B

[解析] 本题考查存货的重要性。通常，存货的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响；①一般货币资金的重要错报，只影响财务状况；②管理费用和销售费用，只影响经营成果。所以本题应选择选项B。

B

[解析] 本题考查生产与存货循环的内部控制。应当是发运部门编制发运凭证，选项B存在设计缺陷。
   产成品的发运须由独立的发运部门进行，并填写事先连续编号的发运通知单。需要和仓库部门职责分离。

B

[解析] 本题考查存货的“计价与分摊”的认定。对于容易变质的存货，可能需要适时计提存货跌价准备，那么存货的计价和分摊认定可能存在重大错报风险。

A

[解析] 本题考查存货的账实差异。选项A会使实际存货高于账面价值，而选项B、C、D均会造成库存商品的监盘数量低于账面记录。

C

[解析] 本题考查存货的监盘的特殊情况处理。如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师首先考虑的是另择日期实施监盘，而不是直接实施替代程序或者放弃监盘。
   考生注意各种审计程序的时间先后顺序，在函证未收到回函的情况下也是先再次联系收函方，再实施替代程序。

D

[解析] 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，选项A、B、C都违反了上述规定。选项D的“固定资产总账的登记工作”不是“收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作”，可以由出纳人员担任。

B

[解析] 企业现金收入应当及时存入银行的基本存款账户，不得坐支，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。
   关于坐支的批准和单位内部的管理层人员无关，必须报开户银行批准。

B

[解析] 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。这一工作不能由出纳人员兼任。
   出纳掌控现金的流入流出，所以和现金有关的记录工作均不能兼任，以防舞弊风险。

D

[解析] 企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为，选项D正确。
   企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。而重要货币现金支付业务，必须实行集体决策和审批，以防出现管理层舞弊事项。

A

[解析] 企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章，选项A错误。

B

[解析] 选项B错误，虽然描述的内容属于库存现金的审计程序，但是与题干不符合。

B

[解析] 本题考查特别风险。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，选项B正确。

B

[解析] 本题考查舞弊风险——机会。选项A、C、D均属于“舞弊的动机或压力”，只有选项B属于“舞弊风险——机会”。

D

[解析] 本题考查判断舞弊风险。选项A、B、C都满足会计准则的相关规定，而选项D向关联方提供贷款，很可能出现转移资金等风险。
   一般关联方交易都属于注册会计师重点关注的内容，关联方属于敏感词。

B

[解析] 本题考查不恰当的会计分录或其他调整的识别特征。不恰当的会计分录或其他调整通常具有一定的识别特征。这类特征可能包括：①分录涉及不相关，异常或很少使用的账户；②分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；③分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述；④分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码；⑤分录金额为约整数或尾数一致。故答案为选项B。
   在应对此类考题时，考生只需把和多数选项性质不同的选项挑选出来。本题中，选项B和其他选项的表述都不同。

D

[解析] 本题考查审计报告。注册会计师认为违反法规行为对财务报表有重大影响但影响范围不具有广泛性，应出具保留意见。
   考生要注意出具审计报告的几个维度，是财务报表层次存在重大错报还是审计范围受到限制，是重大但不具有广泛性还是重大具有广泛性。此类题考生应掌握下表所示的内容。

导致发表非无保留 意见的事项的性质

这些事项对财务报表产生或可能 产生影响的广泛性

重大但不具有 广泛性

重大且具有广 泛性

财务报表存在重大 错报

保留意见

否定意见

无法获取充分、适 当的审计证据

保留意见

无法表示意见

B

[解析] 本题考查舞弊风险——压力。选项A属于“舞弊的机会”。选项C、D属于“舞弊的态度或借口”，只有选项B属于“舞弊压力”。

D

[解析] 本题考查与治理层沟通的总体要求。与治理层沟通的总体要求包括下列4个方面：①除非治理层全部成员参与管理被审计单位，否则注册会计师应当与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项；②不必沟通明显不重要的事项；③通常采用书面形式，也可以采取口头方式。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认；④如果治理层已获知管理层的违反法律法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法律法规行为的有关审计证据。由此得出选项D正确。

C

[解析] 本题考查舞弊行为。选项A、B、D都属于会计记录的出错，属于无意的过失。而选项C是有意为之的舞弊行为。

D

[解析] 本题考查注册会计师的不相关责任。选项A、B、C的表述均属于注册会计师的不相关责任，选项D属于合理保证的审计目标。

ABCD

[解析] 本题考查发运产成品环节的控制活动。选项A，产成品的发运须由独立的发运部门进行，并填写事先连续编号的发运通知单。选项B，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制事先连续编号的产成品出库单。选项C，产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。选项D，完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。

AD

[解析] 本题考查成本完整性认定中控制测试和实质性程序的区别。选项B、C均属于实质性程序。选项A、D属于控制测试程序，故选项A、D为注册会计师对成本的完整性认定可以采取的控制测试程序。
   检查连续编号一般与“完整性”的认定相关，考生应注意总结。

ABCD

[解析] 本题考查对存货余额的细节测试程序。询问、观察、检查、重新计算和函证均属于对存货余额的细节测试程序。

ABC

[解析] 本题考查实施存货监盘审计程序。在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。所以本题应选择选项A、B、C。
   实施存货监盘审计程序时函证便不再适用了，只有当存货在第三方保管或控制且不能进行现场监盘时，才会实行函证。

ACD

[解析] 本题考查库存现金的管理。选项A、C、D都属于库存现金的管理，而选项B属于银行存款的管理。

BCD

[解析] 本题考查货币资金审计的过程中应警觉的事项。选项B、C、D均属于货币资金审计的过程中应警觉的事项。选项A属于注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。

AB

[解析] 本题考查库存现金的监盘。监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行，因为上班前盘企业还没做账，所以盘点比较容易，下班后的话就是做好账了，也比较好盘。
   考生容易受选项C、D的干扰，但是节假日和午饭期间都不是最贴切的时点。

ABC

[解析] 考查监盘人员。参加监盘人员应当包括：出纳员、会计主管和注册会计师。不需要单位负责人参加。
   考生容易误选选项D，而单位负责人是不用对所有事项都出席的。

ABCD

[解析] 本题考查银行存款的完整性的证实。对被审计单位银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施以下审计程序：①了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形(选项A)。②询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明(选项B)。③注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整(选项C)。④结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内(选项D)。故选项A、B、C、D均属于证实银行存款完整性的审计程序。

ABC

[解析] 本题考查函证对象。注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以本题应选择选项A、B、C。

ABCD

[解析] 本题考查注册会计师询问的对象。注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。对相关法律存在疑惑的也可以咨询外部法律顾问。
   其中外部法律部门具有迷惑性，考生会认为舞弊的相关咨询都在内部进行，其实也可以咨询相关专家获取意见。

BCD

[解析] 本题考查舞弊和错报的区别。选项A属于错报，而非舞弊。选项B、C、D均为舞弊行为。

ABD

[解析] 本题考查注册会计师如何处理被识别出的或怀疑存在违反法律法规行为。选项A、B、D均是教材中的原文，而选项C错在，因为审计范围受限，注册会计师无法获得充分且适当的审计程序而考虑出具保留意见和无法表示意见。
   在确定考虑因素时，考生要注意各个选项的关联性，如果出现关联程度不大的选项可以考虑排除。

ACD

[解析] 本题考查由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。选项B属于针对认定层次的舞弊风险所采用的应对措施。

ABC

[解析] 本题考查故意的舞弊行为。选项A、B、C都属于故意的舞弊行为，选项D属于无意错报。

ABCD

[解析] 本题考查管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段。管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段包括：①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

ABCD

[解析] 本题考查异常的重大交易迹象。被审计单位异常的重大交易迹象包括5个方面：①交易的形式显得过于复杂；②管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录(选项A)；③管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质(选项B)；④对干涉及不纳入合并范围的关联方(包括特殊目的实体)的交易，治理层未进行适当的审核与批准(选项C)；⑤交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方(选项D)。

ACD

[解析] 本题考查不恰当的会计分录或其他调整的识别特征。选项B错误，正确的特征应为：分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述，所以本题应选择选项A、C、D。
   选项B将后半句的限制条件改了，就成了正常分录，考生需要注意正常分录和非正常分录的区别在哪里。

AB

[解析] 本题考查询问治理层和管理层的内容。选项A、B属于询问治理层的内容，选项C、D属于询问管理层的内容。

(1)存在缺陷。监盘计划中的范围不能与被审计单位的员工沟通，更不能做上标记，否则会降低获取证据的有效性。
   (2)不存在缺陷。
   (3)存在缺陷。对于存放在外地分公司的存货，除非不能实行监盘程序才实施替代程序，否则也应实施存货监盘程序。
   (4)存在缺陷。已销售未发货的存货所有权已经不属于甲公司。
   (5)存在缺陷。盘点结束后，应当由甲公司，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，而不是直接将存货实物数量和仓库记录调节相符。

(1)不恰当。销售部门为了完成自己的业绩，很可能损害甲公司的信誉，造成违约风险。注册会计师应该及时与适当等级的管理层沟通。
   (2)不恰当。适当层级的管理层受被审计单位财务业绩的影响有对销售部门采取包庇的动机，应当直接向治理层汇报该情况。
   (3)不恰当。即使舞弊事项的金额可能被认为不重要，注册会计师也应尽快提请适当层级的管理层关注这一事项。