三、综合题1. 戊公司为上市公司,主要从事家用电器的生产和销售,产品销售价格为公允价格。2×13年,戊公司由于受国际金融危机的影响,出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机,戊公司积极开拓国内市场,采用多种销售方式增加收入。2×13年度,戊公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费):
(1)2×13年1月1日,为扩大公司的市场品牌效应,戊公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定:甲公司可以在5年内使用戊公司的某商标生产X产品,期限为2×13年1月1日至2×17年12月31日,甲公司每年向戊公司支付100万元的商标使用费;戊公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系戊公司2×10年1月1日购入的,初始入账价值为250万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。相关会计处理为:
①确认其他业务收入500万元;
②结转其他业务成本175万元。
(2)戊公司开展产品以旧换新业务,2×13年度共销售A产品1000台,每台销售价格为0.2万元,每台销售成本为0.12万元;同时,回收1000台旧产品作为原材料验收入库,每台回收价格为0.05万元,款项均已收付。相关会计处理为:
①确认主营业务收入200万元;
②结转主营业务成本120万元;
③确认原材料50万元。
(3)2×13年6月30日,戊公司与乙公司签订销售合同,以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同,约定于2×13年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出,款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日,戊公司从乙公司购回该批B产品,同时支付有关款项。相关会计处理为:
①6月30日确认主营业务收入800万元;
②6月30日结转主营业务成本650万元;
③7月31日确认财务费用10万元。
(4)戊公司为推销C产品,承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期,如客户试用不满意,可无条件退货,2×13年12月1日,C产品已交付买方,售价为100万元,实际成本为90万元。2×13年12月31日,货款100万元尚未收到,相关会计处理为:
①确认主营业务收入100万元;
②结转主营业务成本90万元。
(5)2×13年12月1日,戊公司委托丙公司销售D产品1000台,商品已经发出,每台成本为0.4万元。合同约定:戊公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品,并按销售价格的10%向丙公司支付手续费。2×13年12月31日,戊公司收到丙公司对外销售D产品500台的代销清单。相关的会计处理为:
①12月1日确认主营业务收入600万元;
②12月1日结转主营业务成本400万元;
③12月1日确认销售费用60万元;
④12月31日未进行会计处理。
(6)2×13年12月31日,戊公司与丁公司签订销售合同,采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品,合同约定销售价格是4000万元,从2×13年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式,该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为:
①12月31日确认营业外收入4000万元;
②12月31日结转主营业务成本3000万元;
③12月31日确认财务费用200万元。
要求:
根据上述材料逐笔分析,判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
事项(1)中①和②都不正确,戊公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入,并将当年对应的商标权摊销金额25万元(250/10)确认为其他业务成本。
事项(2)中所有的处理都正确。
事项(3)中①和②的处理不正确;③的处理正确。具有融资性质的售后回购,商品所有权上的风险与报酬并没有转移,不能确认收入、结转成本,应于6月30日确认其他应付款800万元。
事项(4)中所有的处理都不正确,以附有销售退回条件方式销售商品,无法估计退货率的,应在退货期满时确认收入、结转成本,因为C产品为新产品,不能合理估计退货率,所以戊公司不应当在当期确认收入、结转成本,仅应将发出的90万元的库存商品记入“发出商品”科目。
事项(5)中所有的处理都不正确。以支付手续费方式委托代销商品的,委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本,并在此时确认这部分售出商品的销售费用。戊公司应在12月1日发出商品时确认“发出商品”400万元(0.4×1000)。在月末收到代销清单时,按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元(0.6×500),结转主营业务成本200万元(0.4×500),并同时确认30万元(0.6×500×10%)的销售费用。
事项(6)中①和③的处理不正确;②的处理正确。
分期收款方式销售商品的,需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格3400万元)确认收入,收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益,在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3400万元,结转成本3000万元,并将差额600万元(4000-3400)确认为未实现融资收益。
2015年1月1日,甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定:甲公司为乙公司建设一条高速公路,合同总价款80000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下:
(1)2015年1月10日开工建设,预计总成本68000万元。至2015年12月31日,工程实际发生成本45000万元,由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本55000万元;工程结算合同价款40000万元,实际收到价款36000万元。
(2)2015年10月6日,经商议,乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2016年9月6日,工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时,累计实际发生成本93100万元;累计工程结算合同价款82000万元,累计实际收到价款80000万元。
(4)2016年11月12日,收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日,出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计,甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
要求:2. 计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失金额。
甲公司2015年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。
2015年年末工程完工进度=45000÷(45000+55000)×100%=45%;
2015年应确认的合同收入=(80000+2000)×45%=36900(万元);
2015年应确认的合同费用=(45000+55000)×45%=45000(万元);
2015年应确认的合同毛利=36900-45000=-8100(万元):
2015年应确认的合同预计损失=(45000+55000-82000)×(1-45%)=9900(万元)。
3. 计算该建造合同影响甲公司2015年的营业利润金额。
该建造合同影响甲公司2015年的营业利润金额=36900-45000-9900=-18000(万元)。
4. 编制甲公司2015年与确认合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失有关的会计分录。
甲公司2015年年末确认合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失的有关会计分录:
借:主营业务成本 45000
贷:主营业务收入 36900
工程施工—合同毛利 8100
借:资产减值损失 9900
贷:存货跌价准备 9900
5. 计算甲公司2016年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利金额。
甲公司2016年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
2016年应确认的合同收入=(80000+2000+400)-36900=45500(万元);
2016年应确认的合同费用=(93100-250)-45000=47850(万元);
2016年应确认的合同毛利=45500-47850=-2350(万元)。
6. 计算该建造合同影响甲公司2016年的营业成本金额。
该建造合同影响甲公司2016年的营业成本金额=47850-9900=37950(万元)。
7. 编制甲公司2016年与确认合同收入、合同费用、合同毛利有关的会计分录。
甲公司2016年与确认合同收入、合同毛利、合同费用有关的会计分录。
借:主营业务成本 47850
贷:主营业务收入 45500
工程施工—合同毛利 2350
借:存货跌价准备 9900
贷:主营业务成本 9900