一、单项选择题(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每题的备选答案中,有2个或2个以上符合题意的正确答案,至少有1个错项。)
四、综合分析题1. 要求:逐项指出存在的问题,调账。
税务师受托为某建材商行编制2016年7月的增值税纳税申报表,商行为一般纳税人,主营各类洁具批发零售。已知商行当月增值税专票机动车统一发票已通过认证。2016年6月纳税申报时,留底税额0元,无须抵扣预缴税额和待抵扣销售额。假定除税务师审核发现的问题外无其他增值税业务。税务师审核2016年7月相关核算。
(一)收入方面
资料1:销售洁具,开具增值税专用发票,价税合计收2340000元,开具增值税普通发票,合计收468000元,未开具发票,合计收款351000元,账务重建如下(汇总):
借:银行存款 3159000
贷:主营业务收入 2700000
应交税费——应交增值税(销项税额) 459000
问题(1):资料1处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
资料2:售旧款、残次洁具,未开具发票,合计收58500元,处理如下:
借:银行存款 58500
贷:营业外收入 58500
问题(2):资料2处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
资料3:售小轿车,开具普通发票,共收120510元,处理如下:
借:银行存款 120510
贷:固定资产清理 118970
应交税费——应交增值税(销项税额) 2340
小轿车2010年购进,购置原值400000元,已提折旧360000元处理。
借:银行存款 2100000
贷:固定资产清理 2100000
问题(3):资料3处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
资料4:办公用房出售,开具增值税普通发票,共收2100000元。该办公用房2008年3月购进,购进原值2310000元,位置为外省某市,销售时已计提折旧900000元,由商行出售时自行开具增值税普通发票,在外省某市未预缴增值税,选择简易办法缴纳增值税。
问题(4):资料4处理是否正确?当月增值税应如何处理?
(二)购货或接受服务方面
资料5:购洁具,取得增值税专用发票,合计价款2500000元,合计税款425000元,处理如下(汇总):
借:库存商品 2500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 425000
贷:银行存款 2925000
问题(5):资料5处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
资料6:购入小轿车取得机动车统一发票价款800000,税款136000,处理如下:
借:固定资产 800000
应交税费——应交增值税(进项税额) 136000
贷:银行存款 936000
问题(6):资料6处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
资料7:支付油费、房租费、过路费等,油费取得增值税专用发票,价款40000元,税款6800元;支付8~12月房租取得增值税专用发票,价款100000元,税款5000元;支付高速公路通行费,取得通行费发票,合计103000元,账务处理(汇总)如下:
借:销售费用 50300
长期待摊费用 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 11800
贷:银行存款(或库存现金) 162100
问题(7):资料7处理是否正确?当月增值税应如何处理?对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
(1)正确。不管是开具增值税专用发票还是普通发票,或者不开发票,都要按适用税率计算纳税。
验算纸的信息
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销售额
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销项(应纳)税额
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适用税率
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2700000
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459000
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(2)错误。残次品销售应按正常税率计算缴纳增值税销项税。
借:营业外收入 8500
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
验算纸的信息
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销售额
|
销项(应纳)税额
|
适用税率
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2700000
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459000
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50000
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8500
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(3)错误,应按简易计税办法计算增值税,应在“应交税费——未交增值税”科目核算。
借:应交税费——应交增值税(销项税额) 2340
贷:应交税费——未交增值税 2340
验算纸的信息
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销售额
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销项(应纳)税额
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适用税率
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2700000
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459000
|
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50000
|
8500
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简易计税
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120510/1.03=117000
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应纳税额=3510 减征税额=1170(23行)
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(4)正确,出售“营改增”前购入办公楼,选择简易办法计税的,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。本题购置原价大于销售价,无需纳税。
验算纸的信息
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销售额
|
销项(应纳)税额
|
适用税率
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2700000
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459000
|
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50000
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8500
|
简易计税
|
120510/1.03=117000
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应纳税额=3510 减征税额=1170(23行)
|
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2100000/1.05 考核:“差额前”三个字
|
0
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(5)正确,取得增值税专用发票,进项税可以凭票抵扣。
验算纸的信息
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销售额
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销项(应纳)税额
|
适用税率
|
2700000
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459000
|
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50000
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8500
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简易计税
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120510/1.03=117000
|
应纳税额=3510 减征税额=1170(23行)
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2100000/1.05 考核:“差额前”三个字
|
0
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|
|
进项税额
|
|
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425000
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(6)正确。购入小轿车,取得机动车销售统一发票,可以凭票抵扣。
验算纸的信息
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销售额
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销项(应纳)税额
|
适用税率
|
2700000
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459000
|
|
50000
|
8500
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简易计税
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120510/1.03=117000
|
应纳税额=3510 减征税额=1170(23行)
|
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2100000/1.05 考核:“差额前”三个字
|
0
|
|
|
进项税额
|
|
|
425000+136000
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(7)错误。通行费发票可以计算抵扣进项额。
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 3000
贷:销售费用 3000
验算纸的信息
|
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销售额
|
销项(应纳)税额
|
适用税率
|
2700000
|
459000
|
|
50000
|
8500
|
简易计税
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120510/1.03=117000
|
应纳税额=3510 减征税额=1170(23行)
|
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2100000/1.05 考核:“差额前”三个字
|
0
|
|
|
进项税额
|
|
|
425000+136000+11800+3000
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资料:2016年9月某企业经济业务如下:
(1)内销甲产品取得不含税收入2000万元,并收取运输费用17.55万元,负责安排运输公司将甲产品运往购买方;外购A材料,取得增值税专用发票,发票上注明的价款是1200万元。
(2)出口乙产品一批,离岸价格300万美元,计划分配率为60%,相关单证已经收齐。
(3)进口B材料,到岸价格1000万元人民币,进口关税200万元,已经缴纳了进口关税和增值税,并取得相应的完税凭证。
(4)免税进口C材料一批,专门用于本企业生产的出口产品乙,到岸价格1500万元人民币。
(5)国税机关进行增值税定期检查发现,企业2015年7月份将境内销售乙产品收入计入了其他应付款中58.50万元,要求企业调整账务处理,并在本月30日前补缴税款,企业已经按照规定补缴了税款。
(6)支付本月销售甲产品不含税运费15万元,销售乙产品境内部分不含税运费20万元,取得了运输公司开具的货运增值税专用发票。
(7)将使用了3年的1辆小汽车出售,设备原值36万元,售价41.20万元,已经计提折旧10.26万元。
(8)由于质量原因,将上月购进的账面价值为200万元的A材料退回,取得对方开具的红字增值税专用发票。
已知上期留抵税额60万元,企业经营的产品增值税率均为17%;采购材料适用的增值税率均为17%;乙产品出口退税率为13%。人民币对美元的外汇牌价为1:6.2。
企业当期取得的相关抵扣凭证,均已通过认证并在当月抵扣。次月8日填写了相关的申报表简表。(单位:万元)
要求:2. 根据提供的资料,填写《增值税纳税申报表简表》。
填列的《增值税纳税中报表》简表如下表所示。
增值税纳税申报表简表
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项目
|
栏次
|
金额
|
销售额
|
(一)按适用税率征税货物及劳务销售额
|
1
|
2065
|
其中:应税货物销售额
|
2
|
2015
|
应税劳务销售额
|
3
|
|
纳税检查调整的销售额
|
4
|
50
|
(二)按简易征收办法征税货物销售额
|
5
|
40
|
其中:纳税检查调整的销售额
|
6
|
|
(三)免、抵、退办法出口货物销售额
|
7
|
1860
|
(四)免税货物及劳务销售额
|
8
|
|
其中:免税货物销售额
|
9
|
|
免税劳务销售额
|
10
|
|
税款计算
|
销项税额
|
11
|
351.05
|
进项税额
|
12
|
411.85
|
上期留抵税额
|
13
|
60
|
进项税额转出
|
14
|
63.76
|
免抵退货物应退税额
|
15
|
|
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额
|
16
|
8.50
|
应抵扣税额合计
|
17=12+13-14-15+16
|
416.59
|
实际抵扣税额
|
18(如17<11, 则为17,否则为11)
|
351.05
|
应纳税额
|
19=11-18
|
0
|
期末留抵税额
|
20=17-18
|
65.54
|
简易征收办法计算的应纳税额
|
21
|
1.20
|
按简易征收办法的纳税检查应补缴税额
|
22
|
|
应纳税额减征额
|
23
|
0.40
|
应纳税额合计
|
24=19+21-23
|
0.80
|
[解析] 申报表重要项目填写说明:
栏次1=2000+17.55÷(1+17%)+58.50÷(1+17%)=2065(万元)
栏次2=2000+17.55÷(1+17%)=2015(万元)
栏次4=58.50÷(1÷17%)=50(万元)
栏次5=41.20÷(1+3%)=40(万元)
栏次7=300×6.2=1860(万元)
栏次11=2065×17%=351.05(万元)
栏次12=1200×17%+(1000+200)×17%+(15+20)×11%=411.85(万元)
栏次13=60万元
栏次14=1860×(17%-13%)-1860×60%×(17%-13%)+200×17%=63.76(万元)
栏次16=50×17%=8.50(万元)
栏次17=411.85+60-63.76+8.50=416.59(万元)
栏次20=416.59-351.05=65.54(万元)
栏次21=40×3%=1.20(万元)
栏次23=40×1%=0.40(万元)
栏次24=0+1.20-0.40=0.80(万元)
提示:纳税检查应补缴税额8.50万元填写在第37行“本期入库查补税额”。
3. 计算出当期的应退税额。
增值税纳税申报表简表 |
项目 | 栏次 | 金额 |
销售额 | (一)按适用税率征税货物及劳务销售额 | 1 | |
其中:应税货物销售额 | 2 | |
应税劳务销售额 | 3 | |
纳税检查调整的销售额 | 4 | |
(二)按简易征收办法征税货物销售额 | 5 | |
其中:纳税检查调整的销售额 | 6 | |
(三)免、抵、退办法出口货物销售额 | 7 | |
(四)免税货物及劳务销售额 | 8 | |
其中:免税货物销售额 | 9 | |
免税劳务销售额 | 10 | |
税款 计算 | 销项税额 | 11 | |
进项税额 | 12 | |
上期留抵税额 | 13 | |
进项税额转出 | 14 | |
免抵退货物应退税额 | 15 | |
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 | 16 | |
应抵扣税额合计 | 17=12+13-14-15+16 | |
实际抵扣税额 | 18(如17<11,则 为17,否则为11) | |
应纳税额 | 19=11-18 | |
期末留抵税额 | 20=17-18 | |
简易征收办法计算的应纳税额 | 21 | |
按简易征收办法的纳税检查应补缴税额 | 22 | |
应纳税额减征额 | 23 | |
应纳税额合计 | 24=19+21-23 | |
出口货物免抵退税额的计算:
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1860×60%×(17%-13%)=44.64(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额=1860×(17%-13%)-44.64=29.76(万元)
免抵退税额抵减额=1860×60%×13%=145.08(万元)
免抵退税额=1860×13%-145.08=96.72(万元)
增值税纳税申报表期末留抵税额=《增值税纳税申报表》第20行“期末留抵税额”=65.54(万元)
因为免抵退税额大于期末留抵税额,所以当期的应退税额为65.54万元。
当期免抵税额=96.72-65.54=31.18(万元)
提示:第15行“免抵退税货物应退税额”填写的是审批后的上期退税额。本月免抵退办法计算的应退税额经税务机关审批后才能给予退税,所以第15行“免抵退税货物应退税额”,并非是这里计算的退税额。