一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 三、判断题1. 利润的来源包括收入减费用后的金额以及当期的利得和损失。
对 错
B
[解析] 利润包括收入减费用后的金额、直接计入当期损益的利得和损失，包括营业外收入和营业外支出。所以本题的说法不正确。
2. 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
对 错
A
[解析] 本题考查接受投资取得的固定资产的入账价值的确定，题干表述正确。
3. 采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
对 错
A
[解析] 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。题干表述正确。
4. 对于以权益结算的股份支付，在可行权之后要对已确认的成本费用和所有者权益总额按照公允价值进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。
对 错
B
[解析] 对于权益结算的股份支付，认可的只有授予日的公允价值，在可行权日之后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
5. 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
对 错
B
[解析] 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。强调债务人存在发生财务困难的现实状况。
6. 无论是或有负债还是或有资产不满足相关确认条件，均不能在财务报表中予以确认，也无需在财务报表附注中披露有关信息。
对 错
B
[解析] 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
7. 企业取得与资产相关的政府补助时，应一次十全额记入“营业外收入”科目。
对 错
B
[解析] 企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊至当期损益，记入“营业外收入”科目。
8. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
对 错
A
[解析] 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
9. 由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入当期损益。
对 错
B
[解析] 由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额记入“资本公积”科目，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
10. 民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。
对 错
B
[解析] 如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。
四、计算分析题(共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产的业务如下：
资料一：甲公司2015年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在开发阶段发生人工工资1000万元，以及其他费用800万元(假设均已通过银行存款支付)，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元；2015年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。其他资料如下：
(1)2015年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。
(2)2016年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值，按直线法摊销。
(3)2017年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。
资料二：2017年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买专利技术供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该专利技术预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法进行摊销。
假定银行同期贷款年利率为10%。已知：利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
要求(答案中金额单位用“万元”表示)：1. 根据资料一，编制甲公司2015—2017年度与该非专利技术相关的会计分录。
①2015年度：
借：研发支出——费用化支出 600
——资本化支出 1200
贷：应付职工薪酬 1000
银行存款 800
借：管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
借：无形资产——非专利技术 1200
贷：研发支出——资本化支出 1200
2015年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。
借：资产减值损失 300
贷：无形资产减值准备 300
②2016年度：
2016年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值900万元，不应计提减值，原计提的减值准备也不允许转回。
③2017年度：
2017年度的摊销额=900/6=150(万元)。
2017年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)。
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
2. 根据资料二，计算该无形资产的入账价值并编制2017年相关会计分录。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定；购买价款与现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
无形资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元)。
2017年无形资产应计提的摊销额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元)。
2017年未确认融资费用摊销额=4973.8×10%×9/12≈373.04(万元)。
会计分录为：
借：无形资产 4973.8
未确认融资费用 1026.2
贷：长期应付款 6000.0
借：管理费用 746.07
贷：累计摊销 746.07
借：财务费用 373.04
贷：未确认融资费用 373.04
3. 丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。丙公司2017年发生如下业务：
(1)17年4月1日接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为160万元。2017年4月1日丙公司已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2017年12月31日实际发生成本90万元(均为应付职工薪酬)，预计还将发生成本70万元。2017年丙公司会计处理如下：
借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
借：银行存款 160
贷：主营业务收入 160
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
(2)2017年10月2日，丙公司与D公司签订合同，向D公司销售一部电梯并负责安装。丙公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为380万元，其中电梯销售价格为370万元，安装费为10万元，增值税税额为64万元。电梯的成本为180万元；电梯安装过程中发生安装费3.5万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；并且安装工作是销售合同的重要组成部分。丙公司的账务处理如下：
借：发出商品 183.5
贷：库存商品 180.0
应付职工薪酬 3.5
借：应收账款 444
贷：主营业务收入 380
应交税费——应交增值税(销项税额) 64
借：主营业务成本 183.5
贷：发出商品 183.5
(3)2017年12月1日，丙公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为650万元，增值税税额为110.5万元。该批商品的销售成本为410万元，商品已发出，货款尚未收到。同时协议约定B公司于2017年3月31日之前有权退还该批商品。假定丙公司根据过去的经验，估计该批商品B公司退货率约为15%。丙公司至2017年12月31日尚未发生退货。丙公司账务处理如下：
借：发出商品 410
贷：库存商品 410
(4)2017年12月31日，丙公司向某企业销售自行生产的设备一台，价款为1000万元(不含增值税)，该设备成本为800万元，未计提存货跌价准备。当日商品已发出，货款已收到并开出增值税专用发票。同日丙公司与该企业签订协议，将该设备融资租回，作为管理设备使用。
丙公司会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
要求：根据上述材料，逐笔分析判断丙公司资料(1)至资料(4)中涉及的经济业务的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并作出正确会计处理。(答案中金额单位用“万元”表示)
事项(1)中会计处理不正确。
理由：安装劳务应按照完工百分比法确认劳务收入。
2017年年末完工百分比=90/(90+70)×100%=56.25%，2017年应确认安装劳务收入金额=200×56.25%=112.5(万元)，应确认安装劳务成本金额=(90+70)×56.25%=90(万元)。
正确的会计处理：
借：银行存款 160
贷：预收账款 160
借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
借：预收账款 112.5
贷：主营业务收入 112.5
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
事项(2)中会计处理不正确。
理由：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
正确的会计处理：
借：发出商品 180
贷：库存商品 180
借：劳务成本 3.5
贷：应付职工薪酬 3.5
借：应收账款 444
贷：主营业务收入 380
应交税费——应交增值税(销项税额) 64
借：主营业务成本 183.5
贷：发出商品 180.0
劳务成本 3.5
事项(3)中会计处理不正确。
理由：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的预计负债。
正确的会计处理：
借：应收账款 760.5
贷：主营业务收入 650.0
应交税费——应交增值税(销项税额) 110.5
借：主营业务成本 410
贷：库存商品 410
借：主营业务收入 (650×15%)97.5
贷：主营业务成本 (410×15%)61.5
预计负债 36.0
事项(4)中会计处理不正确。
理由：售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
正确的会计处理：
借：银行存款 1170
贷：库存商品 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
递延收益 200
五、综合题(共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年至2017年发生的对外投资业务资料如下：
资料一：2015年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税税额544万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
原45%的股权投资为甲公司于2014年1月1日以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。(不考虑固定资产相关增值税)
购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7488万元。
资料二：2016年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2016年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2017年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响。剩余5%的股权的公允价值为720万元。
资料三：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
2014年1月1日到2015年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现)；2015年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
2015年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。
2016年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元。2016年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
2017年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。
资料四：不考虑其他因素。
要求(答案中金额单位用“万元”表示)：1. 根据资料一、资料三，计算个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。
多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，如果原投资作为权益法核算，个别报表中的初始投资成本等于原股权投资的账面价值加上新增投资成本。
因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=[5000+(12000×45%-5000)+(2500+300-500)×45%]+(3200+544)=6435+3744=10179(万元)。相关的会计分录为：
借：长期股权投资 3744
贷：主营业务收入 3200
应交税费——应交增值税(销项税额) 544
借：主营业务成本 2600
贷：库存商品 2600
2. 根据资料一、资料三，计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
在合并财务报表中，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，应该按照原投资的公允价值加上新增投资成本确定企业合并成本。
企业合并成本=7488+3200+544=11232(万元)。
企业合并商誉=11232-14000×(45%+25%)=1432(万元)。
合并报表中的相关分录：
①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
借：长期股权投资 7488
贷：长期股权投资 6435
投资收益 1053
投资成本5400(5000+12000×45%-5000)+损益调整900(2500×45%-500×45%)+其他综合收益135(300×45%)=6435(万元)。
借：其他综合收益 135
贷：投资收益 135
②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
借：资本公积 (14300-14000)300
贷：固定资产 300
借：股本 5000
资本公积 (3500-300)3200
其他综合收益 1200
盈余公积 460
未分配利润 4140
商誉 1432
贷：长期股权投资 11232
少数股东权益 4200
3. 根据上述资料，编制甲公司2016年年末合并报表中的调整、抵销分录。
借：资本公积 300
贷：固定资产 300
借：固定资产——累计折旧 (300/5/2)30
贷：未分配利润——年初 30
借：固定资产——累计折旧 (300/5)60
贷：管理费用 60
2015年年末，调整后的净利润=1000+300/5×6/12=1030(万元)。
2016年年末，调整后的净利润=3000+300/5=3060(万元)。
借：长期股权投资 (1030×70%)721
贷：未分配利润——年初 721
借：长期股权投资 (3060×70%)2142
贷：投资收益 2142
借：投资收益 (1000×70%)700
贷：长期股权投资 700
借：长期股权投资 (200×70%)840
贷：其他综合收益 840
至2016年年末，长期股权投资的账面价值=11232+721+2142-700+840=14235(万元)。
借：股本 5000
资本公积 3200
其他综合收益 (1200+1200)2400
盈余公积 (460+3000×10%+1000×10%)860
未分配利润——年末 (4140+1030+3060-1000-1000×10%-3000×10%)6830
商誉 1432
贷：长期股权投资 14235
少数股东权益 [(5000+3200+2400+860+6830)×30%]5487
借：投资收益 (3060×70%)2142
少数股东损益 (3060×30%)918
未分配利润——年初 (4140+1030-1000×10%)5070
贷：提取盈余公积 (3000×10%)300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 6830
4. 根据资料二，说明甲公司2016年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。
甲公司2016年年末，应将对A公司的投资重分类为“被划分为持有待售的资产”项目进行列示。
理由：2016年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在一年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。
5. 根据上述资料，计算甲公司2017年处置该股权投资在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。
个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-10179×65%/70%)+(720-10179×5%/70%)+其他综合收益135(300×45%)=676(万元)。
相关会计分录：
借：银行存款 10000.00
贷：长期股权投资 (10179×65%/70%)9451.93
投资收益 548.07
借：可供出售金融资产——成本 720.00
投资收益 7.07
贷：长期股权投资 (10179×5%/70%)727.07
借：其他综合收益 135
贷：投资收益 135
6. 甲公司为生产制造企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2017年度甲公司发生如下交易或事项：
(1)2016年12月1日，经股东大会批准，甲公司向55名高管人员每人授予2万股股票期权(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2017年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2019年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2016年12月1日的股票期权公允价值为每股12元，2017年12月31日的市场价格为每股15元。
2017年1月20日，甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股，拟用于高管人员股权激励。至年末，无人离职，且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。
2017年，甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬500万元。企业因回购股票冲减资本公积495万元。
(2)2017年4月3日，甲公司开始研发一项新技术，至年末已发生研究阶段支出200万元，开发阶段共发生支出450万元，其中符合资本化条件前发生支出150万元，且该研发项目尚未完工。甲公司确认管理费用200万元，“研发支出”科目余额为450万元。
(3)2017年7月1日，甲公司将其作为交易性金融资产核算的债券投资重分类为持有至到期投资，并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为甲公司2016年1月1日按照面值购入的5年期债券，该债券的面值为2000万元，年利率为5%。2016年年末，该债券的市场价格为2300万元。2017年年末，该债券的市场价格为2500万元。年末，甲公司计提利息100万元。未进行其他处理。
(4)甲公司为乙公司的母公司，2017年年末甲公司应收账款的账面余额为5000万元，其中，因向乙公司销售商品形成应收账款2000万元，甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。2017年年末，甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。
(5)甲公司3年前设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。2017年年末，甲公司进行精算重估的时候发现折现率发生变动，因此企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债增加200万元，并记入当期“管理费用”科目。假定不考虑其他因素。
要求(答案中金额单位用“万元”表示)：
根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制相应的调整分录。调整分录中涉及当期损益的，可直接调整相应会计科目。
(1)①甲公司对该股份支付按照现金结算的股份支付进行的处理不正确。应该是按照权益结算的股份支付的原则处理，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用金额以及资本公积金额。
应该确认的资本公积=55×2×12×1/3=440(万元)，调整分录为：
借：应付职工薪酬 550
贷：资本公积 440
管理费用 110
②甲公司回购股票冲减资本公积的处理不正确，甲公司回购该股票应作为库存股核算，调整分录为：
借：库存股 495
贷：资本公积 495
(2)甲公司的会计处理不正确。企业应该将“研发支出——费用化支出”科目全部转入“管理费用”科目，调整分录为：
借：管理费用 150
贷：研发支出——费用化支出 150
(3)甲公司的会计处理不正确。企业不能将交易性金融资产重分类为其他金融资产。调整分录为：
借：交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 300
贷：持有至到期投资——成本 2000
盈余公积 (300×10%)30
利润分配——未分配利润 (300-30)270
借：交易性金融资产——公允价值变动 (2500-2300)200
贷：公允价值变动损益 200
(4)甲公司的会计处理不正确。企业因母子公司发生内部交易形成的应收账款在个别报表中也需要计提坏账准备，调整分录为：
借：资产减值损失 (2000×5%)100
贷：坏账准备 100
(5)甲公司的会计处理不正确。对于重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得或损失金额应该记入“其他综合收益”科目，调整分录为：
借：其他综合收益 200
贷：管理费用 200
深色：已答题 浅色：未答题