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注册会计师会计分类模拟题128
一、单项选择题
1. A公司在2014年1月1日购入甲材料200公斤,收到的增值税专用发票上注明价款为800万元,增值税税额为136万元。取得货物运输业增值税专用发票,注明价款为20万元,增值税税额为2.2万元。另发生包装费5万元,途中保险费用3万元。原材料运押甲公司后,验收入库原材料为195千克,运输途中发生合理损耗5千克。A公司为增值税一般纳税人,则A公司的甲材料入账价值为______万元。
A.820
B.825
C.828
D.808
A
B
C
D
C
[解析] 本题主要考查的是存货入账价值的计算。原材料的外购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用。因此,原材料的入账价值=800+20+5+3=828(万元)。
一般纳税人购入货物相关的增值税,可以抵扣的不计入存货的成本,而小规模纳税人购入货物发生的相关增值税计入存货的成本。
2. A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,甲公司2015年12月31日结存甲产品250件,每件成本为30万元,账面成本总额为7500万元,其中100件已与B公司签订不可撤销合同,销售价格为每件32万元,其余甲产品没有签订销售合同。甲产品2015年12月31日的市场价格为每件30.5万元,预计销售每件甲产品将发生的销售费用及相关税金为1万元。2015年12月31日甲产品的账面价值为______万元。
A.7500
B.7425
C.7600
D.7525
A
B
C
D
B
[解析] 本题主要考查的是存货账面价值的确定。有销售合同部分:甲产品可变现净值=100×(32-1)=3100(万元),成本=100×30=3000(万元),由于其可变现净值>其成本,因此不需要计提存货跌价准备,所以这部分甲产品账面价值为3000万元。超过合同数量的部分:甲产品的可变现净值=150×(30.5-1)=4425(万元),成本=150×30=4500(万元),由于其可变现净值<其成本,因此该部分存货需要计提存货跌价准备75万元(4500-4425),其存货的账面价值为4425万元。所以,2015年12月31日甲产品的账面价值=3000+4425=7425(万元)。
考生在做题时,需要注意对于产品,部分有合同的部分,其可变现净值等于合同价-预计销售税费;无合同的部分,其可变现净值等于市场价一预计销售税费。
3. A公司在2014年12月31日甲库存商品的账面余额为500万元,已计提存货跌价准备120万元。2015年2月1日,A公司将上述甲库存商品全部对外出售,售价为400万元,增值税销项税额为68万元,收到款项存入银行。A公司为增值税一般纳税人,在2015年2月1日A公司出售甲库存商品影响利润总额的金额为______万元。
A.100
B.0
C.88
D.20
A
B
C
D
D
[解析] 本题主要考查的是出售存货时影响利润总额的会计处理。A公司出售甲商品影响利润总额的金额=400-(500-120)=20(万元)。其会计分录如下。
借:银行存款 468(400+68)
贷:主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
借:主营业务成本 380(500-120)
存货跌价准备 120
贷:库存商品 500
4. A公司期末存货采用成本与可变净值孰低计量,在2014年12月31日,库存甲配件200套,每套配件的账面成本为15万元,市场价格为13万元。该批配件专门用于加工200件S产品,将每套配件加工成S产品尚需投入20万元。S产品在2014年12月31日的市场价格为每件36万元,预计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.8万元。该配件此前未计提存货跌价准备,则A公司在2014年12月31日该配件的账面价值为______万元。
A.3000
B.2600
C.3500
D.2800
A
B
C
D
A
[解析] 本题主要考查的是存货账面价值的确定。该配件所生产的甲产品成本=200×(15+20)=7000(万元),其可变现净值=200×(36-0.8)=7040(万元),由于其可变现净值>其成本,因此甲产品没有发生减值,该配件不计提跌价准备,其账面价值就等于其成本为3000万元(200×15)。
5. A公司在2015年12月1日,接受B公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为800万元。到2015年12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的60%,实际发生加工成本700万元,A公司来料加工业务在2015年12月31日形成的存货的账面价值为______万元。
A.480
B.1500
C.700
D.1220
A
B
C
D
C
[解析] 本题主要考查的是存货账面价值的确定。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本公司存货的成本,不属于企业的存货,因此形成存货的账面价值等于其加工成本为700万元。
6. A公司库存甲产成品的月初数量为2000台,月初账面余额为6000万元;甲在产品的月初数量为1000台,月初账面余额为1200万元。当月为生产甲产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计12500万元,其中包括因为台风灾害而发生的停工损失500万元。当月,甲公司完成生产并入库甲产成品4000台,销售甲产成品5000台。当月末A公司库存甲产成品数量为1000台,无在产品。A公司采用一次加权平均法按月计算发出甲产成品的成本。A公司甲产成品当月月末的账面余额为______万元。
A.3500
B.2500
C.3000
D.3200
A
B
C
D
D
[解析] 本题主要考查的是月末一次加权平均法期末存货的计量。A公司由于台风灾害而发生的停工损失500万元,属于非正常损失,应记入“营业外支出”科目。月末一次加权平均法计算的甲产成品的单位成本=(6000+1200+12500-500)÷(2000+4000)=3.2(万元),当月月末甲产品的账面余额=3.2×1000=3200(万元)。
7. 下列选项中,关于存货的会计处理,错误的是______。
A.因非常原因造成的存货净损失50万元,应计入营业外支出
B.材料入库前发生的挑选整理费用0.5万元,应计入材料成本
C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用2万元,应计入相关产品的成本
D.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备,应冲减资产减值损失
A
B
C
D
D
[解析] 本题主要考查的是存货的会计处理。选项A中,因非常原因造成的存货净损失。应借记“营业外支出——非常损失”,贷记“待处理财产损溢”,因此选项A正确;选项B中,材料入库前发生的挑选整理费用应计入材料成本,因此选项B正确;选项C中,为特定客户设计产品所发生的、可直接确认的设计费用应计入存货的成本,因此选项C正确;选项D中,以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备,应冲减当期的主营业务成本或其他业务成本,因此选项D错误。
考生在做题时,应注意企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确认的设计费用应计入存货的成本。
8. 甲公司为增值税一般纳税人,本月购进原材料500吨,货款为8000万元,货物增值税专用发票上注明的增值税税额为1360万元,发生的运输费用为500万元,运输费发票上注明的增值税税额为55万元,入库前的挑选整理费用为100万元。验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中的合理损耗,则甲公司该批原材料实际单位成本为每吨______万元。
A.19.11
B.17.2
C.17
D.18.89
A
B
C
D
A
[解析] 本题主要考查的是原材料实际单位成本的计算。购入原材料的实际总成本=8000+500+100=8600(万元),实际入库数量=500×(1-10%)=450(吨),所以甲公司该批原材料实际单位成本=8600÷450=19.11(万元/吨)。
考生在做题时,应注意运输过程中的合理损耗虽然不影响原材料的总金额,但是会应影响原材料的单位成本。
9. A公司在2014年1月1日以银行存款20000万元购入B公司有表决权股份的45%,能够对B公司实施重大影响。取得该项投资时,B公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用一致的会计政策与会计期间。在2014年6月1日,B公司出售一批甲商品给A公司,成本为1200万元,售价为1500万元,A公司购入后作为存货管理。到2014年年末,A公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方,B公司2014年实现净利润1800万元。假设在不考虑其他因素的前提下,A公司2014年年末应对B公司的长期股权投资确认的投资收益为______万元。
A.800
B.756
C.760
D.825
A
B
C
D
B
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资应确认的投资收益。考虑内部交易后B公司调整后的净利润=1800-(1500-1200)×(1-60%)=1680(万元),则A公司2014年年末因对B公司的长期股权投资应确认的投资收益=1680×45%=756(万元)。
10. 2016年1月1日甲公司取得乙公司40%的股权,对乙公司具有重大影响,按照权益法进行核算。取得长期股权投资时,乙公司除了一项使用寿命不确定的无形资产公允价值与账面价值不同之外,其他可辨认资产与负债都相同。乙公司该项使用寿命不确定的无形资产账面价值为100万元,当日公允价值为150万元,2016年12月31日,该项无形资产的可收回金额为75万元,乙公司确认了25万元的减值损失。2016年乙公司实现净利润800万元。在不考虑其他因素的前提下,2016年,甲公司应对乙公司的该项股权投资确认的投资收益为______万元。
A.200
B.500
C.300
D.400
A
B
C
D
C
[解析] 本题主要考查的是投资收益的计算。甲公司在确认投资收益时对乙公司净利润的调整为:应计提的资产减值=150-75=75(万元),需补提50万元,调整后的乙公司净利润=800-50=750(万元)。所以,甲公司应确认的投资收益=750×40%=300(万元)。因此选择选项C。
11. 非上市公司A公司在成立时,B公司以其持有的对C公司的长期股权投资作为出资投入A公司。C公司为一家上市公司,其约定:B公司作为出资的长期股权投资作价9000万元,该作价与其公允价值相当。交易完成后,A公司注册资本增加至30000万元,其中B公司的持股比例为25%。A公司取得该长期股权投资后能够对C公司施加重大影响。在不考虑其他相关因素的前提下,A公司投资时应确认的“资本公积——资本溢价”为______万元。
A.1500
B.2000
C.1000
D.1200
A
B
C
D
A
[解析] 本题主要考查的是“资本公积——资本溢价”的计算。
借:长期股权投资——成本 9000
贷:实收资本 7500(30000×25%)
资本公积——资本溢价 1500
由分录可知,应选择选项A。
12. 2015年7月1日,甲公司以发行本公司普通股和一项作为固定资产核算的厂房作为对价,取得乙公司40%的股权,能够对乙公司施加重大影响。其中,甲公司定向增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元,支付承销商佣金及手续费250万元;厂房的账面价值为3000万元,公允价值为4000万元。当日,办理完毕相关法律手续,乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司40%的股权的初始投资成本为______万元。
A.25000
B.32000
C.28000
D.24000
A
B
C
D
D
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资初始投资成本的计算。甲公司取得乙公司40%股权投资的初始投资成本=2000×10+4000=24000(万元)。
13. 2016年1月8日,A公司以一项固定资产作为对价,取得B公司30%的有表决权股份,能够对B公司实施重大影响。A公司付出的该项固定资产原价为6000万元,已计提折旧2000万元,未计提减值准备,当日的公允价值为3600万元。取得该项投资时,B公司可辨认净资产公允价值为15000万元。取得该项股权投资过程中A公司另发生手续费等120万元。双方采用一致的会计政策与会计期间。假设在不考虑其他相关因素的前提下,A公司取得该项股权投资时影响2016年度的利润总额为______万元。
A.480
B.400
C.380
D.350
A
B
C
D
C
[解析] 本题主要考查的是利润总额的计算。A公司取得B公司股权投资时影响利润总额的金额=初始投资成本小于享有B公司可辨认净资产公允价值份额差额+固定资产处置损益=15000×30%-(3600+120)+3600-(6000-2000)=780-400=380(万元)。
考生在做题时,应注意A公司取得B公司股权投资时影响利润总额的金额在题中,包括两个部分,一个是初始投资成本小于享有B公司可辨认净资产公允价值份额差额;另一个是固定资产处置损益。
14. A公司持有B公司40%的股权,对B公司具有重大影响,后续计量采用权益法核算。2015年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1500万元。此外,A公司还有一笔金额为500万元的应收B公司的长期债权,该项债权没有明确的清收计划,且在可预见的未来期间不准备收回。B公司2016年发生净亏损6000万元。取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用一致的会计政策和会计期间,且投资双方未发生任何内部交易。假设A公司不需要承担额外损失弥补义务,在不考虑其他因素的前提下,则A公司在2016年应确认的投资损失为______万元。
A.400
B.2000
C.1500
D.500
A
B
C
D
B
[解析] 本题主要考查的是投资损失的计算。A公司2016年应承担的投资损失金额=6000×40%=2400(万元),其中冲减长期股权投资并确认投资损失的金额为1500万元,冲减长期应收款并确认投资损失的金额为500万元,合计确认投资损失=1500+500=2000(万元),剩余部分400万元(2400-2000)做备查登记。
考生在做题时,应注意被投资单位发生净亏损,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在备查簿中登记。
15. A公司和B公司均为增值税一般纳税人,在2015年1月1日A公司从B公司股东处购入B公司有表决权股份的35%,能够对B公司实施重大影响。2015年12月1日,B公司向A公司销售一批产品,账面价值为300万元,销售价格为350万元,增值税税额为59.5万元,货款已收存银行。到2015年年末A公司将上述商品对外出售80%。如果A公司有子公司C公司,需要编制合并财务报表,上述业务在合并财务报表中应抵销存货的金额为______万元。
A.5.5
B.5
C.4.5
D.3.5
A
B
C
D
D
[解析] 本题主要考查的是合并财务报表中应抵销存货的金额的计算。合并财务报表中应抵销存货的金额=(350-300)×(1-80%)×35%=3.5(万元)。
合并报表抵销分录如下。
借:长期股权投资 35000
贷:存货 35000
16. A公司为增值税一般纳税人,A公司和B公司共同设立一项安排C,假设该安排划分为共同经营,A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2015年12月31日,A公司支付不含税的采购价款200万元,购入安排C的一批产品,A公司将该批产品作为存货入账,尚未对外出售。该批产品在安排C中的账面价值为160万元。A公司2015年12月31日应确认的存货为______万元。
A.180
B.200
C.220
D.150
A
B
C
D
A
[解析] 本题主要考查的是共同经营的会计处理。安排C因上述交易确认了收益40万元。A公司对该收益按份额应享有20万元(40×50%)。但由于在资产负债表日,该存货仍未出售给第三方,因此该未实现内部损益20万元应当被抵销,相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有20万元(40×50%),应当予以确认。B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中,A公司应确认存货=200-20=180(万元)。
考生在做题时,应注意合营方自共同经营购买资产等,在将该资产等出售给第三方之前,不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。
17. A公司在2014年1月1日与B公司签订协议,以1500万元购入B公司持有的C公司20%股权从而对C公司具有重大影响。投资日C公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为8000万元。2014年C公司实现净利润800万元,C公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为200万元,无其他所有者权益变动。A公司在2015年1月5日将该投资以1900万元转让,在不考虑其他因素的前提下,A公司转让C公司股权投资时应确认的投资收益为______万元。
A.100
B.140
C.150
D.200
A
B
C
D
B
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资账面价值的计算。2014年12月31日长期股权投资账面价值=1500+8000×20%-1500+800×20%+200×20%=1800(万元),A公司转让C公司股权投资时应确认投资收益=售价-账面价值+其他综合收益转入金额=1900-1800+200×20%=140(万元)。
二、多项选择题
1. 下列选项中,应计入存货成本的有______。
A.存货的加工成本
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.采购入库后发生的仓储费用
D.运输途中的合理损耗
A
B
C
D
AD
[解析] 本题主要考查的是存货成本的构成。存货成本包括采购成本、加工成本及其他成本,因此应选择选项A、D;非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用、采购入库后发生的仓储费用均应在发生时确认为当期损益,不计入存货成本,因此选项B、C不应选。
2. 下列选项中,应作为企业存货进行核算的有______。
A.生产成本
B.周转材料
C.工程物资
D.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
A
B
C
D
AB
[解析] 本题主要考查存货应包含的内容。生产成本、周转材料属于存货的内容,应作为存货进行核算,因此选择选项A、B;工程物资不属于存货,属于非流动资产,因此不能作为存货进行核算,所以不选择选项C;房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房,企业应作为投资性房地产进行核算,因此不能作为存货进行核算。
3. 下列选项中,应计入原材料采购成本的有______。
A.运输途中发生的运杂费
B.进口原材料支付的关税
C.入库前的挑选整理费用
D.小规模纳税人购入货物发生的相关增值税税额
A
B
C
D
ABCD
[解析] 本题主要考查存货成本的构成。企业在采购原材料的过程中,发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,都属于企业原材料的采购成本,所以选项A、C应选;企业购买原材料发生的进口关税及不能抵扣的增值税进项税额等应计入原材料采购成本,所以选项B、D应选。
4. A公司在2014年12月12日发出甲产品一批,委托B公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为800万元。B公司按照甲产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付A公司的款项中扣除。12月31日,收到B公司的代销清单,代销清单注明B公司已销售上述委托代销甲产品的40%,销售价格为500万元。A公司尚未收到上述款项。则下列各项A公司的会计处理中,正确的有______。
A.A公司应确认收入500万元
B.A公司应确认销售费用25万元
C.委托代销甲产品的账面价值为480万元
D.应收B公司账款的账面价值为560万元
A
B
C
D
ABCD
[解析] 本题主要考查的是A公司应确认的收入为500万元,选项A正确;A公司应确认的销售费用=500×5%=25(万元),选项B正确;委托代销甲产品的账面价值=800×(1-40%)=480(万元),选项C正确;应收B公司账款的账面价值=500×(1+17%)-500×5%=560(万元),选项D正确。
考生在做题时,要注意A公司销售费用的确认,由于B公司是按照甲产品销售价格的5%收取代销手续费,因此A公司的销售费用=500×5%=25(万元),而不是800×5%=40(万元)。
5. 在下列选项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,不能作为存货成本确凿证据的有______。
A.生产预算资料
B.生产成本资料
C.生产成本账簿记录
D.销售合同价格
A
B
C
D
AD
[解析] 本题主要考查的是存货成本确凿证据的判断。生产成本资料和生产成本账簿记录,是可以作为存货成本确凿证据的,因此不选择选项B、C;生产预算资料不是企业实际发生的成本,因此不能作为存货成本的确凿证据;销售合同价格和存货成本没有关系,因此也不能作为存货成本的确凿证据,因此选择选项A、D。
6. 下列选项中,会导致存货账面价值发生增减变动的有______。
A.发生存货盘亏50万元
B.计提存货跌价准备10万元
C.生产甲产品领用材料20万元
D.销售商品同时收到货款120万元
A
B
C
D
ABD
[解析] 本题主要考查的是会导致存货账面价值发生增减变动的交易或事项。选项A中,发生存货盘亏时,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”“库存商品”等科目,因而会导致存货账面价值减少,选项A应选;选项B中,计提存货跌价准备时,应借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”,因而会导致存货账面价值减少,选项B应选;选项C中,生产甲产品领用材料时,应借记“生产成本”,贷记“原材料”,因而存货账面价值不变,选项C不选;选项D中,销售商品时,应结转成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”,因而会导致存货账面价值减少,选项D应选。
7. 下列选项中,存货的可变现净值为零的有______。
A.已发生毁损的存货
B.已霉烂变质的存货
C.已过期并且没有转让价值的存货
D.生产中不再需要,且没有使用价值和转让价值的存货
A
B
C
D
BCD
[解析] 本题主要考查的是存货的可变现净值。已发生毁损的存货,可能还会有净残值,则其可变现净值不一定为零,选项A不选;对于已霉烂变质的存货、已过期并且没有转让价值的存货、生产中不再需要,且没有使用价值和转让价值的存货,均应全额计提存货跌价准备,因此其可变现净值均为零。
8. A公司从事土地开发与建设业务,2015年6月1日,A公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为20000万元,预计使用年限为70年。2016年6月20日,A公司在该地块上开始建设一住宅小区,建成后对外出售。到2016年12月31日,住宅小区仍未完工,一共发生开发成本18000万元(不含土地使用权成本)。A公司下列会计处理中不正确的有______。
A.住宅小区2016年12月31日作为存货列示,并按照18000万元计量
B.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
C.住宅小区2016年12月31日作为在建工程列示,并按照38000万元计量
D.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
A
B
C
D
ABCD
[解析] 本题主要考查的是存货的确认与计量。住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本,应作为存货列示,其应确认的金额=20000+18000=38000(万元),因此选项A、C不正确;住宅小区的土地使用权应计入开发成本,属于存货,选项D不正确;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货,不摊销,选项B不正确。
9. A公司持有B公司40%的有表决权股份,能够对B公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。2015年11月,A公司将该项投资中的50%出售给非关联方,取得价款为1000万元,相关手续于当日完成。A公司无法再对B公司施加重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为1800万元,其中投资成本为1900万元,损益调整为100万元,其他综合收益为120万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动),除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为80万元。剩余股权的公允价值为1000万元,假设不考虑其他相关因素,A公司出售50%股权,则下列会计处理中做法正确的有______。
A.应结转资本公积——其他资本公积40万元
B.应结转其他综合收益120万元
C.应确认投资收益400万元
D.剩余股权部分应确认可供出售金融资产1000万元
A
B
C
D
BCD
[解析] 本题主要考查的是处置长期股权投资的会计处理。处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益,因此选项A错误,要选选项B;可供出售金融资产按照公允价值计量,因此要选选项D;应确认投资收益=处置收益+其他综合收益转入+资本公积(其他资本公积)转入+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额=1000-1800×50%+120+80+1000-1800×50%=400(万元),所以选项C正确。
10. A公司将持有的B公司20%有表决权的股份作为长期股权投资并采用权益法核算。该投资系A公司2014年取得,取得投资当日,B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值都相同。2015年12月20日,B公司以银行存款2000万元从A公司购入一批产品,作为存货核算,到12月31日尚未出售。A公司生产该批产品的实际成本为1600万元,未计提减值准备。B公司2015年度利润表列示的净利润为6000万元。A公司在2015年度因存在全资子公司C公司需要编制合并财务报表,假设不考虑其他因素,下列关于A公司会计处理的表述中,正确的有______。
A.合并财务报表中抵销营业成本320万元
B.合并财务报表中抵销营业收入400万元
C.合并财务报表中抵销存货80万元
D.个别财务报表中确认投资收益1120万元
A
B
C
D
ABD
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资与企业合并和合并财务报表的内容。A公司个别财务报表的会计分录如下。
借:长期股权投资 1120(6000×20%-80)
贷:投资收益 1120
A公司合并财务报表的会计分录如下。
借:营业收入 400
贷:营业成本 320
投资收益 80
从分录中,可看出选项A、B、D均正确。
11. 2015年1月5日,A公司以银行存款取得B公司40%的股权,初始投资成本为5000万元,当日,B公司可辨认净资产公允价值为15000万元,与其账面价值相同。A公司取得投资后即派人参与B公司的生产经营决策,但未能对B公司形成控制。B公司2015年实现净利润1200万元,无其他所有者权益变动。假设不考虑其他相关因素,2015年A公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有______。
A.确认营业外收入1000万元
B.确认投资收益480万元
C.确认商誉1000万元
D.确认资本公积480万元
A
B
C
D
AB
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资的会计处理。初始投资成本5000万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元(15000×40%),应确认营业外收入1000万元;2015年A公司应确认投资收益=1200×40%=480(万元)。因此选择选项A、B。
12. 甲公司为乙公司的子公司。2015年1月1日,乙公司用银行存款22500万元从集团外部购入丙公司90%的股权并能够控制丙公司。购买日,丙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元,账面价值为21000万元。2016年3月1日,甲公司以账面价值为21000万元、公允价值30000万元的一项无形资产作为对价,取得乙公司持有的丙公司70%的股权。2015年1月1日到2016年3月1日,丙公司按照购买日可辨认净资产公允价值计算实现的净利润为8000万元,按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为6000万元。无其他所有者权益变动。假设不考虑其他相关税费的前提下,下列有关甲公司2016年3月1日的会计处理中,正确的有______。
A.长期股权投资初始投资成本为20000万元
B.长期股权投资初始投资成本为23100万元
C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积
D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入资本公积
A
B
C
D
BC
[解析] 本题主要考查的是形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理。合并日丙公司所有者权益相对于乙公司而言的账面价值=25000+8000=33000(万元),购买日合并商誉=22500-25000×90%=0,因此长期股权投资的初始投资成本=33000×70%=23100(万元),因此选项A错误,选项B正确;同一控制下的控股合并,不考虑无形资产的公允价值,按照账面价值结转,账面价值与初始成本的差额调整资本公积,选项C正确,选项D错误。
考生需要注意,选项B正确,则可以排除选项A,同一控制下的控股合并,不考虑无形资产的公允价值,不能按照账面价值与其公允价值的差额计入资本公积,应按照账面价值结转,账面价值与初始成本的差额调整资本公积。
13. A公司2016年1月6日取得B公司40%的股权,并与其他投资方共同控制B公司,A公司、B公司2016年发生的下列交易或事项中,会对A公司2016年个别财务报表中确认对B公司投资收益产生影响的有______。
A.A公司将成本为100万元的产品以120万元出售给B公司作为固定资产
B.B公司将账面价值为500万元的专利权作价600万元出售给A公司作为无形资产
C.投资时A公司投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额
D.B公司股东大会通过发放股票股利的议案
A
B
C
D
AB
[解析] 本题主要考查的是影响投资收益因素的判断。选项A和选项B属于内部交易,影响调整后的净利润,因此会影响投资收益;选项C,应确认营业外收入,不影响投资收益;选项D,A公司不做会计处理。因此选择选项A、B。
14. 下列选项中,涉及交易费用会计处理,说法错误的有______。
A.购买持有至到期投资发生的手续费,直接计入当期损益
B.购买交易性金融资产发生的手续费,直接计入当期损益
C.定向增发普通股支付的券商手续费,直接计入当期损益
D.企业合并发生的手续费,直接计入当期损益
A
B
C
D
AC
[解析] 本题主要考查的是涉及交易费用的会计处理。购买持有至到期投资发生的手续费,不能直接计入当期损益,而应直接计入其初始投资成本,选项A错误;定向增发普通股支付的券商手续费,不能直接计入当期损益,而应冲减发行股票的溢价收入,选项C错误。
15. 甲企业在2013年1月1日以银行存款1000万元作为对价取得乙企业40%的股权。购入时乙企业的可辨认净资产的公允价值为2000万元(假设乙企业的各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等),双方采用一致的会计政策和会计期间。乙企业2013年度实现净利润80万元,资本公积增加80万元;2014年度乙企业发生净亏损3000万元,无其他所有者权益变动;2015年乙企业实现净利润1200万元,无其他所有者权益变动。假定甲企业、乙企业之间没有发生任何内部交易,甲企业与乙企业不存在其他长期权益项目和承担额外义务的约定。不考虑其他因素的影响,甲企业对持有的乙企业股权的相关会计处理中正确的有______。
A.2013年年末长期股权投资的账面价值为1064万元
B.2013年度应确认投资收益的金额为32万元
C.2014年度应确认投资损失的金额为1064万元
D.2015年度应确认投资收益的金额为320万元
A
B
C
D
ABC
[解析] 本题主要考查的是投资收益的计算。甲企业因持有乙企业股权2013年至2015年的相关会计处理为:2013年年末长期股权投资的账面价值=1000+80×40%+80×40%=1064(万元);2013年度确认的投资收益的金额为32万元(80×40%),其会计分录如下。
借:长期股权投资——损益调整 32(80×40%)
——其他权益变动 32(80×40%)
贷:投资收益 32
资本公积——其他资本公积 32
2014年乙企业发生净亏损3000万元,甲企业应分担的亏损金额=3000×40%=1200(万元),应以长期股权投资的账面价值(1064万元)为限确认投资损失,另外的136万元(1200-1064)作为账外备查簿登记,其会计分录如下。
借:投资收益 10640000
贷:长期股权投资——损益调整 10640000
2015年度乙企业实现净利润1200万元,甲企业享有的份额=1200×40%=480(万元),应先减记账外备查簿登记的金额136万元,剩余的344万元(480-136)确认投资收益,其会计分录如下。
借:长期股权投资——损益调整 3440000
贷:投资收益 3440000
因此选择A、B、C选项。
16. 长期股权投资采用权益法核算,应设置的明细科目有______。
A.公允价值变动
B.成本
C.其他权益变动
D.损益调整
A
B
C
D
BCD
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资采用权益法核算应设置的明细科目。“成本”“损益调整”和“其他权益变动”,这3个明细科目是长期股权投资采用权益法核算应设置的明细科目。因此选择选项B、C、D。
17. A公司为某一集团公司,其拥有一个子公司B公司。2015年1月1日A公司以银行存款5000万元从本集团外部购入C公司80%的股份,能够控制C公司的财务与经营决策。A公司另支付审计、法律服务等费用30万元。购买日,C公司可辨认净资产的公允价值为4000万元,账面价值为3800万元。除一项无形资产的账面价值与公允价值存在差异外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该无形资产的账面价值为800万元,公允价值为1000万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,预计净残值为0。A公司与C公司在此之前,不存在关联方关系。2015年度,C公司实现净利润2500万元,无其他所有者权益变动。2016年1月1日,B公司以银行存款8000万元购入A公司持有的C公司80%的股份,能够对C公司实施控制。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。假定相关资产转让手续于交易发生当日办理完毕。不考虑其他因素的影响,下列处理中正确的有______。
A.2015年1月1日,A公司取得C公司长期股权投资的初始投资成本为5000万元
B.2016年1月1日,C公司所有者权益相对于A公司而言的账面价值为6460万元
C.2016年1月1日,B公司购入C公司80%股权的入账价值为5168万元
D.2016年1月1日,B公司取得C公司80%股权属于非同一控制下的控股合并
A
B
C
D
ABC
[解析] 本题主要考查的是长期股权投资的会计处理。A公司取得B公司长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值=5000(万元),因此选项A正确;C公司所有者权益相对于A公司而言的账面价值=4000+2500-(1000-800)÷5=6460(万元),因此选项B正确;B公司购入C公司长期股权投资的入账价值=6460×80%=5168(万元),因此选项C正确;B公司取得C公司80%股权属于同一控制下的控股合并。
三、综合题
甲公司和乙公司为增值税一般纳税人,甲公司有关资料如下。
(1)甲公司在2015年1月1日取得乙公司15%的股权,成本为7000万元,甲公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为7200万元。
(2)2015年8月31日,甲公司又以13000万元的价格取得乙公司25%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。取得该部分股权后,按照乙公司童程规定,甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为权益法进行核算。当日原15%投资的公允价值为7300万元。
2015年8月31日,乙公司除了一批存货的公允价值和账面价值不同外,其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相同。该批存货的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,2015年乙公司将上述存货对外销售90%,剩余存货在2016年全部对外销售。
(3)2015年12月,乙公司向甲公司销售一批商品,售价为800万元,成本为600万元,甲公司购入后将其作为存货,至2015年12月31日,甲公司尚未将上述商品对外出售,2016年甲公司将上述商品全部对外出售。
(4)2015年9月到12月乙公司实现净利润6000万元,无其他所有者权益变动。
(5)2016年乙公司实现净利润9000万元,宣告并分派现金股利3000万元,无其他所有者权益变动。
假设:
(1)不考虑其他相关因素的影响。
(2)除上述事项外,不考虑其他交易。
要求:
1. 编制2015年甲公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。
①2015年1月1日
借:可供出售金融资产——成本 7000
贷:银行存款 7000
②2015年6月30日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷:其他综合收益 200
③2015年8月31日
借:长期股权投资——成本 13000
贷:银行存款 13000
借:长期股权投资——成本 7300
贷:可供出售金融资产——成本 7000
——公允价值变动 200
投资收益 100
借:其他综合收益 200
贷:投资收益 200
借:长期股权投资——成本 9700[75000×40%-(13000+7300)]
贷:营业外收入 9700
④2015年9月到12月应确认的投资收益=[6000-(2000-1800)×90%-(800-600)]×40%=2248(万元)。
借:长期股权投资——损益调整 2248
贷:投资收益 2248
2. 编制2016年甲公司长期股权投资的会计分录。
2016年应确认的投资收益=[9000-(2000-1800)×10%+800-600]×40%=3672(万元)。
借:长期股权投资——损益调整 3672
贷:投资收益 3672
借:应收股利 1200(3000×40%)
贷:长期股权投资——损益调整 1200
借:银行存款 1200
贷:应收股利 1200
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
三、综合题
1
2
深色:已答题 浅色:未答题
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