三、简答题A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。2016年11月初，A注册会计师对X公司的内部控制进行了测试。
资料一：
审计工作底稿中记录了与采购交易相关的内部控制。部分内容摘录如下：
(1)验收单事先连续编号，一式三联，由验收部门填写后分别交仓库部门登记明细账、应付凭单部门编制付款凭单和验收部门留底。
(2)应付凭单部门根据核对一致的验收单和卖方发票编制事先连续编号的付款凭单，并将验收单和卖方发票附在付款凭单的正联后传递给财务部门。
资料二：
审计工作底稿中记录了对采购交易相关的内部控制实施控制测试的情况。部分内容摘录如下：
(1)现场观察记录：验收部门职员B将订购单与供应商运达的材料进行比对、验收，并填写验收单的日期、编号、供应商名称、材料名称、型号、数量等。(2)检查记录：检查2017年年初应付账款贷方记录时，抽取了1月份应付账款明细账中记载的一笔采购。该项采购的运输由X公司自行承担，提货日期为2016年12月30日，卖方发票日期与提货日期相同。该批商品于2017年1月2日入库。
要求：1. 指出资料一中所述各项内部控制是否存在设计缺陷。如存在设计缺陷，请进一步指出该缺陷可能导致X公司违反采购交易的哪一项认定。
资料一(1)中所述内部控制不存在设计缺陷。
资料一(2)中所述内部控制存在设计缺陷：编制付款凭单前，没有核对供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性，以及确定供应商发票计算的正确性。
该缺陷可能导致采购交易违反准确性认定。
2. 针对资料二，结合资料一，逐项指出相关内部控制是否得到有效执行。如认为未得到有效执行，请简要说明理由，并指出该缺陷导致或可能导致X公司违反采购交易的哪一项认定。
资料二(1)中所述情况表明相关内部控制没有得到有效执行：验收单的连续编号不是在使用时填写，是事先印制的。
该缺陷可能导致X公司违反采购交易的发生或完整性认定。
资料二(2)中所述情况表明相关内部控制没有得到有效执行。X公司自行承担运输，提货日期及供应商发票日期均为2016年12月30日，表明该项采购已经于2016年12月30日完成，应当反映在2016年12月份的应付账款中。该缺陷导致X公司违反采购交易的截止认定。
| 供应商名称 | 供应商对账单 | 验收单 | 应付账款明细账 | 审计说明 |
| 日期 | 数量 | 金额 | 日期 | 数量 | 日期 | 数量 | 金额 |
| 甲公司 | 20161225 | 300台 | 300 | 20170105 | 300台 | 20170105 | 300台 | 300 | (1) |
| 乙公司 | | | | | | 20161230 | 100件 | 50 | (2) |
| 丙公司 | 20161130 | 90kg | 450 | 20161201 | 89kg | | | | (3) |
审计说明：
(1)合同约定，甲公司将所购部件送达X公司，验收合格后办理交接手续。经询问验收部门负责人，该批部件于
2016年12月25日验收合格，但验收人员误将验收日期写为2017年1月5日，导致供应商日期与验收日期不一致。
审计结论：无须提出审计处理建议。
(2)经询问乙公司销售经理，双方签订的采购合同于2017年3月起开始执行。2016年度乙公司尚未向X公司发出商
品。审计结论：建议冲回已入账的应付账款。
(3)X公司验收确认的数量与丙公司销售发票的数量不一致，丙公司同意了X公司重新开具销售发票的要求，但尚
未收到重开的发票，因此无法进行账务处理。审计结论：无须提出审计处理建议 |
要求：3. 针对审计说明(1)至(3)，依次指出X公司的处理可能导致采购交易何种认定的重大错报风险。
4. 假定A注册会计师实施审计程序后证实审计说明(1)至(3)中的情况属实，指出A注册会计师的审计结论是否恰当。如不恰当，简要指出改进建议。
针对事项(1)的审计结论不恰当，应建议X公司调增2016年末应付账款余额300万元。
针对事项(2)的审计结论恰当。
针对事项(3)的审计结论不恰当，应建议X公司调增2016年末应付账款余额450万元。
5. 指出在审计说明(1)至(3)所述的三个事项中，哪个最可能表明应付账款存在特别风险。
事项(2)最可能导致特别风险。该笔应付账款在没有验收单的情况下入账，可能存在舞弊导致的重大错报风险。
X公司每年都需要大量赊购原材料，并专设验收部门负责验收原材料。根据购货合同，原材料验收地点为X公司的仓库。
审计工作底稿记载了审计项目组所了解到的X公司赊购业务内部控制制度，部分内容摘录如下：
(1)采购部门根据经批准的请购单生成预先连续编号的订购单。
(2)验收部门在确认商品实物与卖方发票一致的基础上验证商品的数量、规格、型号和品质，输入验收单信息。
(3)应付凭单部门根据核对一致的购单、验收单、卖方发票生成付款凭单。
(4)计算机系统每日将验收单与应付账款明细账匹配，自动打印不能匹配的异常情况。
(5)财务负责人每月根据供应商对账单和应付账款明细账编制应付账款余额调节表。
(6)出纳员办理付款手续后，在付款凭单上加盖“已付”戳记。
要求：6. 指出上述(1)至(6)项所列控制中存在的最明显的一处缺陷及其影响，并提出改进建议。
第(2)项内部控制中“将商品实物与卖方发票核对一致”属于设计缺陷。该缺陷可能导致接受的商品与订购单不一致。改进建议：验收商品时须将实物与订购单核对。
7. 针对上述(1)至(6)项所列控制，不考虑其他情况，逐项指出是否与应付账款完整性认定直接相关。
第(3)、(4)、(5)项内部控制与应付账款完整性认定直接相关。
8. 从所选出的与应付账款完整性认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
最应当测试第(5)项内部控制。与第(3)、(4)项内部控制的依据相比，供应商对账单来源于第三方，为X公司应付账款提供了外部依据，形成的审计证据不仅可靠性较高，而且与应付账款完整性认定的相关性较高。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：
(1)销售部门将已经信用管理部门批准的销售单传递给仓储部门并录入信息系统。仓库根据销售单出库，信息系统根据销售单自动开具销售发票并更新账簿记录。
(2)信息系统每月末根据发运单汇总销售数量，并根据各产成品的单位成本自动计算并结转主营业务成本。
(3)财务部门每月末根据当月销售价格确认库存产成品的可变现净值，将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了控制测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师选取2016年12月的1笔销售交易，发现出库单日期为12月14日，相应的销售发票日期为12月16日。财务人员的解释是，该批产品的发货日期为12月16日。A注册会计师追查了相应的发运单，证实发货日期的确是12月16日。
(2)A注册会计师从系统中抽取了修改记录，注意到有2笔成本结转金额经过人工修改。财务经理解释，由于系统的成本模块运行不稳定，信息管理部门在发现异常情况时授权财务经理修正数据。A注册会计师检查了相关的修改情况，没有发现不当修改。
要求：9. 针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断控制在设计上是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要加以描述，并指出该缺陷可能导致的重大错报风险和可能影响存货项目的何种认定。
针对本小题的要求
事项
序号
|
是否存在缺陷
(是/否)
|
内部控制缺陷描述
|
缺陷导致的错报风险
|
影响的存货认定
|
| (1)
|
是
|
信息系统只依据销售单开具销
售发票并记录销售
|
可能在未发出商品的情况下确
认收入
|
完整性
|
| (2)
|
否
|
|
|
|
| (3)
|
是
|
财务部门仅根据当月销售价格
确认库存产成品可变现净值
|
确认的存货可变现净值可能不
准确
|
计价和分摊
|
10. 针对资料二第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。
针对本小题的要求
| 事项序号
|
是否得到有效
执行(是/否)
|
理 由
|
| (1)
|
是
|
|
| (2)
|
否
|
自动化控制的系统模块存在缺陷，需要手工调整的介入；财务经理有权限直接
修改，可能产生篡改数据等凌驾于内部控制之上的风险
|
(1)存货的毁损、变质须经验收部门确认；存货的过期、滞销须经销售部门确认，并由财务部门进行账务处理。
(2)发运部门向客户发出产品的同时由销售部门开具发运凭证，作为销售部开具销售发票和结转营业成本的依据。
(3)每季度末，由仓储部门和其他部门共同对存货进行一次全面盘点。
(4)任何与存货抵押相关的事项均需经董事会直接授权。
(5)年末，财务部门估计各类存货的可变现净值并与账面成本比较，以确定是否计提跌价准备。
要求：11. 分别针对上述第(1)至(5)项，假定所述控制均得以执行，不考虑其他情况，指出每项控制有助于降低存货项目哪一项认定的重大错报风险，简要说明理由。
针对本小题的要求：
(1)与存货计价和分摊认定相关。确认存货毁损、变质、过期及滞销有助于及时发现并适当处理存货可变现净值低于账面成本的情况，有助于降低存货计价和分摊认定的重大错报的风险。
(2)与存货完整性认定相关。将发运凭证作为结转营业成本的依据，可以有效防止在发货前结转成本、违反存货的完整性认定。
(3)与存货存在认定相关。定期盘点存货有助于发现存货短缺，降低存货存在认定的重大错报风险。
(4)与存货权利和义务认定相关。存货抵押可能导致丧失存货所有权，规定存货抵押须经董事会授权有助于降低存货权利和义务认定的重大错报风险。
(5)与存货计价和分摊认定相关。计提存货跌价准备属于存货计价的重要环节，控制存货跌价准备的计提直接关系到存货计价和分摊认定。
12. 指出所述控制中存在的一项控制缺陷，简要说明理由。
针对本小题的要求：
发运凭证应当由发运部门开具。由销售部门开具发运凭证，不相容职务未能分离。
13. A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的部分资料如下：
由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师拟重点关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之后入库的原材料以及截止日之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师要求管理层针对期末存货不为零的仓库提供一份完整的存货存放地点清单，以选择地点进行监盘。对于监盘中发现的存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，拟提请管理层将降低的可变现净值计提为存货跌价准备。
监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号。
对第三方保管的重要存货，A注册会计师拟亲自前往第三方所在地实施监盘或安排其他注册会计师实施监盘。
要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。
(1)将截止日之后装运出库的产成品排除在盘点范围之外不妥。在截止日期以后装运出库的存货项目应包括在盘点范围内。
(2)存货存放地点清单不完整。完整的存货存放地点清单应包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。
(3)要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。仅当可变现净值低于账面成本时才将两者的差额计提为跌价准备。
(4)监盘结束时观察存货的目的不妥当。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(5)监盘结束时取得并检查盘点表单的范围不妥。除了已填用及未使用的盘点表单外，还应取得并检查作废的表单，否则无法确认编号的连续性。
(6)对第三方保管的存货，应事先考虑实施函证的可行性，如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
深色：已答题 浅色：未答题