三、判断题1. 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,同时能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
对 错
B
[解析] 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金,也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
2. 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。
对 错
B
[解析] 一般情况下,从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供,未经被审计单位有关职员之手,从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性,因而其证明力最强。但也有例外,如该证据是由不知情或不具备资格者提供的,则审计证据也可能不可靠。
3. 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致,则必定是已审计财务报表需作修改;如果注意到明显的对事实的重大错报,则通常而言不是需要修改已审计财务报表,就是需要修改其他信息,或者两者都需要修改。
对 错
B
[解析] 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致,则通常而言不是需要修改已审计财务报表,就是需要修改其他信息,或者两者都需要修改;如果注意到明显的对事实的重大错报,则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改。
4. 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本,应当关注出资者首次出资后,其余部分是否由出资者自公司成立之日起3年内缴足,其中投资公司在5年内缴足。
对 错
B
[解析] 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本,主要是关注出资者首次出资后,其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足,其中投资公司在5年内缴足。
5. 注册会计师通过实施银行存款的函证程序,可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。
对 错
A
[解析] 一般情况下,应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备,但也有例外:如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价,则允许合并计量成本与可变现净值。
四、简答题1. 中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后,甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题,请予以解答。
(1)中国注册会计师执业准则体系中,除了包含鉴证业务准则外,还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系?
(2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分?
(3)按要求填列下表
执业准则体系的组成部分 | 规范的业务对象 | 提供的保证程度 |
鉴证业务准则 | | | |
| | |
| | |
| | |
| | |
(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中,普遍体现了哪方面的要求?
(1)中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个组成部分。其中,鉴证业务准则与相关服务准则分别规范注册会计师的各种鉴证业务与各种服务业务,两者均属于专业准则;质量控制准则是为了确保注册会计师执行鉴证业务与相关服务业务时确实遵守专业准则,由会计师事务所制定的配套管理标准。
(2)鉴证业务准则是中国注册会计师执业准则体系的核心,它由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,鉴证业务准则可分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个执业准则体系的核心。
(3)按要求填列下表。
执业准则体系的组成部分 |
规范的业务对象 |
提供的保证程度 |
鉴证业务准则 |
审计准则 |
注册会计师的历史财务信息
的审计业务 |
以积极方式提出结论并对所
审计提供合理保证 |
审阅准则 |
注册会计执行的历史财务信
息的审阅业务 |
以消极方式提出结论并对所
审阅信息是否不存在重大错
报提供有限保证 |
其他鉴证业务准则 |
注册会计师执行的历史财务
信息审计或审阅以外的其他
鉴证业务 |
根据鉴证业务的性质和业务
约定的要求,提供有限保证
或合理保证 |
相关服务准则 |
注册会计师执行的代编财务
信息、执行商定程序,提供
管理咨询等服务 |
在提供相关服务时,不提供
任何程度的保证 |
质量控制准则 |
会计师事务所在执行各类
业务时应遵守的质量控制
政策和程序 |
不适用 |
(4)新增的审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则;在其他准则中也普遍体现了审计风险准则的要求。
2. 甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派,对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样,发现一些样本存在误差,在分析样本误差时,履行了以下程序:
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序,视该项目为一项误差;
(2)某些样本误差项目具有共同的特征,作为一个整体,实施相应的审计程序,并根据审计结果,进行单独的评价;
(3)在分析抽样中所发现的误差时,还应考虑误差的质的方面,包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
要求:
(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报,A和B注册会计师应如何处理?
(2)A和B注册会计师在分析样本误差时,履行的程序是否合适?
(1)A和B注册会计师在实质性程序中运用审计抽样,推断总体误差后,应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限小于可容忍错报,说明总体可以接受,注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报;如果推断的总体错报上限大于或等于可容忍错报,说明总体不能接受,所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常,注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录。
(2)A和B注册会计师在分析样本误差时,应首先根据预先确定的构成误差的条件,确定某一有问题的项目是否为一项误差,然后再履行上述程序。
3. 注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的方式来了解被审计单位及其环境,请说明了解被审计单位及其环境六个方面的内容。
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境的六个方面的内容、①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;②被审计单位的性质;③被审计单位对会计政策的选择和运用;④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价;⑥被审计单位的内部控制。
4. 在对甲公司2008年度财务报表进行审计时,A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,A注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”,并在签字后形成审计工作底稿。
要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。
(1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师应当实施突击性的检查。
(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。
(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。
(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
5. 某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时,确定了会计报表层次的重要性,并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答,在审计的终结阶段,这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。
在审计的终结阶段,账户余额交易层的重要性主要被用来区分建议调整的核算误差与未调整的核算误差。当甲考虑某个账户余额、交易类别时,应注意以下三个方面的问题:
(1)对于单笔核算误差,如果误差金额超过所属账户余额、交易层的重要性,甲应建议公司予以调整;
(2)对于单笔核算误差,如果误差金额不超过所属账户余额、交易层的重要性,但性质上重要的,甲也应建议公司予以调整;
(3)对于单笔核算误差,如果误差金额不超过所属账户余额、交易层的重要性,性质上也不重要的,甲可以不建议公司调整,但须注意,若同一账户、交易类别中不建议调整的单笔核算误差的合计金额超过所属账户、交易层的重要性,甲应建议公司从中选取若干笔进行调整,使未调整的核算误差的总金额控制在所属账户、交易层的重要性水平之下。
在审计终结阶段,会计报表层的重要性主要被用来决定审计意见:
(1)若审计范围受到被审单位或客观条件的非重要限制,注册会计师可发表无保留意见,如果受限的范围属于局部重要的,应发表保留意见;
(2)如果甲在审计过程中利用了其他注册会计师的工作结果,而这些被利用的结果对公司的会计报表审计并不重要,则甲可发表无保留意见,若利用的结果对本审计项目而言属于局部重要,则应视所利用结果是否可以加以核实而发表保留意见或带说明段的无保留意见;
(3)如果注册会计师需要在审计报告中强调某一事项,仅当在所强调的事项对整个会计报表而言属于局部重要时,发表带说明段的无保留意见。
五、综合题(答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)
1. 太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计,并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月,10日管理层正式签署了20×8年度财务报表,20×9年3月10日编写完成并提交审计报告,29×9年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。
资料一:太阳公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:
项 目 | 金额(万元) |
资产总额 | 27000 |
股本 | 9000 |
资本公积——股本溢价 | 3800 |
盈余公积 | 1300 |
营业收入 | 16000 |
利润总额 | 600 |
资料二:在对太阳公司审计的过程中,A和B注册会计师注意到以下事项。
(1)太阳公司20×8年3月30日,以每股13元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产,购买该股票另支付手续费等6万元。5月22日,收到该上市公司按每股0.2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股12元。太阳公司在20×8年购买该股票时:
借:预付账款 656
贷:银行存款 656
收到现金股利时:
借:银行存款 10
贷:交易性金融资产——成本 10
对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。
(2)太阳公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为160万元,该债券系20×6年1月1日发行的,面值为200万元,票面年利率为3.5%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为4万元,20×8年7月1日,该债券投资的减值准备金额为8万元,太阳公司转让该项金融资产时的处理是:
借:银行存款 160
贷:其他应收款 160
(3)20×8年6月30日,甲公司用账面价值为165万元,公允价值为190万元的长期股权投资和用原价为240万元,已计提累计折旧100万元,公允价值130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为230万元,公允价值(计税价格)350万元的库存商品一批,太阳公司增值税税率为17%。太阳公司收到甲公司支付的现金35万元,同时支付相关费用12万元。在非货币性资产交换具有商业实质,且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,太阳公司的处理是借记银行存款,贷记其他应收款,金额为22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记,没有进行会计处理。
(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款4100万元于20×8年10月到期。该借款系乙公司于20×6年10月从银行借入的,太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4200万元。由于乙公司无力偿还到期的债务,银行于11月向法院提起诉讼,要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息,并支付罚息100万元。至12月31日,法院尚未做出判决,太阳公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2050万元。20×9年1月25日法院做出一审判决,乙公司和太阳公司败诉,太阳公司需为乙公司偿还借款本息的50%,计 2100万元,乙公司和太阳公司服从该判决,款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在20×8年底做的会计处理是借记营业外支出,贷记预计负债,金额为2050万元,但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司20×8年末营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数,太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施, A和B注册会计师实施了必要的审计程序,认为太阳公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。
(5)太阳公司于20×8年11月12日赊销一批产品,成本为350万元,计提的存货跌价准备为30万元,销售时的公允价值为450万元,增值税税率为17%,太阳公司的处理是:
借:应收账款 526.5
贷:主营业务收入 450
应交税费——应交增值税(销项税额) 76.5
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
借:存货跌价准备 30
贷:资产减值损失 30
(6)太阳公司有一境外持股比例为35%的投资公司M公司,20×8年度实现的净利润800万元,太阳公司确认的投资收益为400万元,但是M公司20×8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计,太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计。
要求:
(1)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司20×8年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)在资料一的基础上,计算A和B注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平,假定太阳公司分别只存在资料二前5个事项中的 1个事项,太阳公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告,并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第6个事项,A和B注册会计师应当对太阳公司20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4),并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有),但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,A和B注册会计师出具了以下审计报告,请判断该审计报告中是否存在不妥之处,并进行修改。
独 立 审 计 报 告太阳股份有限公司:
我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表,包括20×8年12月31日的资产负债表,20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据,选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定,既没有对购入交易性金融资产进行会计处理,也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产,建议大阳公司进行调整,但遭拒绝,使太阳公司交易性金融资产减少575万元,使资产总额被低估2.21%。
四、审计意见
我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
大成会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国××市 二○○九年三月十二日
(1)①A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议,交易性金融资产应按公允价值进行后续计量,并将公允价值变动计入当期损益:
借:交易性金融资产 610(650+10-50)
公允价值变动收益 50
贷:投资收益 4(10-6)
预付款项 654
太阳公司正确的会计处理:
借:交易性金融资产——成本 650
投资收益 6
贷:银行存款 656
借:银行存款 10
贷:投资收益 10
借:公允价值变动损益 50
贷:交易性金融资产——公允价值变动 50
②A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议:
借:其他应收款 160
投资收益 45.5
贷:持有至到期投资 205.5
太阳公司正确的会计处理是:
会计分录为:
借:银行存款 160
持有至到期投资减值准备 8
持有至到期投资——利息调整 4
投资收益 45.5
贷:持有至到期投资——成本 200
——应计利息 17.5
③A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议:
借:长期股权投资 215.25
固定资产 172.25
其他应收款 22
贷:营业收入 350
应交税费——应交增值税(销项税额) 59.5
借:营业成本 230
贷:存货 230
换入资产入账价值总额=350+59.5+12-35=362.5(万元)
长期股权投资公允价值所占比例=190/(190+130)=59.38%
固定资产公允价值所占比例=130/(190+130)=40.62%
则换入长期股权投资的入账价值=362.5×59.38%=215.25(万元)
换入固定资产的入账价值=362.5×40.62%=147.25(万元)
④A和B注册会计师应对太阳公司建议太阳公司在财务报表附注中对此事项进行充分披露,并提出以下审计处理建议:
借:预计负债 2050
营业外支出 50
贷:其他应付款 2100
⑤A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议:
借:资产减值损失 30
贷:营业成本 30
(2)①保留意见,因为损益类错报没有使得太阳公司的盈亏状况发生改变,对交易性金融资产和预付款项的影响金额均超过了财务报表层次的重要性水平135万元,但超过的不是很多,所以出具保留意见的审计报告。
②保留意见,因为损益类错报的调整没有使得太阳公司盈亏状况发生改变,对持有至到期投资和其他应收款的影响金额均超过了财务报表层次的重要性水平135万元,但超过的不是很多,所以出具保留意见的审计报告。
③保留意见,因为各项目的错报金额大于财务报表层次的重要性水平135万元,但不是远远超过,所以出具保留意见的审计报告。
④否定意见,虽然没有使得太阳公司盈亏状况发生改变,但是因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平135万元,如果太阳公司不同意调整,其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映太阳公司的财务状况和经营成果,因此,应当出具否定意见的审计报告。
⑤标准无保留意见,因为错报没有使得盈亏状况发生改变,而且错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平135万元,所以出具标准无保留意见的审计报告。
⑥无法表示意见。因为M公司20X8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计,太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计,注册会计师无法确认400万元的投资收益,该收益占利润总额的66.7%,审计范围受到的限制非常广泛和重大,所以应该出具无法表示意见的审计报告。
(3)审计报告存在的不妥之处及改进建议:
①标题有误,应该是“审计报告”。
②收件人有误,应该是“太阳股份有限公司全体股东”。
③管理层对财务报表的责任段有误,编制财务报表是被审计单位管理层的责任,并不是治理层的责任。所以应该是“按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司管理层的责任。”
④审计意见有误,应该出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
⑤审计意见段表述有误,应该是“我们认为,除了前段所述,交易性金融资产减少610万元产生的影响外,太阳公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。”。
⑥缺少强调事项段。强调事项段应该是“此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注X所述,太阳公司为乙公司向银行借款4100万元提供信用担保。因乙公司未能偿还到期债务,银行向法院起诉,要求太阳公司承担连带责任,支付借款本息 2100万元。20×9年1月25日,法院判决乙公司和太阳公司败诉,乙公司和太阳公司服从判决并执行完毕。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%,这一事项使得太阳公司20×8年末的营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,太阳公司虽然提出了拟采取的改善措施,但我们认为太阳公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
⑦审计报告日期有误,应该是“二○○九年三月十日”。
2. 盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2008年6月6日签署了有关X公司2008年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人,于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料,从中选择了若干客户发函询证,同时,也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求,应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度会计报表审计的外勤工作,最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。
2009年2月8日,方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后,及时向方元作了汇报,相关情况如下。
资料一:于2009年2月8日寄出的100封积极式询证函中,除下列情况之外,均与X公司的账面记录一致:
(1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所,而是寄给X公司的财务部门,由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况,拆封后方知应转交给会计师事务所。
(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项,由于情况复杂,已将相关往来情况从其计算机信息系统下载,并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实,但因B公司相关经手人失踪,无法付款。
(3)C公司回函表明,其从未向X公司定购商品,但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日,已将此情况告知X公司销售部门,相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满,为避免承担责任,C公司已向X公司说明其拒绝转发,但表示可以免收X公司的仓储费用。
(4)D公司回函表明,确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品,但自复函日为止,尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求,并表明,一旦接到商品,将在一周内付款。经询问X公司发货部门,相关人员答复称此批货物早已发出。
(5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的 E公司电话号码向对方查询,被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。
(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回,李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后,发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。
资料二:X公司的应付账款明细账资料显示,该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划,审计小组人员于2009年2月25日进驻X公司后,详细检查X公司 2007年1~2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于2009年1月20日获悉,因X公司对其债务久拖不还,已被部分债权人起诉至法院,要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此,方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明,X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度,包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等,但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊,已数日未来公司上班。对此,因当地有关部门已立案侦查,X公司不愿向方元提供更多的情况。
资料三:除了X公司应收账款及应付账款外,方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位:万元)。
资料四:2009年2月25日,盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2008年度会计报表实施外勤审计工作。
(1)2月24日,盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函,但经与第一次复函核对,其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查,确认A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元的款项,X公司出示了收款凭证。
(2)2月26日,事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后,用传真发给审计小组负责人方元,经询问X公司得知,此笔应收账款已经进入诉讼程序。
(3)由于C公司地处偏远地区,交通不便,加之临近有效期,X公司错发给C公司的商品未能办理转发,X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金。
(4)经查,销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出,但因12月11日发生了重大交通事故,承运上的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔,并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同,向X公司支付所运载商品的成本价值。
(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函,但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外,还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函,电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。
(6)因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月 28日再次被邮局退回,理由仍然是地址不详。
要求:
(1)针对资料一中的每种情况,假定现在是2009年2月8日,指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?
(2)针对资料二,请回答下列问题:
①何种情况下,方元应对X公司的应付账款实施函证程序?
②函证应付账款时,注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?
③根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?
④为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为,方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?
⑤对于最终未回函的重大项目,方元应实施何种替代程序?
(3)针对资料三,回答下列问题,并将答案填入表格内。其中必须函证的,在“是否函证”栏内填写“必须”,必要时需要函证的,填写“可以”,不函证的,填写“无须”。
项目 | 是否函证 | 函证的主要内容 | 函证对象 |
1 | | | |
2 | | | |
3 | | | |
4 | | | |
5 | | | |
6 | | | |
7 | | | |
8 | | | |
9 | | | |
10 | | | |
(4)针对资料四,指出方元应根据每种情况的最新进展,做出怎样的决策或反应。
情况(1),应要求A公司重新寄出回函,直接寄到盛夏会计师事务所;
情况(2),应要求B公司将下载文件打印并加盖B公司公章寄往盛夏会计师事务所;
情况(3),应提请X公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发,并特别关注是否在有效期之前办理完毕;
情况(4),应提请X公司向运输部门查询;
情况(5),应按照明细账记载的地址再次发函,同时要求X公司提供正确的电话号码;
情况(6),应按照正确的地址再次发函。
(2)
①一般情况下,应付账款不需要函证,但如果应付账款的控制风险较高,某应付账款明显账户金额较大,或X公司处于财务困难阶段,则应函证应付账款。
②函证应采用积极式方式进行,并选择金额较大的债权人,以及哪些金额虽然不大但属于X公司主要供应商的债权人作为函证对象。
③通过向X公司应付账款账户记录的债权人函证,有助于发现X公司以下列方式低估的应付账款:将大额应付账款以小额入账;在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账。
④由于X公司的应付账款均系采购材料业务引起,而X公司存在良好的材料采购验收制度并行之有效,方元可以依据X公司材料验收单的连续编号,在确定2008年最后一张验收单的号码后,将该号码之前的每张材料验收单追查至应付账款明细账,并向有验收单而没有账户记录的每家供应商发出询证函。
⑤对于未回函的重大项目,应检查X公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账,核实所函证的应付账款是否已支付,检查所函证债务的相关凭证资料,核实交易的真实性。
(3)
项目 |
是否函证 |
函证的主要内容 |
函证对象 |
1 |
必须 |
银行存款函证的内容:账号、币种、利率、余额
银行借款函证内容:账号、币种、
借款及还款日期、利率、条件出票日、到期日、
金额、利率 |
2008年所有与X公司有往来
的银行和金融机构出票人 |
2 |
无须 |
|
|
3 |
可以 |
出票日、到期日、金额、利率 |
出票人 |
4 |
无须 |
|
|
5 |
无须 |
|
|
6 |
必须 |
投资额及其所占比例、投资收益 |
被投资单位 |
7 |
必须 |
债权金额、抵押物、抵押契约履行情况 |
债权人、担保人 |
8 |
必须 |
股份数额 |
交易所及托管机构 |
9 |
无须 |
|
|
10 |
无须 |
|
|
(4)
情况(1),方元应当确信第一次回函的真实性,并以第一次回函的金额作为X公司应收A公司的金额;
情况(2),方元应当确信X公司应收B公司款项的真实性,但应提请B公司根据诉讼情况适当调整坏账准备,并在会计报表附注中作为或有事项加以披露;
情况(3),方元可以确认X公司发出商品一事的真实性,但应提请X公司按照期后事项予以处理,注销该笔应收账款,确认为营业外支出,相应调整2008年度的会计报表;
情况(4),方元可以确认该笔应收账款的真实性,但应建议X公司将该笔应收账款按承运人依据运输合同承诺的赔偿转入其他应收款,相应调整2008年度的会计报表;
情况(5)、(6)均表明向E、F公司实施函证程序是无效的,应实施函证的替代程序,检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件,验证该笔销售业务的真实性,必要时要求X公司出具相关的情况说明。