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注册会计师会计分类模拟题59
一、单项选择题
1. 下列会计基本假设中,导致权责发生制会计基础的产生,以及折旧、摊销等会计处理方法运用的基本假设是______。
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量
A
B
C
D
C
[解析] 由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
2. 下列对会计基本假设的表述中不正确的是______。
A.持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围
B.一个会计主体不一定是一个法律主体
C.货币计量为会计核算提供了必要的手段
D.会计主体确定了会计核算的时间范围
A
B
C
D
D
[解析] 选项D不正确,会计主体规范了会计核算的空间范围;持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。
3. 下列项目中,符合会计信息质量可比性要求的是______。
A.因执行《企业会计准则》,对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
B.鉴于利润计划完成情况不佳,本期决定不计提存货跌价准备
C.鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款利息支出予以资本化
D.鉴于本期已经出现的重大亏损局面,决定本期多计提坏账准备
A
B
C
D
A
[解析] 选项A,属于因有关法规要求变更会计政策,符合可比性要求;选项B、C和D均是出于操纵损益目的所作的变更,属于滥用会计估计、会计政策变更,违背会计信息质量可比性要求。
4. 下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是______。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式
A
B
C
D
A
[解析] 会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方做出经济决策,具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。
本题考核会计信息质量要求之间的关系,及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间;另外,会计信息质量的相关性要求,以可靠性为基础的,两者之间是统一的,并不矛盾,不应将两者对立起来。即会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
5. 下列各项中,体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是______。
A.确认预计负债
B.对存货计提跌价准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将融资租入固定资产视为自有资产入账
A
B
C
D
D
[解析] 选项A和B,体现谨慎性要求;选项C,体现可比性要求;选项D,形式上不属于承租人的自有资产,但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制,应作为自有资产核算,因此体现实质重于形式会计信息质量要求。
本题考核的是实质重于形式原则要求在实务中的具体应用。
6. 甲公司与乙信托合资设立丙项目公司,其中甲公司持股比例为30%,乙信托持股比例为70%,甲公司与乙信托签订的合同约定:丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定,按照乙信托投入资金及年收益率9%计算确定应支付乙信托的投资收益,丙项目公司清算时,首先支付乙信托投入的本金及相关合同收益,丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保,依据上述条款,甲公司在编制合并财务报表时,将丙项目公司纳入合并范围,并将应付乙信托的金额在合并报表中确认为负债,甲公司该会计处理体现的会计原则是______。
A.重要性
B.实质重于形式
C.可理解性
D.可比性
A
B
C
D
B
[解析] 甲公司虽然持股比例仅为30%,但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定,所以实质上甲公司对丙项目公司享有权力,应将其纳入合并报表范围,体现实质重于形式原则,选项B正确。
本题考核的是实质重于形式原则要求在实务中的具体应用。
7. 下列各项中,不符合资产会计要素定义的是______。
A.委托代销商品
B.委托加工物资
C.法定有效期内已无使用价值和转让价值的无形资产
D.尚待加工的半成品
A
B
C
D
C
[解析] 无形资产已无使用价值和转让价值,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益(营业外支出),故不符合资产要素的定义。
8. 下列关于会计要素的表述中,正确的是______。
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
A
B
C
D
B
[解析] 负债是企业承担的现时义务,选项A错误;利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失,选项C错误;收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入,但是利得是在非日常活动中形成的,它并不包含在收入中,选项D错误。
9. 2015年2月2日,甲公司以银行存款830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元,另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为______万元。
A.810
B.815
C.830
D.835
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。
10. 2015年5月20日,甲公司以银行存款200万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元),从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为交易性金融资产。2015年12月31日,该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素,该股票投资对甲公司2015年度营业利润的影响金额为______万元。
A.14
B.15
C.19
D.20
A
B
C
D
A
[解析] 对甲公司2015年度营业利润的影响金额=-1+15=14(万元)。
会计分录:
借:交易性金融资产—成本 195
应收股利 5
投资收益 1
贷:银行存款 201
借:交易性金融资产—公允价值变动 15
贷:公允价值变动损益 15
11. 2015年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关交易费用5000元。2015年12月31日,甲公司持有该股票的市价总额为510000元。2016年2月10日,甲公司将持有的A公司股票全部出售,收到价款540000元。甲公司因出售A公司股票影响2016年损益的金额为______元。
A.30000
B.60000
C.85000
D.90000
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司因A公司股票影响2016年损益的金额=处置收入540000-处置时的账面价值510000=30000(元)。
12. 某股份有限公司于2016年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产,购买该股票另支付手续费等10万元。5月22日,收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。2016年12月31日该股票的市价为每股11元。2016年12月31日该交易性金融资产的账面价值为______万元。
A.550
B.575
C.585
D.610
A
B
C
D
A
[解析] 2016年12月31日的账面价值=50×11=550(万元)。
13. 20×4年2月5日,甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股,支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日,乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日,甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是______万元。
A.260
B.468
C.268
D.466.6
A
B
C
D
B
[解析] 20×5年确认的投资收益=分配现金股利8+(11.6-9)×100+公允价值损益结转投资收益金额(9-7)×100=468(万元)或者:投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元),选项B正确。
本题考核交易性金融资产对损益的影响金额的计算,不同情况下交易性金融资产实现的损益计算包括:
(1)交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益=(-交易费用)+持有期间的股利或利息(不包括包含在初始对价中的股利或利息)+(处置收到的价款-交易性金融资产账面价值)+/-公允价值变动结转至投资收益的金额(累计上升“+”,累计下降“-”)
或:=交易费用(负的)+持有期间的现金股利或利息+(售价-入账价值)
(2)交易性金融资产整个持有期间对当期损益(利润总额)的影响=(-交易费用)+持有期间的股利或利息(不包括包含在初始对价中的股利或利息)+持有期间的公允价值变动+(处置收到的价款-交易性金融资产处置时账面价值)
(3)处置时对投资收益的影响=(处置收到的价款-交易性金融资产账面价值)+/-公允价值变动损益结转至投资收益的金额(累计上升“+”,累计下降“-”)
(4)处置时对当期损益(利润总额)的影响=(处置收到的价款-交易性金融资产账面价值)。
14. 2016年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值为______万元。
A.1050
B.1002
C.1200
D.1062
A
B
C
D
B
[解析] 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12-12×100×5%=1002(万元)。
15. 甲公司于2×15年1月1日以20100万元购入乙公司当日发行的3年期、到期还本、按年付息的债券,面值总额为20000万元,发行方每年1月1日支付上年度利息。乙公司债券票面年利率为5%,甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券的账面价值。已知(P/A,4%,3)=2.7751,(P/F,4%,3)=0.8890,该债券实际年利率为______。
A.5%
B.4%
C.4.14%
D.4.82%
A
B
C
D
D
[解析] R=5%时,初始账面价值为20000万元;若R=4%,初始账面价值=(20000×5%)×2.7751+20000×0.8890=20555.1(万元);插值法:(R-5%)/(4%-5%)=(20100-20000)/(20555.1-20000);实际利率R=(20100-20000)/(20555.1-20000)×(4%-5%)+5%=4.82%。
16. A公司于2016年1月2日从证券市场上购入B公司于2015年1月1日发行的债券,该债券期限为三年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2017年12月31日,到期一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1011.67万元,另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资,实际年利率为6%。假定不考虑其他因素,2016年12月31日,A公司因持有该债券应确认的投资收益为______万元。
A.58.90
B.50
C.49.08
D.60.70
A
B
C
D
A
[解析] A公司2016年1月2日持有至到期投资的初始投资成本=(1011.67+20)-1000×5%=981.67(万元)。2016年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90(万元)。
17. 2×13年1月1日,甲公司购买一项债券,该债券剩余年限为5年,划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元,该债券在第5年年末兑付可得到本金110万元,不得提前兑付。债券实际年利率为6.96%。2×14年12月31日,该债券的公允价值上涨至105万元。2×14年年末该债券的摊余成本为______万元。
A.94.68
B.97.61
C.105
D.100.40
A
B
C
D
D
[解析] 持有至到期投资以摊余成本后续计量,不考虑公允价值变动;2×13年年末持有至到期投资摊余成本=95+95×6.96%-4=97.61(万元);2×14年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(万元)。
18. 甲公司2016年7月1日将其于2014年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2100万元,该债券系2014年1月1日发行的,面值为2000万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为12万元,2016年7月1日,该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司因转让该项金融资产应确认的投资收益为______万元。
A.-87
B.-37
C.-63
D.-13
A
B
C
D
D
[解析] 处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益,其金额=2100-(2000+2000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。
参考会计分录为:
借:银行存款 2100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资—利息调整 12
投资收益 13(差额)
贷:持有至到期投资—成本 2000
—应计利息 150(2000×3%×2.5)
19. 20×1年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1000万元,票而年利率为5%,实际支付价款1050万元,另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资,每年年末确认投资收益,20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为______万元。
A.1035
B.1037
C.1065
D.1067
A
B
C
D
B
[解析] 20×1年12月31日,甲公司该债券的摊余成本=期初摊余成本(1050+2)-溢价摊销(1000×5%-35)=1037(万元)。
本题考核的是持有至到期投资期末摊余成本(账面价值)的计算;依据企业会计准则的规定,期末摊余成本=期初摊余成本+当期利息收入(投资收益)-当期流入(实收利息)-已收回的本金-已发生的减值损失;假设不考虑减值和提前收回本金的情形,期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入(投资收益)-本期收回的利息,并且考生需要注意的是,付息方式不同,摊余成本计算方法也不同。
20. 2016年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是______万元。
A.120
B.258
C.270
D.318
A
B
C
D
B
[解析] 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);溢价购入时,应计利息减去溢价的差额计入投资收益;折价购入时,应计利息加上折价之和计入投资收益,所以,累计确认的投资收益=折价(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。
21. 甲公司于2×14年1月2日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的5年期到期还本、每年年末付息的公司债券,该公司债券票面年利率为5%,实际年利率为4.28%,甲公司管理层计划将其持有至到期。2×15年年末,甲公司改变持有意图,计划在2×16年出售该金融资产,该债券2×15年12月31日公允价值为3000万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中,正确的是______。
A.2×14年1月2日将该债券投资划分为可供出售金融资产
B.2×14年1月2日该债券投资的初始确认金额为3000万元
C.2×15年12月31日该债券投资的摊余成本为3021.12万元
D.2×15年12月31日该债券投资重分类应确认公允价值变动损益21.12万元
A
B
C
D
C
[解析] 甲公司管理层计划在2×14年1月2日将该债券持有至到期,应作为持有至到期投资核算,选项A错误;2×14年1月2日该债券投资的初始计量金额为3060万元,选项B错误;2×14年年末摊余成本=3060×(1+4.28%)-3000×5%=3040.97(万元);2×15年年末摊余成本=3040.97×(1+4.28%)-3000×5%=3021.12(万元),选项C正确;按照规定持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,该投资的账面价值3021.12万元与公允价值3000万元之间的差额21.12万元应计入其他综合收益,选项D错误。
二、多项选择题
1. 下列关于企业财务报告目标的表述中,正确的有______。
A.有助于财务报告使用者做出经济决策
B.反映企业管理层受托责任履行情况
C.主要是满足企业内部经营管理需要
D.提供与企业财务状况相关的信息
A
B
C
D
ABD
[解析] 我国财务报告目标体现为财务报告的决策有用观和受托责任观的有机统一;财务报告主要是对外进行报告,不是主要满足企业内部管理的需要,选项C不正确。
2. 下列对会计核算基本假设的表述中不恰当的有______。
A.会计分期假设是划分收益性支出与资本性支出等会计原则的基础
B.会计主体必然是法律主体
C.货币计量假设并不表示货币是会计核算中的唯一的计量单位
D.持续经营假设使会计原则建立在非清算基础之上,解决了会计上资产的分类、计价,收入、费用的确认等问题
A
B
C
D
BC
[解析] 一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体;《会计准则—基本准则》规定,会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。
3. 下列关于会计信息质量要求的表述中,正确的有______。
A.企业固定资产折旧方法一经确定,不得随意改变,如有变更需要在财务报告中说明,这一做法体现了对可比性原则的遵循
B.期末对可供出售金融资产进行减值测试,属于遵循谨慎性原则
C.相关性原则要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
D.将购买的小额办公用品支出直接计入当期管理费用,体现了重要性原则的应用
A
B
C
D
ABCD
[解析] 选项A,可比性原则要求企业信息纵向可比,即同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更;选项B,计提资产减值准备体现了谨慎性要求;选项D,对于会计信息的使用者相对次要的会计事项,可以采用简化的核算方法进行处理,体现了会计信息质量的重要性原则。
4. 下列各项交易事项的会计处理中,体现实质重于形式原则的有______。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款
D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产
A
B
C
D
ABCD
[解析] 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
本题考核实质重于形式原则要求在实务中的具体应用;企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但上述交易事项出现不一致,应该坚持实质重于形式原则进行会计处理。另外,和其他要求不同的有实质重于形式、谨慎性和重要性三个原则要求,考生应理解其涵义,熟练掌握其实务中具体应用。
5. 在存在不确定因素的情况下,下列做法中符合谨慎性要求的有______。
A.不高估资产或收益
B.不低估负债或费用
C.高估负债和费用
D.低估资产和收益
A
B
C
D
AB
[解析] 谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。
6. 下列会计处理中,正确的有______。
A.筹建期间发生的开办费直接计入当期管理费用
B.期末对外提供报告前,将待处理财产损失予以转销
C.固定资产存在减值迹象的,应当计提固定资产减值准备
D.债务重组中应将涉及或有应收金额计入重组后债权的账面价值
A
B
C
D
ABC
[解析] 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,或有应收金额不是企业拥有或控制的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值,选项D不正确。
7. 下列事项中属于企业利得的有______。
A.外币可供出售债务工具发生的汇兑差额
B.权益法核算的长期股权投资初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额
C.出售无形资产净收益
D.出售投资性房地产取得的对价
A
B
C
D
BC
[解析] 选项A,记入“财务费用”,属于费用;选项B和C,记入“营业外收入”,属于利得;选项D,记入“其他业务收入”或“主营业务收入”,属于收入。
8. 依据企业会计准则的规定,下列有关收入和利得的表述中,正确的有______。
A.收入源于日常活动,利得源于非日常活动
B.收入会影响利润,利得不一定会影响利润
C.收入会导致经济利益的流入,利得不一定会导致经济利益的流入
D.收入会导致所有者权益的增加,利得不一定会导致所有者权益的增加
A
B
C
D
AB
[解析] 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入,利得可能直接计入所有者权益,不一定会影响利润,但一定会导致所有者权益增加。
9. 关于费用,下列说法中正确的有______。
A.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出
B.费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认
C.营业外支出符合费用的确认条件
D.符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表,影响当期损益
A
B
C
D
ABD
[解析] 费用是日常活动中形成的,计入营业外支出的是由非日常活动引起的,不符合费用的确认条件,选项C不正确。
10. 下列关于损失的表述中不正确的有______。
A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出
B.损失只能计入所有者权益项目,不能计入当期损益
C.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出
D.损失只能计入当期损益,不能计入所有者权益项目
A
B
C
D
ABD
[解析] 损失是指由企业非日常活动所发生的,可能计入所有者权益,也可能计入当期损益。
11. 下列交易或事项中,可能会引起所有者权益总额变动的有______。
A.注销库存股
B.处置采用权益法核算的长期股权投资
C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
D.以权益结算的股份支付换取职工服务
A
B
C
D
BCD
[解析] 选项A,引起所有者权益内部增减变动,不会引起所有者权益总额的变动。
12. 下列各项中,属于应计入损益的利得的有______。
A.处置固定资产产生的净收益
B.重组债务形成的债务重组收益
C.持有可供出售金融资产公允价值增加额
D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额
A
B
C
D
ABD
[解析] 选项C,可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益。
本题考核利得或损失的分类,利得损失的两个去向:(1)直接计入所有者权益的计入其他综合收益;(2)直接计入当期利润计入营业外收入或营业外支出。
13. 下列项目中,会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有______。
A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分
B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额
D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额
A
B
C
D
AC
[解析] 直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额(非发生减值的情况)、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等,通过“其他综合收益”科目核算,选项A和C正确;选项B和D,不属于直接计入所有者权益的利得或损失。
本题考核“直接”计入所有者权益的利得或损失的核算内容,即其他综合收益的核算内容,包括①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动②按照权益法核算的在被投资单位的其他综合收益变动中所享有的份额;③可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失;④现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分;⑤外币财务报表折算差额;⑥自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
14. 下列关于会计要素的表述中,正确的有______。
A.所有者权益的确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量
B.利润的确认和计量主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认和计量
C.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
D.负债的特征之一是企业承担的潜在义务或现时义务
A
B
C
D
AB
[解析] 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,既不包括企业非日常活动所形成的经济利益的流入,也不包括与所有者投入资本有关的经济利益的流入,选项C错误;负债是企业承担的现时义务,不包括潜在义务,选项D错误。
15. 下列关于会计要素计量属性的表述中,正确的有______。
A.历史成本反映的是资产过去的价值
B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本
C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
A
B
C
D
ABD
[解析] 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性,选项C错误。
16. 下列各项资产、负债中,应当采用公允价值进行后续计量的有______。
A.持有以备出售的商品
B.为交易目的持有的5年期债券
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
A
B
C
D
BCD
[解析] 存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量,选项A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围,后续计量采用公允价值,选项B正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债,后续计量采用公允价值,选项C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬,按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,选项D正确。
本题考核的资产和负债后续计量模式的选择,考生应从全书的角度归纳总结资产和负债后续计量模式的选择问题,重点关注金融资产这一类。
17. 下列关于金融资产重分类的表述中,正确的有______。
A.初始确认为持有至到期投资的,不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的,不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的,不得重分类为持有至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的,不得重分类为可供出售金融资产
A
B
C
D
ABD
[解析] 持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类;贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产,因此不能重分类为可供出售金融资产。选项A、B和D正确。
18. 下列关于金融资产重分类的表述中,正确的有______。
A.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应按该剩余部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产,同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
B.因某项债券的发行方信用状况严重恶化,企业将该项持有至到期投资在到期前处置,此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产,其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
A
B
C
D
BCD
[解析] 选项A,应该将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。
19. 甲公司2×15年1月1日从证券市场购入1000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股价格为8元,另发生交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。2×15年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司该项股权投资的表述中,正确的有______。
A.期末对乙公司的股权投资作为交易性金融资产核算
B.期末对乙公司的股权投资按照公允价值计量
C.2×15年12月31日对乙公司股权投资确认公允价值变动收益900万元
D.2×15年12月31日对乙公司股权投资的账面价值为9000万元
A
B
C
D
ABD
[解析] 对乙公司股权投资确认的公允价值变动收益=(9-8)×1000=1000(万元),选项C错误。
20. 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中,正确的有______。
A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
A
B
C
D
AC
[解析] 选项B,定向增发普通股股票支付的券商手续费应当抵减权益性证券的溢价收入(资本公积),溢价收入不足冲减的,冲减留存收益;选项D,应计入持有至到期投资的初始投资成本。
21. 甲公司2×15年1月1日,购入丙公司当日按面值发行的三年期债券,共支付价款1000万元,甲公司计划将该债券持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息于每年12月31日支付。2×15年12月31日,甲公司持有的该债券市场价格为1010万元。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司对丙公司债券投资的表述中,正确的有______。
A.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资核算
B.对丙公司的债券投资期末按照摊余成本计量
C.对丙公司债券投资2×15年度确认投资收益60万元
D.对丙公司债券投资2×15年12月31日账面价值为1010万元
A
B
C
D
ABC
[解析] 2×15年12月31日对丙公司债券投资账面价值为1000万元,选项D错误。
22. 下列关于持有至到期投资会计处理的说法中正确的有______。
A.持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时,应该重新计算确定其实际利率
C.持有至到期投资期末摊余成本的计算要扣除已发生的减值损失
D.对持有至到期投资进行重分类时,转换日其账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
A
B
C
D
ACD
[解析] 选项B不正确,按照企业会计准则规定,当持有至到期投资的部分本金被提前收回时,只需要调整摊余成本,不应重新计算确定其实际利率。
23. 甲公司于2014年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、次年1月3日支付上年度利息的公司债券,票面年利率为5%,面值总额为3000万元,实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元,实际年利率为4%。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。甲公司下列会计处理中正确的有______。
A.该金融资产划分为持有至到期投资
B.2014年年末该金融资产摊余成本为3107.56万元
C.2015年该金融资产应确认投资收益为124.30万元
D.2015年年末该金融资产摊余成本为3158.96万元
A
B
C
D
ABC
[解析] 2014年确认投资收益=(3130+2.27)×4%=3132.27×4%=125.29(万元);2014年年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元);2015年确认投资收益=3107.56×4%=124.30(万元);2015年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)。因此,选项D不正确。
三、综合题
甲公司2014年度至2016年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下:
(1)2014年1月1日,甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券,作为持有至到期投资核算,该债券面值总额为1000万元,票面年利率为5%,每年年末支付利息,到期一次偿还本金,但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
(2)2014年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,该债券投资不存在减值迹象。
(3)2015年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对该债券投资进行了减值测试。预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
(4)2016年1月1日,甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券,款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外,不考虑其他因素。
(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目)
要求:
1. 计算甲公司2014年度持有至到期投资的投资收益。
甲公司2014年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。
2. 计算甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失。
2014年12月31日,持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);
2015年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元);
甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75(万元)。
3. 计算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益。
甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。
4. 根据资料(1)至(4),逐笔编制与甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
2014年1月1日
借:持有至到期投资—成本 1000
贷:银行存款 900
持有至到期投资—利息调整 100
2014年12月31日
借:应收利息 50(1000×5%)
持有至到期投资—利息调整 17.23
贷:投资收益 67.23(900×7.47%)
借:银行存款 50
贷:应收利息 50
2015年12月31日
借:应收利息 50(1000×5%)
持有至到期投资—利息调整 18.52
贷:投资收益 68.52(917.23×7.47%)
借:银行存款 50
贷:应收利息 50
借:资产减值损失 135.75
贷:持有至到期投资减值准备 135.75
2016年1月1日
借:银行存款801
持有至到期投资—利息调整 64.25(100-17.23-18.52)
持有至到期投资减值准备 135.75
贷:持有至到期投资—成本 1000
投资收益 1
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
三、综合题
1
2
3
4
深色:已答题 浅色:未答题
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