一、单项选择题(每小题备选答案,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. “预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
对 错
B
[解析] “预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
2. 在采用完工百分比法确认收入时,本年确认的收入=劳务总收入×本期劳务的完成程度。
对 错
B
[解析] 在采用完工百分比法确认收入时,本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入。
4. 企业提供劳务时,如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计,应按已经发生的劳务成本确认收入,并按相同金额结转成本。
对 错
B
[解析] 企业提供劳务时,如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计,应该根据已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的金额来确定确认劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
5. 企业出售无形资产取得的款项扣除其账面价值及相关费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。
对 错
A
[解析] 出售无形资产的分录为:
借:银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产
应交税费
营业外收入
或者:
借:银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷:无形资产
应交税费
6. 企业在进行账务处理时,除结账、改错等有关隋况外,不得用红色墨水书写。
对 错
B
[解析] 企业在进行冲账时,也可以用红色墨水书写。
7. 随同商品出售而不单独计价的包装物,在领用时应将其成本计入“销售费用”。
对 错
A
[解析] 根据新准则的规定,随同商品出售而不单独计价的包装物,应该将其成本计入当期的销售费用。
9. 企业盘盈的固定资产应该通过“待处理财产损溢”科目核算。
对 错
B
[解析] 盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”核算。
10. 将于一年内到期的长期借款,按照规定,应在资产负债表中作为流动负债反映。
对 错
A
[解析] 将于一年内到期的长期借款应在资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中列示,该项目属于流动负债。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 甲、乙企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2008年6月1日甲企业与乙企业签订代销协议,委托乙企业销售A商品1 000件,协议价200元/件,该商品的实际成本150元/件,乙企业按协议价的10%收取手续费。6月3日,甲企业按合同向乙企业交付商品。6月30日,乙企业已将A商品700件销售给顾客,款项均已收存银行。6月30日,乙企业将所售的代销商品清单交付给甲企业,并收到甲企业按协议价开具的增值税专用发票。7月8日,甲企业收到乙企业支付的代销商品款(手续费已扣除)。
要求:分别编制甲企业和乙企业代销业务的会计分录(“应交税费”科目须写出明细科目)。
(1)甲企业代销业务的会计分录
①交付代销商品时:
借:委托代销商品 150 000
贷:库存商品 150 000(1 000×150)
②收到代销清单时:
借:应收账款 163 800(140 000+23 800)
贷:主营业务收入 140 000(700×200)
应交税费——应交增值税(销项税额) 23 800(140 000×17%)
借:主营业务成本 105 000
贷:委托代销商品 105 000(700×150)
借:销售费用 14 000(140 000×10%)
贷:应收账款 14 000
③收到货款时:
借:银行存款 149 800
贷:应收账款 149 800(163 800-14 000)
(2)乙企业代销业务的会计分录
①收到代销商品时:
借:受托代销商品 200 000(1 000×200)
贷:受托代销商品款 200 000
②实际销售时:
借:银行存款 163 800(140 000+23 800)
贷:受托代销商品 140 000(700×200)
应交税费——应交增值税(销项税额) 23 800(140 000×17%)
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 23 800(140 000×17%)
贷:应付账款 23 800
③归还货款并计算代销手续费收入时:
借:受托代销商品款 140 000
应付账款 23 800
贷:主营业务收入(或其他业务收入) 14 000
银行存款 149 800
2. 卓越公司2008年有关资料如下:
(1)本年销售商品本年收到现金1 500万元,以前年度销售商品本年收到的现金240万元,本年预收款项130万元,本年销售本年退回商品支付现金70万元,以前年度销售本年退回商品支付的现金45万元。
(2)本年购买商品支付的现金750万元,本年支付以前年度购买商品的未付款项85万元和本年预付款项78万元,本年发生的购货退回收到的现金50万元。
(3)本年分配的生产经营人员的职工薪酬为230万元,“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为35万元和12万元,假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。
(4)本年利润表中的所得税费用为54万元(均为当期应交所得税产生的所得税费用),“应交税费——应交所得税”科目年初数为7万元,年末数为3万元。假定不考虑其他税费。
要求计算:
(1)销售商品、提供劳务收到的现金;
(2)购买商品、接受劳务支付的现金;
(3)支付给职工以及为职工支付的现金;
(4)支付的各项税费。
(1)销售商品、提供劳务收到的现金=1 500+240+130-70-45=1 755(万元);
(2)购买商品、接受劳务支付的现金=750+85+78-50=863(万元);
(3)支付给职工以及为职工支付的现金=230+(35-12)=253(万元);
(4)支付的各项税费:54+(7-3)=58(万元)。
3. 甲工业企业某车间全年制造费用计划为61 440元,全年各种产品的计划产量为:A产品2 800件,B产品1 300件;单件产品的工时定额为:A产品5小时,B产品4小时,假定该车间5月份的实际产量为:A产品250件,B产品110件;该月实际制造费用为4 530元。
要求:
(1)计算制造费用年度计划分配率;
(2)计算A、B产品当月应负担的制造费用;
(3)编制分配制造费用的会计分录。
(1)A产品年度计划产量的定额工时=2 800×5=14 000(小时)
B产品年度计划产量的定额工时=1 300×4=5 200(小时)
制造费用年度计划分配率=61 440/(14 000+5 200)=3.2
(2)A产品该月实际产量的定额工时=250×5=1250(小时)
B产品该月实际产量的定额工时=110×4=440(小时)
该月A产品制造费用=1 250×3.2=4 000(元)
该月B产品制造费用=440×3.2=1 408(元)
(3)该车间实际制造费用为4 530元,小于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用5408元。
借:生产成本 5 408
贷:制造费用 5 408
4. 甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本法核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。20×8年3月1日,W商品账面余额为230万元,没有计提减值准备。
20×8年3月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)3月3日,从A公司采购W商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税额为13.6万元。W商品已验收入库,款项尚未支付。
(2)3月8日,向B公司销售W商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税额为25.5万元,该批W商品实际成本为120万元,款项尚未收到。
(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题,3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%,经过协商,甲上市公司同意了B公司的退货要求,并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的W商品已验收入库。
(4)3月31日,经过减值测试,W商品的可变现净值为230万元。
要求:
(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录;
(2)计算甲上市公司20×8年3月31日W商品的账面余额;
(3)计算甲上市公司20×8年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)①借:库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
贷:应付账款 93.6
②借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
③借:主营业务收入 75
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75
贷:应收账款 87.75
借:库存商品 60
贷:主营业务成本 60
(2)20×8年3月31日W商品的账面余额=230+80-120+60=250(万元);
(3)W商品3月31日的可变现净值为230万元,账面余额为250万元,所以应该计提跌价准备20万元:
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 某企业为增值税一般纳税人,为扩大生产需要建造一条生产线,建造过程中发生下列经济业务:
(1)某企业经批准于20×5年4月1日发行每张面值100元,票面利率为8%(实际利率与合同利率一致),期限为5年的债券10 000张,该债券为一次还本付息债券,每年12月 31日计提利息,发行收入已收到并存入银行(不考虑发行费用)。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目,该项目建造的是企业生产线,假设建造期计提的债券利息均符合资本化条件。该项目将于20×6年12月31日完工并达到预定可使用状态。建造过程中还发生以下业务:
①领用自产产品一批,成本98万元,价款为100万元,增值税税率为17%;
②用发行债券取得的款项购A工程物资一批,购买价款为100万元,增值税为17万元,当时全部领用;
③工程建造过程中发生的在建工程人员工资总额82万元,尚未支付;
④企业的辅助生产车间提供相关的供电服务共计70万元。
⑤20×6年12月31日完工并达到预定可使用状态;
(2)该生产线投入使用后,企业采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为4年,无净残值。
(3)20×8年6月末,由于企业经营不善,需要一批资金周转,决定将此项资产处置,取得价款360万元,价款已经收到并存入银行。用银行存款支付清理费用3万元。
要求:(分录中的金额单位为万元)
(1)根据上述资料编制20×5年有关应付债券的会计分录;
(2)根据资料(1)中的①至⑤编制相关会计分录;
(3)计算20×7、20×8年应计提的固定资产折旧金额;
(4)根据资料(3)做固定资产处置的相关会计分录。
(1)20×5年4月1日收到发行债券价款:
借:银行存款 100
贷:应付债券——面值 100
20×5年12月31日应计提债券利息=100×8%×9÷12=6(万元):
借:在建工程 6
贷:应付债券——应计利息 6
(2)①借:在建工程 115
贷:库存商品 98
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
②借:工程物资 117
贷:银行存款 117
借:在建工程 117
贷:工程物资 117
③借:在建工程 82
贷:应付职工薪酬 82
④借:在建工程 70
贷:生产成本——辅助生产成本 70
⑤借:固定资产 398
贷:在建工程 398(6+8+115+117+82+70)
(注:应付债券06年计提利息=100×8%=8万元)
(3)20×7年应计提折旧额=398×4/10=159.2(万元)
20×8年应计提折旧额=398×3/10×6/12=59.7(万元)
(4)借:固定资产清理 179.1
累计折旧 218.9
贷:固定资产 398
借:固定资产清 3
贷:银行存款 3
借:银行存款 360
贷:固定资产清理 182.1
营业外收 177.9
2. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本法核算。在销售时逐笔结转销售成本。2008年度,A公司相关经济业务和事项如下:
(1)2月5日,销售甲产品一批,该批产品的实际成本为60万元,增值税专用发票上注明的货款为100万元,增值税额为17万元。产品已经发出,提货单已经交给买方,买方用银行存款支付增值税17万元,对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
(2)5月10日,销售甲产品一批,增值税专用发票上注明的货款为600万元,增值税额为102万元。产品已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行,该批产品的实际成本为300万元。
(3)本年生产产品领用原材料300万元,机修车间领用原材料60万元,企业管理部门领用原材料20万元。
(4)10月3日,销售原材料一批,该批原材料的实际成本为18万元,增值税专用发票上注明的货款为20万元,增值税额为3.4万元。原材料已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行。
(5)分配本年度工资200万元,其中:生产工人工资100万元,车间管理人员工资40万元,企业管理人员工资40万元,在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。
(6)本年计提坏账准备13万元。
(7)本年计提固定资产折旧100万元,其中:计入制造费用70万元,计入管理费用30万元。
(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元,销售商品过程中发生的运输费 14万元(不考虑增值税),计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。
(9)本年度用银行存款缴纳增值税60万元,所得税35万元,营业税5万元。
(10)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。
(11)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。
要求:
(1)编制A公司上述业务或事项的会计分录。
(2)编制A公司2008年度的利润表。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
利 润 表 编制单位:A公司 2008年度 单位:万元
项 目 | 本期金额 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金及附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
资产减值损失 | |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) | |
投资收益(损失以“-”号填列) | |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 | |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) | |
加:营业外收入 | |
减:营业收支出 | |
其中:非流动资产处置损失 | |
三、利润总总额(亏损总额以“-”号填列) | |
减:所得税费用 | |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) | |
五、每股收益: | |
(一)基本每股收益 | |
(二)稀释每股收益 | |
(1)①借:银行存款 17
应收票据 100
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 60
贷:库存商品 60
②借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
③借:生产成本 300
制造费用 60
管理费用 20
贷:原材料 380
④借:银行存款 23.4
贷:其他业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借:其他业务成本 18
贷:原材料 18
⑤借:生产成本 100
制造费用 40
管理费用 40
在建工程 20
贷:应付职工薪酬 200
⑥借:资产减值损失 13
贷:坏账准备 13
⑦借:制造费用 70
管理费用 30
贷:累计折旧 100
⑧借:销售费用 20
财务费用 4
贷:银行存款 24
⑨借:应交税费——应交增值税(已交税金) 60
——应交营业税 5
——应交所得税 35
贷:银行存款 100
⑩应交所得税=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(万元)
借:所得税费用 53.75
贷:应交税费——应交所得税 53.75
⑥借:主营业务收入 700
其他业务收入 20
贷:本年利润 720
借:本年利润 558.75
贷:主营业务成本 360
其他业务成本 18
管理费用 90
资产减值损失 13
销售费用 20
财务费用 4
所得税费用 53.75
(2)
利 润 表 编制单位:A公司 2008年度 单位:万元
项 目 |
本期金额 |
一、营业收入 |
720 |
减:营业成本 |
378 |
营业税金及附加 |
0 |
销售费用 |
20 |
管理费用 |
90 |
财务费用 |
4 |
资产减值损失 |
13 |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
|
投资收益(损失以“-”号填列) |
|
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
|
二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
215 |
加:营业外收入 |
|
减:营业收支出 |
|
其中:非流动资产处置损失 |
|
三、利润总总额(亏损总额以“-”号填列) |
215 |
减:所得税费用 |
53.75 |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
161.25 |