一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案。)
二、多项选择题(每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
三、计算分析题(要求列出计算步骤，除非特别指明，每步骤运算得数精确到小数点后两位)
1. C公司生产和销售甲、乙两种产品。目前的信用政策为“2/15，n/30”，有占销售额 60%的客户在折扣期内付款并享受公司提供的折扣；不享受折扣的应收账款中，有80%可以在信用期内收回，另外20%在信用期满后10天(平均数)收回。逾期账款的收回，需要支出占逾期账款额10%的收账费用。如果明年继续保持目前的信用政策，预计甲产品销售量为4万件，单价100元，单位变动成本60元，平均每件存货的变动成本为50元；乙产品销售量为2万件，单价300元，单位变动成本240元。平均每件存货的变动成本为200元。固定成本总额为120万元，平均库存量为销售量的20%，平均应付账款为存货平均占用资金的30%。
如果明年将信用政策改为“5/10，n/20”，预计不会影响产品的单价、单位变动成本、每件存货的平均变动成本和销售的品种结构，而销售额将增加到1 200万元。与此同时，享受折扣的比例将上升至销售额的70%；不享受折扣的应收账款中，有50%可以在信用期内收回，另外50%可以在信用期满后20天(平均数)收回。这些逾期账款的收回，需要支出占逾期账款额10%的收账费用。固定成本总额为130万元，平均库存量为销售量的25%，平均应付账款为存货平均占用资金的40%。
该公司应收账款的资金成本为12%。
要求：
(1)假设公司继续保持目前的信用政策，计算其平均收现期和应收账款应计利息，以及存货占用资金的应计利息和平均应付账款的应计利息(一年按360天计算，计算结果以万元为单位，保留小数点后四位，下同)。
(2)假设公司采用新的信用政策，计算其平均收现期和应收账款应计利息，以及存货占用资金的应计利息和平均应付账款的应计利息。
(3)计算改变信用政策引起的损益变动净额，并据此说明公司应否改变信用政策。
(1)不改变信用政策的平均收现期和应收账款应计利息：
平均收现期＝60%×15+40%×80%×30+40%×20%×40＝21.8(天)
应收账款应计利息＝4×100/360×21.8×60/100×12%+2×300/360×21.8×240/300×12%＝5.2320(万元)
存货占用资金的应计利息＝(4×20%×50+2×20%×200)×12%
＝14.4000(万元)
平均应付账款应计利息＝(4×20%×50+2×20%×200)×30%×12%
＝4.3200(万元)
(2)改变信用政策后的平均收现期和应收账款应计利息：
平均收现期＝70%×10+30%×50%×20+30%×50%×40＝16(天)
应收账款应计利息＝1 200×40%/360×16×60/100×12%+1 200×60%/360×16× 240/300×12%＝4.6080(万元)
存货占用资金的应计利息＝(4×1 200/1 000×25%×50+2×1 200/1 000×25%× 200)×12%＝21.6000(万元)
平均应付账款应计利息＝(4×1 200/1，000×25%×50+2×1200/1 000×25%×200)×40%×12%＝8.6400(万元)
(3)每年损益变动额：
增加的收入＝1 200-(4×100+2×300)＝200(万元)
增加的变动成本＝(1 200×40%×60/100-4×60)+(1200×60%×240/300-2× 240)＝144(万元)
增加的现金折扣＝1 200×70%×5%-(4×100+2×300)×60%×2%＝30(万元)
增加的应收账款应计利息＝4.6080-5.2320＝-0.6240(万元)
增加的应付账款节省的利息＝8.64-4.32＝4.32(万元)
增加的存货占用资金利息＝21.6-14.4＝7.2(万元)
增加的固定成本＝130-120＝10(万元)
增加的收账费用＝1 200×30%×50%×10%-(4×100+2×300)×40%×20%× 10%＝10(万元)
增加的收益额＝200-144-30-(-0.6240)-10+4.32-7.2-10
＝3.7440(万元)
由于信用政策改变后增加的收益额大于零，所以，公司应该改变信用政策。
2. 甲公司2008年12月产量及部分制造费用资料如下：本月实际发生制造费用8 000元，其中：固定制造费用3 000元，变动制造费用5 000元。实际生产工时3 200小时，本月生产能量为3 000小时。制造费用预算为10 000元，其中：固定制造费用4 000元，变动制造费用6 000元。
月初在产品40件，平均完工率60%，本月投产452件，月末在产品80件，平均完工程度为40%，本月完工412件。单位产品标准工时为6小时。
要求：
(1)计算本月加工产品的约当产量；
(2)计算分析变动制造费用差异；
(3)计算分析固定制造费用差异(三因素法)；
(4)结转本月变动制造费用和固定制造费用。
(1)本月加工产品约当产量＝80×40%+412-40×60%＝420(件)
(2)变动制造费用
标准额＝420×6×6 000/3 000＝5 040(元)
实际额＝3 200×5 000/3 200＝5 000(元)
变动制造费用效率差异＝(3 200-420×6)×6000/3 000＝1 360(元)
变动制造费用耗费差异＝3 200×(5 000/3 200-6 000/3 000)＝-1 400(元)
(3)固定制造费用
标准额＝420×6×4 000/3 000＝3 360(元)
实际额＝3 200×3 000/3 200＝3 000(元)
固定制造费用耗费差异＝3 000-4 000=-1 000(元)
固定制造费用闲置能量差异＝(3 000-3 200)×4 000/3 000=-266.67(元)
固定制造费用效率差异＝(3 200-420×6)×4 000/3 000=906.67(元)
(4)结转本月变动制造费用
借：生产成本 5 040
变动制造费用效率差异 1 360
贷：变动制造费用耗费差异 1 400
变动制造费用 5 000
结转本月固定制造费用
借：生产成本 3 360
固定制造费用效率差异 906.67
贷：固定制造费用耗费差异 1 000
固定制造费用闲置能量差异 266.67
固定制造费用 3 000
3. 有一面值为4 000元的债券，息票利率为4%，2000年5月1日发行，2005年5月 1日到期，三个月支付一次利息(1日支付)，假设投资的到期收益率为8%，并保持不变。
要求：
(1)计算该债券在发行时的价格；
(2)计算该债券在2004年4月1日的价格；
(3)计算该债券在2004年5月1日支付利息之前的价格；
(4)计算该债券在2004年5月1日支付利息之后的价格。 (所有的计算结果均保留两位小数)
(1)每次支付的利息＝4 000×4%/4＝40(元)，共计支付20次，由于每年支付4次利息，因此折现率为8%/4＝2%
发行时的债券价格＝40×(P/A，2%，20)+4 000×(P/S，2%，20)
＝40×16.3514+4 000×0.6730
＝3 346.06(元)
(2)由于在到期日之前共计支付5次利息(时间分别是2004年5月1日，2004年8月 1日，2004年11月1日，2005年2月1日和2005年5月1日)。所以：
2004年4月1日的债券价格
＝40×(P/S，2%，1/3)+40×(P/S，2%，4/3)+40×(P/S，2%，7/3)+40×(P/S，2%，10/3)+40×(P/S，2%，13/3)+4 000×(P/S，2%，13/3)
＝40×(P/S，2%，1/3)×{1+[(P/S，2%，1)+(P/S，2%，2)+(P/S， 2%，3)+(P/S，2%，4)]+100×(P/S，2%，4)}
＝40×(P/s，2%，、1/3)×11+(P/A，2%，4)+100×(P/S，2%，4)]
＝40×0.9934×(1+3.8077+100×0.9238)
＝3 861.85(元)
(3)由于此时在到期日之前共计支付5次利息(时间分别是2004年5月1日，2004年 8月1日，2004年11月1日，2005年2月1日和2005年5月1日)。所以：
2004年5月1日支付利息之前的债券价格
＝40+40×(P/S，2%，1)+40×(P/S，2%，2)+40×(P/S，2%，3)+40× (P/S，2%，4)+4 000×(P/S，2%，4)
＝40×[1+(P/A，2%，4)+100×(P/S，2%，4)]
＝3 887.51(元)
(4)由于此时在到期日之前共计支付4次利息(时间分别是2004年8月1日，2004年 11月1日，2005年2月1日和2005年5月1日)。
所以，2004年5月1日支付利息之后的债券价格
＝40×(P/S，2%，1)+40×(P/S，2%，2)+40×(P/S，2%，3)+40×(P/S，2%，4)+ 4 000×(P/S，2%，4)
＝40×[(P/A，2%，4)+100×(P/S，2%，4)]
＝3 847.51(元)
4. 甲公司2007年5月份的有关资料如下：
(1)生产910件，耗用直接材料费用125 000元，直接人工40 000元，变动制造费用 17 000元，固定制造费用18 200元；
(2)变动销售费用和管理费用每件20元，固定销售和管理费用30 000元。
(3)期初产成品存货为100件，总成本为18 000元(含固定制造费用1 500元)，本期销售产成品500件，单价为300元，产成品成本按照先进先出法计价。
要求：
(1)按照完全成本法计算本月完工产品的单位成本；
(2)按照变动成本法计算产品的单位成本；
(3)分别按照完全成本法和变动成本法计算本月已销产品的成本；
(4)分别按照完全成本法和变动成本法计算本月实现的利润；
(5)说明两种方法计算出的本月利润产生差异的主要原因。
(1)产品总成本＝125 000+40 000+17 000+18 200＝200 200(元)
单位成本＝200 200÷910＝220(元)
(2)产品总成本＝125 000+40 000+17 000＝182 000(元)
单位成本＝182 000÷910＝200(元)
(3)按照完全成本法计算本月已销产品的成本
＝18 000+ (500－100) ×220＝106 000(元)
按照变动成本法计算本月已销产品的成本
＝(18 000-1 500)+(500-100)×200×96 500(元)
(4)按照完全成本法计算本月实现的利润
＝500×300-106 000-500×20-30 000＝4 000(元)
按照变动成本法计算本月实现的利润
＝500×300-96 500-18 200-500×20-30 000＝-4 700(元)
(5)两种方法计算的利润的差额＝4 000-(-4 700)＝8 700(元)
产生差异的原因是，两种方法下，计算利润时扣除的固定制造费用数值不一样。
在变动成本法下，把本月的固定制造费用(18 200元)作为本期的期间成本，在利润中扣除。
而在完全成本法下，扣除的固定制造费用包括两部分，一部分是期初产成品存货成本中的1 500元，另一部分是本期生产本期销售的400件存货成本中的固定制造费用400× 18 200/910＝8 000(元)，合计为9 500元。由此导致两种方法的利润差额＝18 200－9 500＝8 700(元)
四、综合题(要求列出计算步骤，除非特别指明，每步骤运算得数精确到小数点后两位)
1. 某企业2005年A产品销售收入为4 000万元，总成本为3 000万元，其中固定成本为600万元。假设2006年该企业变动成本率维持在2005年的水平，现有两种信用政策可供选用：
甲方案给予客户45天信用期限(n/45)，预计销售收入为5 000万元，货款将于第45天收到，其收账费用为20万元，坏账损失率为货款的2%；
乙方案的信用政策为(2/10，1/20，n/90)，预计销售收入为5 400万元，将有30%的货款于第10天收到，20%的货款于第20天收到，其余50%的货款于第90天收到(前两部分货款不会产生坏账，后一部分贷款的坏账损失率为该部分货款的4%)，收账费用为50万元。该企业A产品销售额的相关范围为3 000～6 000万元，企业的资本成本率为8%(为简化计算，本题不考虑增值税因素)。
要求：为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。
(1)①变动成本总额＝3 000－600＝2 400(万元)
②变动成本率＝2 400/4 000×100%＝60%
(2)甲、乙两方案收益之差＝5 400×(1－60%)－5 000×(1－60%)
＝160(万元)
说明：如果改变信用政策导致固定成本发生变动，则计算收益之差时，还应该减掉增加的固定成本。本题中A产品销售额的相关范围为3 000～6 000万元，而预计的销售收入(5 400万元)和目前的销售收入(4 000万元)均在该相关范围内，由此可知，本题中改变信用政策并不会导致固定成本发生变动。
(3)甲方案的应收账款相关成本：
①应收账款应计利息＝(5 000×45)/360×60%×8%＝30(万元)
②坏账成本＝5 000×2%＝100(万元)
③收账费用为20万元
④采用甲方案的应收账款相关成本＝30+100+20＝150(万元)
(4)乙方案的应收账款相关成本：
①平均收账天数＝10×30%+20×20%+90×50%＝52(天)
②应收账款应计利息＝(5 400×52)/360×60%×8%＝37.44(万元)
③坏账成本＝5 400×50%×4%＝108(万元)
④现金折扣成本＝5 400×30%×2%+5 400×20%×1%＝43.2(万元)
⑤收账费用为50万元
⑥采用乙方案的应收账款相关成本＝37.44+108+50+43.2＝238.64(万元)
(5)甲、乙两方案成本之差＝238.64-150＝88.64(万元)
(6)因为乙方案与甲方案相比增加的收益(160万元)大于增加的成本(88.64万元)，所以企业应选用乙方案。
2. 某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
(1)甲、乙两种产品2007年1月份的有关成本资料如下表所示：
产品名称 | 产量(件) | 单位产品机器小时 | 直接材料单位成本 | 直接人工单位成本 |
甲 | 100 | 2 | 50 | 40 |
乙 | 200 | 4 | 80 | 30 |
(2)该厂每月制造费用总额为50 000元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料如下表所示：
作业名称 | 成本动因 | 作业成本(元) | 甲耗用作业量 | 乙耗用作业量 |
质量检验 | 检验次数 | 4000 | 5 | 15 |
订单处理 | 生产订单份数 | 4000 | 30 | 10 |
机器运行 | 机器小时数 | 40000 | 200 | 800 |
设备调整准备 | 调整准备次数 | 2000 | 6 | 4 |
要求：
(1)用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；
(2)以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本；
(3)假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。
(1)质量检验的成本动因分配率＝4 000/(5+15)＝200(元/次)
订单处理的成本动因分配率＝4 000/(10+30)＝100(元/份)
机器运行的成本动因分配率＝40 000/(200+800)＝40(元/小时)
调整准备的成本动因分配率＝2 000/(6+4)＝200(元/次)
甲产品分配的作业成本：
200×5+100×30+40×200+200×6＝13 200(元)
单位作业成本＝13 200/100＝132(元/件)
单位成本＝50+40+132＝222(元/件)
乙产品分配的作业成本：
200×15+100×10+40×800+200×4＝36 800(元)
单位作业成本＝36 800/200＝184(元/件)
单位成本＝80+30+184＝294(元/件)
(2)制造费用分配率＝50 000/(200+800)＝50(元/小时)
甲产品分配成本＝50×200＝10 000(元)
单位制造费用＝10 000/100二100(元/件)
单位成本＝50+40+100＝190(元/件)
乙产品分配成本＝50×800＝40 000(元)
单位制造费用＝40 000/200＝200(元/件)
单位成本＝80+30+200＝310(元/件)
(3)与传统的成本计算方法相比，作业成本法改变了以生产工时或人工成本等单一分配基础进行间接成本分配的做法，根据产品在生产过程中消耗各种作业的情况，选择不同的作业为分配基础。这种方法，进一步强调因果关系原则，划小了成本分析范围，增加了分配率的数量，可以较好地解决成本分配中的不合理现象，提供符合实际的成本信息，大大提高了成本信息在产销决策与价格决策中的有用性，从而可以提高企业决策水平，减少或避免决策失误。
以本题为例：甲产品的真实单位成本应该是222元，而决策者制定的单位售价为200元，如果与传统的单位成本比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损22元，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误。对于乙产品而言，真实单位成本应该是294元，显然320元的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失，而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。
深色：已答题 浅色：未答题