银符考试题库B12
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财务与会计分类模拟题67
一、单项选择题
1. 某企业20×8年12月31日固定资产账户余额为5000万元,累计折旧账户余额为2800万元,固定资产减值准备账户余额为500万元,在建工程账户余额为200万元,工程物资账户余额为400万元。该企业20×8年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为______万元。
A.1700
B.2100
C.1650
D.1900
A
B
C
D
A
[解析] 固定资产项目的金额=5000-2800-500=1700(万元)。在建工程、工程物资在资产负债表上均有单独的项目进行反映。
2. 在编制现金流量表时,下列现金流量属于筹资活动现金流量的是______。
A.当期缴纳的所得税
B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
A
B
C
D
C
[解析] 选项ABD属于经营活动产生的现金流量。
3. 某企业期末“库存商品”科目的余额为200万元,“发出商品”科目的余额为20万元,“原材料”科目的余额为90万元,“材料成本差异”科目的借方余额为15万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元,“制造费用”科目的余额为25万元,“委托代销商品”科目的余额为240万元,“工程物资”科目的余额为30万元,假定不考虑其他因素,该企业资产负债表中“存货”项目的金额为______万元。
A.570
B.540
C.600
D.590
A
B
C
D
A
[解析] 资产负债表中“存货”项目的金额=200+20+90+15-20+25+240:570(万元)
4. 2015年12月31日,甲公司当年自行销售收入600万元;委托其他公司代销商品确认的销售收入300万元,销售费用3万元;本年商品销售成本400万元,期末在产品账面价值60万元,销售成本中存货跌价准备结转计入成本15万元,期末计提存货跌价准备10万元;当期发生管理费用30万元,短期借款利息费用6万元,广告费支出40万元;当期持有的可供出售权益投资公允价值上升了40万元,之前已经计提减值20万元。甲公司适用的所得税税率为25%,假定不考虑其他因素,甲公司在2015年度利润表中净利润的金额是______万元。
A.308.25
B.326.8
C.344.25
D.342.8
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司2015年利润总额=(600+300)-400-3-10-30-6-40=411(万元),利润表中的所得税费用=411×25%=102.75(万元),则甲公司20×8年利润表中净利润的金额=411-102.75=308.25(万元)。
5. 下列关于现金流量表编制方法的说法中,错误的是______。
A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物
B.企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更,如改变划分标准,应视为会计政策的变更
C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表
D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量
A
B
C
D
D
[解析] 间接法是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。
6. 乙企业当期净利润为600万元,投资收益为100万元,与筹资活动有关的财务费用为50万元,经营性应收项目增加75万元,经营性应付项目减少25万元,固定资产折旧为40万元,无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目,该企业当期经营活动产生的现金流量净额为______万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
A
B
C
D
D
[解析] 企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)
7. 对企业与关联方发生的关联交易,不应在当期会计报表附注中作为交易要素的内容披露的是______。
A.关联方关系的性质
B.未结算应收项目的坏账准备的金额
C.定价政策
D.交易的金额
A
B
C
D
A
[解析] 企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。选项A,不属于交易要素的范畴。
8. 黄河公司为一制造企业,2013年取得主营业务收入为2000万元,增值税销项税额为340万元,2013年应收账款账户的期初数为200万元,期末数为360万元,计提坏账准备30万元,发生坏账损失20万元,预收账款账户的期初数为150万元,期末数为280万元。根据上述资料,该公司2013年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为______万元。
A.2310
B.2290
C.2280
D.2260
A
B
C
D
B
[解析] 销售商品、提供劳务收到的现金=2000+340+(200-360)+(280-150)-20=2290(万元)
9. 甲公司2013年度共发生财务费用42000元,其中:短期借款利息为10000元,长期借款利息为25000元,银行结算手续费4000元,银行存款利息收入3000元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为______元。
A.42000
B.39000
C.38000
D.35000
A
B
C
D
D
[解析] “财务费用”项目反映的金额=10000+25000=35000(元)。现金流量表补充资料中的“财务费用”项目反映的金额是与筹资活动和投资活动相关的财务费用。银行结算手续费和银行存款利息收入与经营活动相关。
10. 在判断投资方对被投资方所拥有的权力时,下列表述不正确的是______
A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利
B.实质性权利应是持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利
C.对于投资方拥有的实质性权利,如果投资方并未实际行使,在判断投资方是否对被投资方拥有权利时不予以考虑
D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力
A
B
C
D
C
[解析] 对于投资方拥有的实质性权利,即便投资方并未实际行使,也应在评估投资方是否对被投资方拥有权利时予以考虑。
11. 母公司和子公司的所得税税率均为25%。2014年母公司销售100件产品给子公司,销售成本为每件3万元,售价为每件4万元。子公司购进后,向集团外销售50件,取得收入250万元,其余50件形成存货,未计提存货跌价准备。母公司编制合并财务报表相关抵消分录的表述中不正确的是______。
A.抵消未实现内部销售利润50万元
B.合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5万元
C.合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元
D.合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元
A
B
C
D
C
[解析] 选项A,期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(50×1)。合并报表存货的账面价值为150万元,计税基础为200万元,所以属于可抵扣暂时性差异为50万元,合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元(50×25%),选项B、D正确。
12. 长江公司于2016年1月1日支付价款700万元,购入黄河公司80%的股权,能够对其实施控制。2016年1月1日,黄河公司可辨认净资产公允价值为800万元,除一项无形资产外,其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系2015年7月1日取得,成本为80万元,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零,当日的公允价值为90万元。该资产在企业合并后预计使用年限、预计净残值和摊销方法保持不变。2016年4月30日,黄河公司向长江公司销售一批甲商品,售价为100万元,账面价值为80万元,至2016年12月31日,长江公司已对外销售甲商品的70%。2016年黄河公司实现净利润200万元,除上述交易事项外,不考虑其他因素,在2016年末长江公司编制合并报表时,长期股权投资按权益法调整后的余额为______万元。
A.854.02
B.858.82
C.794.02
D.798.82
A
B
C
D
B
[解析] 2016年黄河公司调整后净利润=200-(90/9.5-80/10)=198.53(万元)2016年年末长期股权投资按权益法调整后的金额=700+198.53×80%=858.82(万元)
13. 长江公司与黄河公司无关联方关系,长江公司2012年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权,黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万元,其差额由一项采用直线法、按5年摊销、预计净残值为0的无形资产形成。2012年黄河公司实现净利润100万元,2013年黄河公司分配现金股利60万元,2013年黄河公司又实现净利润120万元,黄河公司按10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变,在2013年末长江公司编制合并报表时,长期股权投资按权益法调整后的余额为______万元。
A.600
B.720
C.660
D.620
A
B
C
D
D
[解析] 2013年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+120-60-(500-400)/5×2=620(万元)
14. 甲公司是乙公司的母公司。2013年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%。税法规定,各项资产计提的减值损失只有在实际发生时,才允许从应纳税所得额中扣除。则2013年内部债权债务的抵消对当年合并净利润的影响为______万元。
A.-5
B.5
C.6.25
D.3.75
A
B
C
D
D
[解析] 2013年度抵消分录为:
借:应付账款 600
贷:应收账款 600
借:应收账款—坏账准备 25
贷:未分配利润—年初 25
借:未分配利润—年初 6.25
贷:递延所得税资产 6.25
借:应收账款—坏账准备 5
贷:资产减值损失 5
借:所得税费用 1.25
贷:递延所得税资产 1.25
所以影响当年合并净利润的金额=5-1.25=3.75(万元)
15. 甲公司拥有乙公司80%的表决权股份,能够控制乙公司的生产经营决策。2013年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司,该设备在甲公司的账面原价为1000万元,已提折旧200万元,已使用2年,预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧,净残值为0。乙公司购入设备后,当日提供给管理部门使用,预计尚可使用年限为8年、净残值为0,按直线法计提折旧(同税法规定)。至2013年12月31日,假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司2013年度合并净利润的影响金额是______万元。
A.-200
B.-193.75
C.-145.31
D.145.31
A
B
C
D
C
[解析] 该固定资产抵消业务对甲公司2013年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31(万元),具体抵消分录如下:
借:营业外收入 200
贷:固定资产—原价 200
借:固定资产—累计折旧 6.25
贷:管理费用 6.25
借:递延所得税资产 48.44
贷:所得税费用 48.44
16. 2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项可供出售金融资产,当日的公允价值为3500万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800,账面价值为4500万元,税法上认可账面价值,在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为______万元。
A.140
B.192.5
C.350
D.200
A
B
C
D
B
[解析] 合并商誉=3500-[4800-(4800-4500)×25%]×70%=192.5(万元)
17. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2013年6月15日,乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司,售价为250万元(不考虑相关税费),销售成本为160万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用,按6年的期限采用直线法对该项资产计提折旧,预计净残值为零。甲公司在编制2014年年末合并资产负债表时。应调整“固定资产”项目金额______万元。
A.90
B.67.5
C.60
D.75
A
B
C
D
B
[解析] 固定资产中包含的未实现利润=250-160=90(万元)
2013年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6×6/12=7.5(万元)
在2014年合并报表中的抵消分录为:
借:未分配利润—年初 90
贷:固定资产 90
借:固定资产—累计折旧 7.5
贷:未分配利润—年初 7.5
2014年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6=15(万元)
在2014年合并报表中的抵消分录为:
借:固定资产—累计折旧 15
贷:管理费用 15
甲公司在编制2014年年末合并资产负债表时,应调整“固定资产”项目金额=90-7.5-15=67.5(万元)
18. 甲公司于2013年6月30日以本企业的固定资产对乙公司投资,取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,当日该固定资产公允价值为1250万元。乙公司2013年6月30日所有者权益公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,差额为一项无形资产,该无形资产尚可使用年限为5年,无残值。当年乙公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现),甲、乙公司在合并前没有关联方关系,则甲公司期末编制的合并报表中抵消的乙公司所有者权益和确认的商誉分别为______万元。
A.2380、50
B.2400、50
C.2380、170
D.2400、170
A
B
C
D
A
[解析] 抵消的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值,持续计量的所有者权益的公允价值=2000+400-(2000-1800)/5×6/12=2380(万元),商誉=1250-2000×60%=50(万元)。
19. 菲克公司2011年1月1日与另一投资者共同组建东明公司。菲克公司拥有东明公司75%的股份,从2011年开始将东明公司纳入合并范围编制合并财务报表。菲克公司2011年7月20日从东明公司购入一项专利技术用于产品生产,价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时的账面价值为864万元。菲克公司对该专利技术采用直线法摊销,预计尚可使用年限为4年,预计净残值为零。菲克公司2013年9月5日出售该专利技术,收到价款480万元。菲克公司在2013年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是______万元。
A.28.73
B.84
C.-52.60
D.68.00
A
B
C
D
B
[解析] 菲克公司在2013年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(万元)
20. 2012年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2012年乙公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。2012年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。则2012年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表调整的递延所得税资产是______万元。
A.3.75
B.2.80
C.4.69
D.0
A
B
C
D
A
[解析] 方法一:乙公司角度看,剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元),计税基础为100万元,产生可抵扣暂时性差异10万元,对应确认了2.5万元的递延所得税资产:集团角度看,剩余存货的账面价值为75万元,计税基础为100万元,应确认递延所得税资产6.25万元,个别报表中已经确认了2.5万元,还需确认3.75万元。
方法二:
甲公司2012年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下:
借:营业收入 (200×2)400
贷:营业成本 375
存货 [50×(2-1.5)]25
借:存货—存货跌价准备 10
贷:资产减值损失 10
借:递延所得税资产 [(25-10)×25%]3.75
贷:所得税费用 3.75
甲乙公司的个别报表中,已根据暂时性差异确认了递延所得税,合并报表中将存货账面价值调低15万元,对应应确认递延所得税资产3.75万元(15×0.25)。
二、多项选择题
1. 下列相关总账或明细账户的期末余额,影响资产负债表中“长期应收款”项目金额的有______。
A.长期应收款
B.坏账准备
C.其他应收款
D.未实现融资收益
E.未确认融资费用
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 未实现融资收益和坏账准备都是长期应收款的备抵科目,会影响“长期应收款”项目的列示金额。
2. 下列交易或事项产生的现金流量中,属于经营活动产生的现金流量的有______。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.融资租入固定资产支付的租金
D.接受的现金捐赠
E.企业付给生产部门人员的加班费
A
B
C
D
E
DE
[解析] 选项A,属于投资活动产生的现金流量;选项BC,属于筹资活动产生的现金流量;选项D,记入“收到其他与经营活动有关的现金”项目,属于经营活动产生的现金流量;选项E,记入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,属于经营活动产生的现金流量。
3. 企业发生的下列各项业务中,影响当期利润表中营业利润的有______。
A.以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动
B.收到的因享受税收优惠而返还的消费税
C.期末结转的研究阶段发生的人员工资
D.计提无形资产减值准备
E.年末计算的当期所得税费用
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 选项B计入营业外收入,选项E计入所得税费用,均不影响营业利润。
4. 依据企业会计准则的规定,在编制年末资产负债表时,下列关于流动资产和流动负债划分的做法中,正确的有______。
A.将一年内到期的持有至到期投资和长期应收款列示为流动资产
B.将一年内到期的应付债券列示为流动负债
C.将应于下一个年度内清偿、企业能够自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的债务,应列示为流动负债
D.在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的债务,企业在财务报表中仍将其列示为非流动负债
E.流动资产一定是变现期在一年以内的资产
A
B
C
D
E
AB
[解析] 选项C,应列示为非流动负债;选项D,应列示为流动负债;选项E,如果是房地产开发企业开发的房屋变现期会超过一年,但是仍然需要作为流动资产在“存货”项目下反映。
5. 下列资产负债表项目中,可以根据相应明细账科目余额计算填列的有______。
A.开发支出
B.应付职工薪酬
C.长期借款
D.可供出售金融资产
E.应收票据
A
B
C
D
E
AB
[解析] 选项C,根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列;选项D根据有关科目与其备抵科目抵消后的净额填列;选项E,综合运用上述填列方法分析填列。
6. 下列现金支出业务中,应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映的有______。
A.支付现金股利
B.为融资租入的固定资产支付的租赁费
C.归还长期借款
D.企业为发行股票支付的审计费用
E.分期付款购建固定资产以后各期支付的款项
A
B
C
D
E
BDE
[解析] 选项A,在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映;选项C,在“偿还债务所支付的现金”项目反映。
7. 下列关于现金流量表项目填列的说法中,正确的有______。
A.收到的投资性房地产租金收入,应在“收回投资收到的现金”项目中反映
B.融资租入固定资产支付的租金,应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
D.发行债券收到的现金,应在“吸收投资收到的现金”项目中反映
E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬,应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映
A
B
C
D
E
BCE
[解析] 选项A,应在“收到其他与经营活动有关的现金”项目反映;选项D,应在“取得借款收到的现金”项目反映。
8. 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时,下列各调整项目中,属于调增项目的有______。
A.存货增加
B.经营性应收项目增加
C.摊销长期待摊费用
D.固定资产报废损失
E.与筹资活动有关的财务费用
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 选项A,存货增加,说明现金减少或经营性应付项目增加,所以应减去存货的增加数;选项B,经营性应收项目增加,在调节净利润时,应减去;选项C,长期待摊费用摊销时,计入了管理费用等,没有产生现金流量,应在净利润的基础上将其全部加回;选项D,固定资产报废损失计入了营业外支出,使净利润减少,但这部分损失并没有影响经营活动现金流量,所以应在调节净利润时加回;选项E,对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用,只影响净利润,但不影响经营活动现金流量,应在调节净利润时加回。
9. 根据《企业会计准则》的规定,下列项目中,应当在财务报表附注中披露的有______。
A.重要报表项目的说明
B.或有事项的说明
C.资金增减及周转情况的说明
D.财务报表的编制基础
E.重要的会计政策和会计估计
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 选项C,资金增减及周转情况不需要在财务报表附注中披露。
10. 下列关于应交税费在资产负债表中列报的表述中,正确的有______。
A.应交税费—待转销项税额应该根据金额挂账时间长短,在其他非流动负债和其他流动负债大类下列报
B.应交税费—待抵扣进项税额科目期末借方余额,应在流动资产项目大类下列报
C.应交税费—增值税留抵税额科目期末借方余额,如果挂账时间超过1年,应在其他非流动资产项目下列报
D.应交税费—未交增值税科目期末借方余额,如果挂账时间短于1年,应在其他流动资产项目下列报
E.应交税费—待认证进项税额科目期末
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 选项BE,应交税费下待抵扣进项税额、待认证进项税额明细科目期末借方余额。会计人员需要判断科目下金额挂账时间长短,超过1年的,在其他非流动资产项目列示;短于1年的,在其他流动资产项目列示。
11. 甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司,甲公司2012年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2013年度,乙公司发生净亏损1400万元,无其他所有者权益变动,除乙公司外,甲公司没有其他子公司,不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制2013年度合并财务报表的处理中,正确的有______。
A.少数股东承担乙公司亏损380万元
B.母公司所有者权益减少380万元
C.母公司承担乙公司亏损980万元
D.少数股东权益的列报金额为-40万元
E.少数股东权益的列报金额为560万元
A
B
C
D
E
CD
[解析] 选项A,少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B,母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C,母公司承担乙公司亏损980万元;选项DE,少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。
12. 甲公司和乙公司是母子公司关系。2012年年末,甲公司应收乙公司账款余额为200万元,坏账准备计提比例为2%;2013年年末,甲公司应收乙公司账款仍为200万元,坏账准备计提比例变更为4%。不考虑其他因素,下列对于母公司编制2013年合并会计报表相关处理的表述中,正确的包括______。
A.“应付账款”项目调整金额为200万元
B.“应收账款”项目调整金额为196万元
C.“应收账款”项目调整金额为192万元
D.“资产减值损失”项目调整金额为4万元
E.“资产减值损失”项目调整金额为8万元
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 本题分录为:
借:应付账款 200
贷:应收账款 200
借:应收账款—坏账准备 4
贷:未分配利润—年初 4
借:应收账款—坏账准备 4
贷:资产减值损失 4
13. 下列项目中,应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有______。
A.甲公司持有被投资方半数以上表决权,但这些表决权不具有实质性权利
B.甲公司持有被投资方48%的投票权,剩余投票权由数千名股东持有,其他股东持有投票权均不超过1%,其他股东之间未达成协议或能够作出共同决策
C.甲公司直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
D.甲公司持有被投资方半数以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权
E.甲公司持有被投资方半数以上投票权且这些投票权是实质性权利
A
B
C
D
E
BDE
[解析] 选项A,甲公司持有的表决权不是实质性权利,并不拥有对被投资方的权力,不纳入合并范围。选项C,被投资方已经宣告清理整顿了,不能对其进行控制,不纳入合并范围。
14. 甲公司是乙公司的母公司,乙公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给甲公司,销售价格为100万元,甲公司本期购入该产品都形成期末存货,并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后,甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧,预计其可变现净值进一步下跌为40万元,甲公司再次计提跌价准备,期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响),甲公司应抵消的项目和金额有______。
A.未分配利润—年初15万元
B.营业成本-6万元
C.存货-12万元
D.存货跌价准备-12万元
E.资产减值损失-9万元
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 分录如下:
借:未分配利润—年初 20
贷:营业成本 20
借:存货—存货跌价准备 5
贷:未分配利润—年初 5
借:营业成本 12
贷:存货 [(100-80)×60%]12
借:营业成本 2
贷:存货—存货跌价准备 2
借:存货—存货跌价准备 9
贷:资产减值损失 9
甲公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-3=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元),实际跌价=48-40=8(万元),全部发生在本期,所以冲减本期计提的减值准备17-8=9(万元)。
因为存货跌价准备是科目而不是报表项目,因此D选项不准确。
15. 甲公司为上市公司,是M集团下的子公司。2013年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中:股本为6000万元,资本公积为1000万元,盈余公积为300万元,未分配利润为2700万元。乙公司2013年度相对于M集团而言实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元;2013年宣告分派2012年现金股利500万元,无其他所有者权益变动。甲公司2013年1月1日无应收乙公司账款;2013年12月31日,应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。假定合并之前,甲公司“资本公积—股本溢价”余额为3000万元,不考虑所得税等因素。则下列关于甲乙公司之间交易在2013年末的会计处理,表述正确的有______。
A.抵消的长期股权投资金额为8600万元
B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元
C.恢复的子公司留存收益为2400万元
D.抵消乙公司提取的盈余公积100万元
E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90万元
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 选项A,2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000-500)×80%=8400(万元);选项B,2013年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000-500)×(1-20%)=8400(万元);选项E,内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100×10%=-90(万元)。
三、计算题
长城公司、金马公司2013年有关交易或事项如下:
(1)1月1日,长城公司向金马公司控股股东佳泰公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得佳泰公司持有的金马公司70%的股权,实现对金马公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后佳泰公司拥有长城公司发行在外普通股的5%。长城公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实金马公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日,金马公司净资产账面价值为24000万元,其中:股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;金马公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。金马公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;②一栋办公楼,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元。上述库存商品于2013年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2013年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日。长城公司向金马公司销售产品一批,销售价格为2500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1750万元。至年末,金马公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失。
(3)6月15日,长城公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给金马公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行。金马公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。至当年末,该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日,长城公司以一项专利权交换金马公司生产的产品。交换日,长城公司专利权的成本为4800万元,累计摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为3900万元;金马公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。金马公司用于交换的产品成本为3480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3600万元,金马公司另支付了300万元给长城公司;长城公司将换入的产品作为存货,至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。
(5)12月31日,长城公司应收账款账面余额为2500万元,计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向金马公司赊销产品形成。
(6)2013年度,金马公司利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年,金马公司向股东分配现金股利4000万元,其中长城公司分得现金股利2800万元。
(7)其他有关资料:
①2013年1月1日前,长城公司与金马公司、佳泰公司均不存在任何关联方关系。
②长城公司与金马公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素,长城公司和金马公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
根据上述资料,回答下列问题。
1. 2013年1月1日,长城公司取得金马公司70%股权的处理正确的为______。
A.确定长期股权投资的初始投资成本为21300万元
B.确定长期股权投资的初始投资成本为21000万元
C.购买日长城公司编制合并财务报表时因购买金马公司股权应确认的商誉为2400万元
D.购买日长城公司个别报表应确认的商誉为2100万元
A
B
C
D
B
[解析] 长城公司对金马公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)
相关分录如下:
借:长期股权投资 21000
管理费用 20
贷:股本 1400
资本公积—股本溢价 19300
银行存款 320
因该项合并属于非同一控制下的合并,确认的商誉在合并报表中反映,确认商誉的金额=21000-27000×70%=2100(万元)
2. 长城公司2013年12月31日合并金马公司财务报表时按照权益法对长期股权投资的调整金额为______万元。
A.2912
B.3860
C.3262
D.6062
A
B
C
D
C
[解析] 调整后的金马公司2013年度净利润=9000-600-240=8160(万元)
①借:长期股权投资 (8160×70%)5712
贷:投资收益 5712
②借:长期股权投资 (500×70%)350
贷:其他综合收益 350
③借:投资收益 (4000×70%)2800
贷:长期股权投资 2800
长城公司2013年12月31日合并金马公司财务报表时按照权益法调整的长期股权投资=5712+350-2800=3262(万元)
3. 关于2013年6月15日内部存货交易形成固定资产的抵消处理中,对“固定资产”项目金额的影响为______万元。
A.-300
B.-270
C.30
D.300
A
B
C
D
B
[解析] 借:营业收入 2000
贷:营业成本 1700
固定资 300
借:固定资产 30
贷:管理费用 30
4. 长城公司在编制2013年度合并抵消分录时,下列处理不正确的为______。
A.调减盈余公积项目2400万元
B.调减少数股东权益9200万元
C.调减年末未分配利润项目14760万元
D.调减少数股东损益项目2448万元
A
B
C
D
B
[解析] 长城公司2013年12月31日合并金马公司财务报表的各项相关抵消分录如下:
①借:营业收入 2500
贷:营业成本 2275
存货 225
②借:营业外收入 300
营业收入 3600
贷:营业成本 3480
无形资产 300
存货 120
借:无形资产—累计摊销 15
贷:管理费用 15
③借:应付账款 2500
贷:应收账款 2500
借:应收账款—坏账准备 200
贷:资产减值损失 200
④借:股本 6000
资本公积 8000
其他综合收益 500
盈余公积 2400
未分配利润 (11500+8160-900-4000)14760
商誉 2100
贷:长期股权投资 24262
少数股东权益 9498
⑤借:投资收益 5712
少数股东损益 2448
未分配利润—年初 11500
贷:未分配利润—提取盈余公积 900
未分配利润—向股东分配利润 4000
未分配利润—年末 14760
四、综合分析题
甲公司20×3年至20×4年发生相关投资业务如下。
(1)20×3年5月10日,甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定:甲公司向A公司定向发行本公司8000万股本公司普通股换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元,双方确定的评估基准日为20×3年6月30日。乙公司经评估确定20×3年6月30日可辨认净资产公允价值为25000万元。12月15日,该交易取得证券监管部门核准:12月31日,双方完成资产交接手续,甲公司向乙公司董事会派出6名成员,能够控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日,甲公司股票每股收盘价为3.5元。当日,以6月30日评估值为基础,乙公司可辨认净资产于20~3年12月31日的账面价值为28000万元(股本10000万元,资本公积8000万元,盈余公积3000万元,未分配利润7000万元),公允价值为30000万元,其差额如下表所示(单位:万元):
20×4年1月5日,甲公司办理完毕相关股权登记,当日甲公司股票收盘价为每股4元;1月10日,甲公司完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股4.2元。自年初至当日,乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
甲公司为该项合并以银行存款支付法律评估费用100万元,支付券商佣金手续费500万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联关系。
(2)20×4年3月31日,甲公司将账面价值为300万元的一台自用的生产设备以500万元出售给乙公司,乙公司将该设备用于管理部门使用,预计尚可使用5年,采用直线法计提折旧。至20×4年12月31日,该项货款尚未结清,预计乙公司不存在还款困难。
20×4年末,乙公司实现净利润2000万元,发放现金股利400万元,其他综合收益增加200万元,乙公司上述存货已对外销售80%;应收账款按照20×3年12月31日的公允价值收回。
(3)20×3年7月1日,甲公司以银行存款3000万元取得非关联单位丙公司30%的股权,投资当日,丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(等于账面价值)。甲公司取得丙公司股权后能够对丙公司产生重大影响。
(4)20×3年8月31日,丙公司向甲公司销售一批商品,价款为100万元,成本为80万元,未计提减值准备,货款已结清。至20×3年12月31日,甲公司已经向外出售60%。丙公司20×3年下半年实现净利润800万元,发放现金股利100万元,实现其他综合收益200万元。
其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
根据上述资料,假定不考虑其他因素,回答下列问题。
1. 甲公司对乙公司形成合并后,在购买日合并资产负债表中应列示的商誉的金额为______万元。
A.3400
B.8000
C.4000
D.9600
A
B
C
D
C
[解析] 购买日为20×3年12月31日。理由:在20×3年12月31日,双方完成资产交接手续,甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。合并商誉=3.5×8000-30000×80%=4000(万元)。
2. 甲公司发行股票取得乙公司80%股权是,应确认“资本公积—股本溢价”的金额为______万元。
A.19500
B.20000
C.19400
D.25000
A
B
C
D
A
[解析] 购买日相关的会计分录:
借:长期股权投资 28000
贷:股本 8000
资本公积—股本溢价 20000
借:管理费用 100
资本公积—股本溢价 500
贷:银行存款 600
3. 下列关于20×3年甲公司取得丙公司30%股权的处理中,说法正确的是______。
A.取得丙公司30%股权的初始投资成本为3600万元
B.取得丙公司30%股权确认的商誉为600万元
C.取得丙公司30%股权应采用权益法进行后续计量
D.甲公司20×3年持有丙公司股权应确认投资收益为237.6万元
A
B
C
D
CD
[解析] ①取得丙公司投资时:
借:长期股权投资—投资成本 3600
贷:银行存款 3000
营业外收入 600
②丙公司调整后的净利润=800-(100-80)×40%=792(万元)
甲公司应确认的投资收益=792×30%=237.6(万元)
借:长期股权投资—损益调整(丙公司) 237.6
贷:投资收益 237.6
借:应收股利 30
贷:长期股权投资—损益调整(丙公司) 30
借:长期股权投资—其他综合收益(丙公司) 60
贷:其他综合收益(丙公司) 60
4. 20×3年末,甲公司持有的丙公司长期股权投资的账面价值为______万元
A.3897.6
B.3970
C.3867.6
D.3870
A
B
C
D
C
[解析] 20×3年末,长期股权投资(丙公司)的账面价值=3600+237.6-30+60=3867.6(万元)
5. 甲公司20×4年12月31日合并乙公司财务报表时确认的少数股东损益的金额为______万元。
A.40
B.400
C.24
D.240
A
B
C
D
D
[解析] 乙公司20×4年调整后的净利润=2000-(4500-3000)×80%-(3000-2000)/10+(1500-1000)=1200(万元)
应确认的少数股东损益=1200×(1-80%)=240(万元)
6. 甲公司20×4年12月31日编制合并乙公司报表中,应抵消长期股权投资的金额为______万元。
A.28000
B.28800
C.28960
D.28690
A
B
C
D
B
[解析] 应抵消乙公司长期股权投资的金额=28000+(1200-400)×80%+200×80%=28800(万元)
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
三、计算题
1
2
3
4
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
深色:已答题 浅色:未答题
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