：资本公积——其他资本公积 400
贷：盈余公积——法定盈余公积[1600-(2000-800)]×10% 40
利润分配——未分配利润 360
借：累计折旧 100
贷：其他业务成本 100
资料(4)：甲公司的会计处理不正确。
理由：可转换公司债券，应当将负债成分的公允价值和权益成分的公允价值分开计量。
负债成分的公允价值=10000×2%×(P/A，6%，5)+10000×(P/F，6%，5)=8315.48(万元)
权益成分的公允价值=9638-8315.48=1322.52(万元)
2012年1～10月应调整的利息费用=(8315.48×6%-10000×2%)×10/12=249.11(万元)
更正分录：
借：应付债券——利息调整 1322.52
贷：资本公积——其他资本公积 1322.52
借：财务费用 249.11
贷：应付债券——利息调整 249.11
资料(5)：甲公司确认收入和结转成本的会计处理不正确。
理由：甲公司无法可靠估计该产品的退货率，因此，在发出商品时，不应当确认收入并结转成本，应当在退货期满时，按照实际销售数量确认收入并结转成本。
更正分录：
借：主营业务收入 200
贷：应收账款 200
借：发出商品 130
贷：主营业务成本 130
11. 计算上述事项对2012年年初留存收益的影响额。
上述事项对2012年年初留存收益的影响金额=150+3.15+400=553.15(万元)。
12. 大唐公司的财务经理2012年年末在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)大唐公司2012年1月1日，根据市场情况对某管理用固定资产的预计使用年限作出重大变更。该固定资产系大唐公司2009年12月6日购入的，购买价款为1000万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2009年12月31日，达到预定可使用状态，并投入使用。2012年1月1日，大唐公司预计该生产线的使用年限为6年，预计净残值和折旧方法均未发生变化。大唐公司将该项会计变更作为会计估计变更，并采用未来适用法进行处理。2012年大唐公司计提折旧的会计分录为：
借：管理费用 320
贷：累计折旧 320
(2)2012年2月1日，大唐公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元，大唐公司预计合同总成本为720万元。工程自2012年3月开工，预计2013年9月完工。大唐公司财务人员根据以往经验估计该项工程的完工进度40%，并进行了相关的会计处理。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为850万元。甲公司2012年的会计处理为：
借：主营业务成本(720×40%) 288
工程施工——合同毛利 32
贷：主营业务收入(800×40%) 320
经专业人员根据实际情况测定，该工程的完工进度为30%。
(3)因大唐公司的债务人甲公司发生严重财务困难，无法按时偿还到期债务，大唐公司与甲公司于2012年5月3日签订债务重组协议，将甲公司所欠债务转为对甲公司的投资。该项债权系大唐公司2010年向甲公司销售货物产生的，货物的售价为2000万元，增值税额为340万元，成本为1600万元。大唐公司对该项债券计提坏账准备200万元。转换后，甲公司的注册资本为5000万元，大唐公司转换的股权占甲公司注册资本的20%，并能够对甲公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕，甲公司可辨认净资产公允价值为9000万元，20%股份的公允价值为1800万元。大唐公司的会计处理为：
借：长期股权投资 1000
营业外支出 1140
坏账准备 200
贷：应收账款 2340
(4)2012年12月31日，大唐公司作出了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起，关闭西北事业部，撤出西北市场；西北事业部员工一共100人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他事业部外，其他80人将被辞退。根据辞退员工的职位、工作年限等因素，大唐公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计300万元。将撤销西北事业部办公楼租赁合约，预计将支付违约金100万元。上述业务重组计划已经董事会批准，并对外公布。至2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿等相关支出均未支付。甲公司预计将发生如下支出：将支付员工补偿款300万元：撤销办公楼租赁合约支付违约金100万元；对留用员工进行培训等将发生支出2万元，因处置相关办公设备，将发生减值损失30万元。甲公司于2012年12月31日进行的会计处理为：
借：管理费用 432
贷：预计负债 432
[要求] 逐项分析、判断大唐公司的上述经济业务的处理是否正确，并说明理由；如不正确，编制相应的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示)
资料(1)：
大唐公司的会计处理正确。
理由：固定资产的使用年限发生变化，属于会计估计变更，应当采用未来适用法进行处理。
资料(2)：
大唐公司的会计处理不正确。
理由：完工进度应当经过专业人员对工程的实际情况作出估计，即该工程的完工进度应当为30%；当合同预计总成本大于合同预计总收入时，应当确认合同预计损失。
更正分录：
借：主营业务收入 80
贷：主营业务成本 72
工程施工——合同毛利 8
借：资产减值损失[(850-800)×(1-30%)] 35
贷：存货跌价准备 35
资料(3)：
大唐公司的会计处理不正确。
理由：将债务转为股份，应当按照所转换股份的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，应收债权的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，作为债务重组损失计入营业外支出。
更正分录：
借：长期股权投资 800
贷：营业外支出 800
资料(4)：
大唐公司的会计处理不正确。
理由：业务重组中，应支付给员工的补偿支出，应记入“应付职工薪酬”科目；设备的减值损失应计入资产减值损失和固定资产减值准备。
更正分录：
借：预计负债 332
营业外支出 100
贷：应付职工薪酬 300
管理费用 132
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
深色：已答题 浅色：未答题