三、综合题(有计算过程的要求列出计算过程，保留小数点后两位)
1. 应收账款的核算
甲企业为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。发生下列关于应收账款的经济业务：
(1)2007年6月1日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税发票上注明的货款为200万元，税款34万元。收到商业承兑汇票一张，票面金额为234万元，期限为3个月，年利率为6%。该批商品的成本为130万元。
(2)2007年6月30日，计算票据利息。
(3)2007年9月1日，票据到期尚未收到款项。
(4)2007年12月31日，货款尚未收回。假设该企业对此项应收账款采用个别计价法计提坏账准备，提取比例为0.5%。
(5)2008年2月10日，甲企业与银行协商后约定：甲企业将应收乙公司的货款出售给银行，价款为200万元；在应收乙公司货款无法收回时，银行不能向甲企业追偿。甲企业根据以往的经验，预计该批商品将发生销售退回金额为23 400元(包括税款)。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
应收款项的核算
(1)借：应收票据 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
借：主营业务成本 1 300 000
贷：库存商品 1 300 000
(2)应计利息=2 340 000×6%÷12=11 700(元)
借：应收利息 11 700
贷：财务费用 11 700
(3)借：应收账款 2 375 100
贷：应收票据 2 340 000
财务费用 23 400
应收利息 11 700
(4)应计提坏账准备=2 375 100×0.5%=11 875.50(元)
借：资产减值损失 11 875.50
贷：坏账准备 11 875.50
(5)借：银行存款 2 000 000
坏账准备 11 875.50
其他应收款 23 400
营业外支出 339 824.50
贷：应收账款 2 375 100
2. 交易性金融资产的核算
2007年1月1日，甲企业在二级市场上支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值为 1 000 000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到该债券2006年下半年的利息20000元。2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)。2007年7月2日，甲企业将该债券出售，取得价款1180 000元存入银行(假设不考虑7月1日以后的利息)。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
交易性金融资产的核算
(1)购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
(2)收到利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
(3)6月30日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
(4)出售债券：
借：银行存款 1 180 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
——成本 1 000 000
应收利息 20000
投资收益 10 000
借：公允价值变动损益 150 000
贷：投资收益 150 000
3. 销售的核算
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务：
(1)2007年1月20日，向乙公司销售商品一批，该批商品的成本为750 000元，增值税专用发票上注明的货款为1 000 000元，税款为170 000元。销售时已知乙公司发生财务困难，但为了减少商品积压，将商品销售给乙公司，乙公司作为原材料核算。
(2)2007年5月10日，得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。
(3)2007年12月16日，乙公司由于缺少现金，经与甲公司协商，以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800 000元，公允价值为900 000元(等于计税价格)，增值税专用发票上注明的货款为900 000元，税款为153 000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装)，抵债固定资产的公允价值为900 000元。
(4)2008年1月20日，甲公司将固定资产(尚未计提折旧)进行交换，取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税款为153 000元。材料已验收入库。不考虑处置固定资产的相关税费，此项交换具有商业实质。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
销售的会计核算
(1)借：发出商品 750 000
贷：库存商品 750 000
借：应收账款 170 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
(2)借：应收账款 1 000 000
贷：主营业务收入 1 000 000
借：主营业务成本 750 000
贷：发出商品 750 000
(3)借：固定资产 900 000
应交税费——应交增值税 153 000
营业外支出 117 000
贷：应收账款 1 170 000
(4)．借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
借：原材料 900 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000
贷：固定资产清理 900 000
营业外收入 153 000
4. 股权投资的会计处理
A集团公司与其子公司B公司作为发起人，联合C公司等三家发起设立D股份公司。注册资本50 000万元，经批准于2007年12月20日注册登记。A公司以其专利权投资，占 25%的份额；B公司以其所属的独立核算的分公司资产作为出资投入股份公司，占60%的份额，C公司占15%的份额。评估基准日为2007年8月31日，有关资产、负债的评估价值如下表：
财产清查及评估情况表 金额单位：万元
项 目 | 清查前账面价值 | 清查后账面价值 | 评估价值 |
A公司无形资产原价 | 8000 | 8000 | |
无形资产净值 | 5000 | 5000 | 7000 |
B公司投入资产 | | | |
库存商品 | 18960 | 19200 | 19420 |
库存商品计税价格 | | 24000* | |
固定资产原值 | 27589 | 27694 | 29094 |
固定资产净值 | 16389 | 16454 | 17554 |
C公司投入货币 | 7500 | 7500 | 7500* * |
*B公司开出增值税专用发票税款为4 080万元。
**款项到后存入D公司银行存款账户。
要求：
(1)根据上述资料对A公司投资进行账务处理。
(2)根据上述资料对B公司财产清查、资产评估、投资进行账务处理。
(3)根据上述资料对D公司进行账务处理。
股权投资的核算
A公司的会计处理：
借：长期股权投资 12 500(50 000×25%)
累计摊销 3 000
贷：无形资产 8 000
资本公积 7 500
B公司的会计处理：
(1)财产清查的账务处理：
借：库存商品 240(19 200-18 960)
贷：待处理财产损溢 240
借：待处理财产损溢 240
贷：管理费用 240
借：固定资产 105(27 694-27 589)
贷：累计折旧 40(11 240-11 200)
待处理财产损溢 65
借：待处理财产损溢 65
贷：营业外收入 65
(2)以资产进行投资：
借：固定资产清理 16 454
累计折旧 11 240
贷：固定资产 27 694
借：长期股权投资 30 000(50 000×60%)
资本公积 9 734
贷：固定资产清理 16 454
库存商品 19 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080
D公司的会计处理：
借：库存商品 19 420
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 080
固定资产 17 554
无形资产 7 000
银行存款 7 500
贷：股本 50 000
资本公积 5 554
深色：已答题 浅色：未答题