一、单项选择题 乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2013年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿造成的损失130万元。截至2013年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，丙公司基本确定赔偿甲公司108万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 2013年3月10日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的20辆货运车和30辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为450万元，在交换日己计提的累计折旧为90万元，公允价值为320万元；机器设备系由甲公司于2010年购入，账面原价为360万元，在交换日已计提的累计折旧为180万元，公允价值为240万元；库存商品的账面余额为900万元，市场价格为1050万元。
乙公司的货运车和客运汽车均系2013年年初购入，货运车的账面原价为1050万元，在交换日已计提的累计折旧为420万元，公允价值为950万元；客运汽车的账面原价为900万元，在交换日的累计折旧为240万元，公允价值为720万元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的124.6万元补价。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车和客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司换出办公楼需要按照5%的税率交纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批笔记本电脑，含增值税的价款总额为80000万元，乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2013年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2014年1月10日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为40000万元(成本为41000万元，公允价值变动贷方余额为1000万元)，债务重组日该股票的公允价值为39000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为20000万元，公允价值和计税价格均为30000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8000万元的坏账准备。甲公司和乙公司已于2014年1月20日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 二、多项选择题 2013年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入的)和其持有的一项长期股权投资。
(1)甲公司该批产品的账面余额为420万元，已计提存货跌价准备20万元；公允价值(计税价格)为400万元；交易性金融资产的账面余额为520万元(其中：成本为420万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为600万元。
(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为700万元；生产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值为300万元。另外，乙公司向甲公司支付银行存款17万元。
(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司为换入长期股权投资(未达到控制)支付相关税费3万元，为换入固定资产支付运杂费5万元。乙公司为换入库存商品支付保险费3万元，为换入交易性金融资产支付相关税费2万元。
(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值均能够可靠地计量。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2011年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月、票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2013年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议。
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下表所示。 乙公司相关资产的账面价值和公允价值
单位：万元 |
| 项 目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 库存商品 | 520(已计提存货跌价准备20) | 500 |
| 可供出售金融资产(系对×公司股票投资) | 580(取得时成本500) | 600 |
| 土地使用权 | 600 | 800 |
(2)甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息；但若乙公司2013年实现盈利，则2014年按5%收取利息，估计乙公司2013年很可能实现盈利。
2013年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得×公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2013年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。转换日该土地使用权的公允价值为1000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 三、综合题(除题目中有特殊要求外，本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
1. 泰勒公司是一个大型汽车销售中心。2013年有关职工薪酬的业务如下。
(1)为了提高企业销售业绩，2013年12月10日，泰勒公司对其高管人员实施一项股权激励计划：泰勒公司向其50名高层以上管理人员每人授予5万份现金股票增值权，约定高管人员自2014年1月1日起，在公司连续服务3年，即可根据股价的增长幅度获得相应金额的现金，行权日为2016年12月31日，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。在2013年有5人离职，泰勒公司预计以后两年没有员工离职。授予日，该股票增值权的公允价值为每份10元。2013年末该股票增值权的公允价值为每份12元。
(2)2013年6月由于汽车销售情况不良，公司盈利状况下降，根据相关业务，公司决定辞退一部分员工，其中中层管理人员10人，普通业务人员50名。采用强制辞退的方式进行。该辞退计划预计给予中层管理人员每人10万元的补偿，普通业务员每人5万元的补偿。该辞退计划当年完成。
(3)2013年12月20日，泰勒公司与其中层管理人员签订汽车销售合同，合同约定：泰勒公司本年向其中层管理人员以低于成本的价格销售一批汽车，该汽车的总市场售价为500万元，仅收取职工200万元的价款；同时要求管理人员自2014年1月1日起在公司工作满10年，未满10年离职的，需补交购车款。合同当日生效。
假定不考虑其他事项，不考虑成本的结转分录。要求：根据上述资料，说明泰勒公司应该如何进行会计处理，同时做出相应的会计分录。
(1)该事项属于以现金结算的股份支付，应该在期末按照资产负债表日现金股票增值权的公允价值确认相应的成本费用，同时确认一项负债。应确认的应付职工薪酬=5×(50-5-0)×12×1/3=900(万元)
相关的会计分录如下。
借：管理费用 900
贷：应付职工薪酬 900
(2)该事项属于辞退福利，企业应该按照支付的价款确认负债同时计入当期管理费用。
应确认的应付职工薪酬=10×10+50×5=350(万元)
相关的会计分录如下。
借：管理费用 350
贷：应付职工薪酬 350
(3)该事项属于向职工提供企业支付了补贴的商品，而且规定了职工的服务期限，此时应该按照市场销售价格确认收入，同时按照市场价格与向职工销售价格之间的差额确认长期待摊费用，在以后职工服务期限内进行分摊计入相应的管理费用。
相关的会计分录如下。
借：银行存款 200
长期待摊费用 300
贷：主营业务收入 500
(1)丽童公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%。据专业人士估计，如果败诉，丽童公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。丽童公司对该事项的会计处理如下。
借：管理费用 4
营业外支出 216
贷：预计负债 220
(2)2013年10月，丽童公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2014年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2013年12月31日，丽童公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定丽童公司销售Y产品不发生销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
(3)2013年11月，丽童公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25%。至2013年12月31日，丽童公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑相关销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下。
借：资产减值损失 36
贷：存货跌价准备 36
要求：2. 根据资料(1)，判断丽童公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
会计处理不正确。
理由：因为根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。
更正分录如下。
借：预计负债 220
贷：管理费用 4
营业外支出 216
3. 根据资料(2)，判断丽童公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)
会计处理不正确。
理由：待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的情况下，要决定是执行合同还是不执行合同，需要比较二者的损失大小。计算不执行合同的损失时，应综合考虑标的资产按市场价格出售获得的净利润或者标的资产存在的减值。执行合同损失=100×0.8-100×0.7=10(万元)；不执行合同违约金损失=100×0.7×30%=21(万元)，如果按照市场价格销售获利金额=100×(1.2-0.8)=40(万元)，综合考虑，不执行合同获利金额=40-21=19(万元)，所以应选择不执行合同。由于Y产品的市场价格高于其成本，不需要计提存货跌价准备，需要将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。更正分录如下。
借：存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：营业外支出 21
贷：预计负债 21
4. 根据资料(3)，判断丽童公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)
会计处理不正确。
理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能按期生产完毕，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并来进行考虑。
①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元)；不执行合同违约金损失=30×2×25%=15(万元)，按照市场价格销售的收益=(2.3-2.3)×30=0，因此应选择执行合同方案。对存在标的资产的30件Z产品计提减值准备9万元。
②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×25%=45(万元)，应确认预计负债45万元。更正分录如下。
借：存货跌价准备 27
贷：资产减值损失 27
借：营业外支出 45
贷：预计负债 45
5. M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计量；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
资料1：M公司2012—2013年发生如下经济业务事项。
(1)2012年2月1日，M公司为生产新产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元(假定是公允的)，增值税税额为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20%。该设备预计使用年限为5年，假设净残值率为4%。
(2)2012年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，另外支付运杂费6万元。
(3)2012年12月31日，结存的丙材料的实际成本为160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。
(4)2012年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元。
(5)2013年7月1日A产品停止生产后，设备也停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税税额为42.5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税税额为44.2万元。M公司向丁公司支付补价11.7万元。假定该项交换有商业实质。
资料2：M公司2012—2013年会计处理如下。
(1)M公司2012年2月1日接受投资、2012年3月1日购入原材料的会计处理如下。
①固定资产入账金额为468万元。
②实收资本入账金额为320万元。
③原材料入账金额为206万元。
(2)2012年12月31日，对原材料和固定资产计提减值准备的会计处理如下。
①对丙材料未计提存货跌价准备。
②对固定资产计提减值准备93.12万元。
(3)2013年9月1日非货币性资产交换的会计处理如下。
①换入钢材入账价值为260万元。
②1—9月份固定资产计提折旧为54万元。
③非货币性资产交换的会计分录如下。
借：固定资产清理 246
累计折旧 128.88
固定资产减值准备 93.12
贷：固定资产 468
借：工程物资——钢材 260
应交税费——应交增值税(进项税额) 44.2
贷：固定资产清理 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
银行存款 11.7
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4
要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号，并简要说明理由)；如不正确，请说明正确的会计处理并编制相关会计分录。
(1)事项(1)的会计处理①不正确。
理由：固定资产入账金额中不应包含可以抵扣的增值税税额。
正确的会计处理如下。
①2012年2月1日，M公司接受投资。
借：固定资产——设备 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 68
贷：实收资本 320(1600×20%)
资本公积——资本溢价 148
会计处理②和③正确。
(2)事项(2)的会计处理均不正确。
理由：①关于存货，用丙材料生产A产品，A产品发生减值，丙材料应当按其可变现净值计量；②关于固定资产，因固定资产初始入账金额发生错误，所以计提减值准备的金额也发生错误。
正确的会计处理为：①存货A产品的可变现净值=225-7=218(万元)，低于其成本250万元(160+90)，丙材料应当按其可变现净值计量。
丙材料的可变现净值=225-7-90=128(万元)。
丙材料的可变现净值128万元低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元(160-128)。
借：资产减值损失 32
贷：存货跌价准备 32
②固定资产2012年折旧额=(400-400×4%)÷5×10/12=64(万元)，计提折旧后，固定资产账面净值=400-64=336(万元)，因可收回金额为300万元，需计提36万元的固定资产减值准备。
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36
(3)事项(3)的会计处理①和②正确。会计处理③不正确。理由：因事项(2)中固定资产减值金额错误，使得会计处理③数字错误。正确的会计处理为：
2013年1—9月固定资产计提的折旧额=(300-12)÷4×9/12=54(万元)，换出设备前的账面价值=300-54=246(万元)。
M公司换入钢材的入账价值=250+42.5-44.2+11.7=260(万元)。
借：固定资产清理 246
累计折旧 118(64+54)
固定资产减值准备 36
贷：固定资产 400
借：工程物资——钢材 260
应交税费——应交增值税(进项税额) 44.2
贷：固定资产清理 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
银行存款 11.7
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4
(1)投资性房地产的账面价值为2000万元，其中成本3000万元，己计提折旧800万元，已计提减值准备200万元，该项投资性房地产的公允价值为3000万元。
(2)长期股权投资的账面价值为1800万元，公允价值为2200万元。
甲公司将取得的写字楼作为成本模式计量的投资性房地产核算，将取得的股权投资确认为长期股权投资。假定甲公司对该项债权已经计提了100万元的坏账准备。此外，M公司为处置投资性房地产发生营业税150万元。假定有关资产的所有权转移手续已于2013年12月31日办妥，双方的债权债务己结清。2013年12月31日，A公司可辨认资产的账面价值与公允价值均为2500万元，不存在负债和或有负债。
2014年12月31日，甲公司对A公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将A公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计A公司资产组的可收回金额为2200万元。2014年12月31日，A公司可辨认资产的账面价值与公允价值均为2100万元，不存在负债和或有负债。
其他资料如下。
①发生上述交易前，甲公司与M公司、A公司不存在任何关联方关系。
②不考虑其他税费影响。
要求：6. 判断甲公司是否需要确认债务重组损失，并说明判断依据。如果需要确认，计算应确认的债务重组损失金额。
需要确认债务重组损失。
依据：甲公司应收债权总额为6000万元，并已经确认100万元的坏账准备，此时应收债权的账面价值为5900万元，而M公司用于偿还债务的资产公允价值为5200(3000+2200)万元，小于应收债权的账面价值，所以需要确认债务重组损失。应确认的债务重组损失=5900-5200=700(万元)。
7. 计算债务重组对M公司损益的影响金额。
因债务重组对M公司损益的影响金额=(6000-3000-2200)+(3000-2000-150)+(2200-1800)=2050(万元)
8. 计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时在合并报表中应当确认的商誉金额。
合并报表中应确认的商誉=2200-2500×80%=200(万元)
9. 判断甲公司2014年12月31日是否应当对A公司的商誉计提减值准备，说明判断依据以及减值情况下应确认的商誉减值金额。
应对A公司的商誉计提减值准备。
依据：甲公司享有的商誉金额为200万元，那么整体的商誉金额=200/80%=250(万元)；A公司资产组(含商誉)的账面价值=2100+250=2350(万元)；A公司资产组的可收回金额为2200万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。合并报表中应该确认的商誉减值损失=(2350-2200)×80%=120(万元)。
深色：已答题 浅色：未答题