三、综合题(除题目中有特殊要求外,本题答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数。)
1. 甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在2×14年年末在对其2×14年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:2×14年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同:
①2×14年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×15年3月以每箱1.2万元的价格(不含增值税税额)向乙公司销售1000箱A产品;乙公司应预付定金150万元,若甲公司违约,双倍返还定金。
2×14年12月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为1.38万元。
②2×14年8月,甲公司与丙公司签订一份D产品销售合同,约定在2×15年2月底以每件0.3万元的价格(不含增值税税额)向丙公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20%。
2×14年12月31日,甲公司库存D产品3000件,成本总额为1200万元,按目前市场价格计算的市价总额为1400万元(不含增值税税额)。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2×14年12月31日尚未完全履行,甲公司2×14年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 150
贷:预收账款 150
要求:判断甲公司上述会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(不需要考虑对损益类科目的结转)。
该事项会计处理不正确。
理由:待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同预计损失与撤销合同预计损失的两者中的较低者。
A产品:执行合同的预计损失=(1.38-1.2)×1000=180(万元),不执行合同的预计损失为150万元(多返还的定金),应选择不执行
合同,应确认预计负债为150万元。D产品:若执行合同,则发生损失=1200-3000×0.3=300(万元);若不执行合同,则支付违约金=3000×0.3×20%=180(万元),且按目前市场价格销售可获利200万元,即不执行合同,D产品可获利20万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,确认预计负债180万元。
会计更正分录如下:
借:营业外支出 330
贷:预计负债—A产品 150
—D产品 180
甲公司为一家家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×14年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2×14年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2×15年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方;用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×14年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。
2×14年12月31日,上述业务重组计划尚术实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)2×14年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该诉讼很可能败诉。根据专业人士的测箅,甲公司的赔偿金额在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2×14年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
要求:2. 根据资料(1),判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
根据资料(1)判断直接支出包括:①辞退员工支付补偿款800万元;②撤销厂房租赁合同支付违约金25万元。因重组义务应确认的预计负债=800+25=825(万元)。
说明:该处的预计负债的金额指的是该预计负债义务的确认而不是特指该科目。
3. 根据资料(1),计算甲公司因重组业务计划而减少2×14年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。
根据资料(1),甲公司因重组业务计划而减少2×14年度利润总额的金额=预计负债支出+资产减值损失=825+150=975(万元)。
会计分录:
借:管理费用 800
贷:应付职工薪酬 800
借:营业外支出 25
贷:预计负债 25
借:资产减值损失 150
贷:固定资产减值准备 150
4. 根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
根据资料(2)判断甲公司应将与或有事项相关的义务确认为预计负债,预计负债的最佳估计金额=(450+550)/2=500(万元)。
会计分录:
借:营业外支出 500
贷:预计负债 500
根据资料(3)判断甲公司不应将与或有事项相关的义务确认为预计负债,因为被担保方经营状况良好,预计不存在还款困难,说明甲公司承担连带责任的可能性很小,不符合预计负债确认条件。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为25%,2×14年1月1日递延所得税资产余额为100万元,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算,其2×14年度的财务会计报告于2×15年4月20日批准对外报出,实际对外公布日为2×15年4月22日。甲公司2×14年所得税汇算清缴工作于2×15年3月31日完成。甲公司2×14年至2×15年4月20日发生如下交易或事项:
(1)甲公司于2×14年11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息合计5000万元,另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息,金额在100万元至200万元之间,在此范围内支付各种金额的可能性相同,另需支付诉讼费15万元。
(2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款,给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元,但农业银行未予同意,甲公司遂于2×14年11月5日向法院提起诉讼,要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉,可获得400万元赔偿金的可能性为40%,可获得500万元赔偿金的可能性为35%。
(3)甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2×14年有关交易资料如下(不考虑2×14年其他销售业务,并假设售出产品的保修期均未满):
①甲公司销售A产品给丁公司,售价为10000万元(不含增值税税额),产品成本为8000万元。按购销合同约定,甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计,销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2×14年实际发生的A产品保修人工费用为30万元,耗用原材料实际成本为20万元。2×13年12月31日,甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。
②甲公司销售500件B产品给丁公司,单位售价为50万元(不含增值税税额),单位产品成本为35万元。按购销合同约定,甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计,销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司2×14年实际发生的B产品保修人工费用为100万元,耗用原材料为150万元。至2×13年12月31日,甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司,售价为800万元(不含增值税税额),产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期,1年内产品若存在质量问题,甲公司负责免费修理和更换零部件。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间,2×14年未发生修理费用。
(4)甲公司于2×14年12月3日收到法院通知,被告知丙公司起诉甲公司侵犯其专利权。丙公司认为,甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的々利权,遂于12月15日向法院提交答辩状,反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权,要求丙公司赔偿其损失费200万元。至12月31日,诉讼尚在进行中,甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。
(5)甲公司拥有乙公司15%的股份,并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术,乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款10000万元于2×14年5月到期。该借款系乙公司于2×11年5月从银行借入,甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务,债权银行于7月向法院提起诉讼,要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,并支付罚息140万元。至12月31日,法院尚未作出判决,甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。2×15年3月5日,法院作出一审判决,乙公司和甲公司败诉,甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和甲公司对该判决不服,于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决,甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%,并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
就上述未决诉讼,甲公司在2×14年会计报表附注中披露了该项未决诉讼的形成原因,但未披露预计产生的财务影响。
(6)其他资料如下:
除与上述担保事项相关的支出根据税法规定不得税前扣除外,上述预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时在应纳税所得额前扣除。
要求:5. 指出甲公司2×14年度发生的上述交易中哪些属于关联方交易(只需指出交易或事项的序号)。
6. 编制甲公司2×14年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录)。
①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
借:管理费用 15
营业外支出 150[(100+200)/2]
贷:预计负债 165
借:递延所得税资产 41.25(165×25%)
贷:所得税费用 41.25
②甲公司与丁公司之间的销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
借:销售费用 570[10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2]
贷:预计负债 570
借:预计负债 300
贷:应付职工薪酬 130(100+30)
原材料 170(150+20)
借:递延所得税 67.5[(570-300)×25%]
贷:所得税费用 67.5
③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
借:以前年度损益调整—营业外支出 6900(11500×60%)
贷:预计负债 6900
借:利润分配—未分配利润 6900
贷:以前年度损益调整 6900
借:盈余公积—法定盈余公积 690
贷:利润分配—未分配利润 690
7. 计算甲公司2×14年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额,并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项)。
甲公司2×14年发生的或有事项对净利润的影响金额=-165+41.25-570+67.5-6900=-7526.25(万元)(减少净利润)。
8. 计算甲公司2×14年12月31日已提产品保修费用的余额,并列出计算过程。
2×14年12月31日产品保修费用年末余额=(60+150)+[10000×1%-500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2]-(50+250)=480(万元)。
9. 指出甲公司的上述或有事项中,哪些应当在会计报表附注中披露(只需指出交易或事项的序号)。
除上述事项(2)外,其他或有事项均应在会计报表附注中披露。
10. 判断甲公司就上述第(5)项在2×14年会计报表附注中所作的披露是否合理,并简要说明理由。
甲公司就上述第(5)事项在2×14年会计报表附注中所作的披露是合理的。
理由:在涉及未决诉讼的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响,则无需披露这些信息,但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中,如披露预期会对公司造成重大不利影响,因此可不披露预计产生的财务影响,只需披露其形成的原因。