三、简答题1. 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据,将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后,注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查,确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时,注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后,注册会计师收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(2)恰当。
(3)不恰当。识别特征应当具有唯一性,发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)不恰当。在出具审计报告前,注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查,并记录于审计工作底稿。
(5)恰当。
(6)不恰当。在完成审计档案的规整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。2014年2月15日,A注册会计师签署审计报告,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2014年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为,私下修改了部分审计工作底稿。2014年6月1日,甲公司财务舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求:
根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制准则,回答下列问题:2. A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。
审计工作底稿归档期限存在问题。
理由:审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内(或审计业务中止后的60天内),ABC会计师事务所应当在2014年4月17日前(不含17日)归档审计工作底稿。
3. 在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题,并简要说明理由。
审计工作底稿归档后的变动存在问题。
理由:在归整审计档案后,如果有必要修改或增加底稿,应记录修改或增加底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员;记录修改或增加底稿的理由。
4. ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由,并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。
理由:会计师事务所应当自审计报告日起(或审计业务中止日起),对审计工作底稿至少保存10年,注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括:①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;②保证业务工作底稿的完整性;③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿;④按照规定的期限保存业务工作底稿。