一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。
对 错
B
[解析] 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。
2. 企业购入的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
对 错
B
[解析] 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，不准备持有至到期的债券投资一般属于非货币性资产。
3. 如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊。
对 错
B
[解析] 如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当按照下列要求进行处理：①在确定处置损益时，将其包括在该经营的账面价值中；②按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。
4. 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，续约期应该包括在无形资产使用寿命的估计中。
对 错
B
[解析] 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
5. 企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。
对 错
B
[解析] 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
6. 集团内涉及不同企业股份支付交易的处理时，接受服务企业无结算义务的，接受服务企业应作为现金结算的股份支付进行处理。
对 错
B
[解析] 集团内涉及不同企业股份支付交易的处理时，接受服务的企业无结算义务的，接受服务企业应作为权益结算的股份支付进行处理。
7. 由于税率变动而确认的递延所得税资产或负债，一律应该调整当期所得税费用的金额。
对 错
B
[解析] 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和负债，由于税率变动而确认的相关调整金额计入所有者权益，不调整所得税费用的金额。
8. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益即投资收益。
对 错
B
[解析] 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
9. 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
对 错
A
[解析] 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外，所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
10. 民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“以前年度损益调整”科目，再将“以前年度损益调整”科目余额转入“非限定性净资产”科目。
对 错
B
[解析] 民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。
四、计算分析题(本题共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
A公司2013年度、2014年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2013年度、2014年度与所得税有关的经济业务如下：
(1)A公司2013年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2013年实现销售收入5000万元。2014年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2014年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2013年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2013年没有实际发生产品保修费用支出。
2014年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2014年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)A公司2012年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2014年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
(4)2013年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2013年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2014年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
要求：1. 分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算2013年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
2013年
资料(1)：产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)，应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)。
资料(2)：预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0；产生的可抵扣暂时性差异为200万元；应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。
资料(3)：固定资产的账面价值=400-400÷10=360(万元)，计税基础=400-400÷5=320(万元)；产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)；应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)。
资料(4)：交易性金融资产的账面价值为650万元，计税基础为500万元；产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)；应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(乃兀)。
2013年应纳税所得额=8000+(1000-5000×15%)+200-(400÷5-400÷10)-150=8260(万元)，应交所得税=8260×25%=2065(万元)。2013年所得税费用=2065-62.5-50+10+37.5=2000(万元)。
相关会计分录为：
借：所得税费用 2000
递延所得税资产 (62.5+50) 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2065
递延所得税负债 (10+37.5) 47.5
2. 分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算2014年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
2014年
资料(1)：因2014年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以2013年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出1000-5000×15%=250(万元)，可以在2014年的税前全部扣除。所以，可抵扣暂时性差异余额=250-250=0，应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)。
资料(2)：预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0；可抵扣暂时性差异余额=350万元；应确认的递延所得税资产=350×25%-50=37.5(万元)。
资料(3)：计提减值准备前固定资产的账面价值=400-400÷10×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元，计税基础=400-400÷5×2=240(万元)，应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)；应确认的递延所得税负债=60×25%-10=5(万元)。
资料(4)：交易性金融资产的账面价值为570万元，计税基础为500万元；应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)；应转回的递延所得税负债=37.5-70×25%=20(万元)。
2014年应纳税所得额=8000-(1000-5000×15%)+(250-100)+[20-(400÷5-400÷10)]+80=7960(万元)，应交所得税=7960×25%=1990(万元)，2014年所得税费用=1990+62.5-37.5+5-20=2000(万元)。
相关会计分录为：
借：所得税费用 2000
递延所得税负债 (20-5) 15
贷：应交税费——应交所得税 1990
递延所得税资产 (62.5-37.5) 25
2013年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500000元，该诉讼案在2013年12月31日尚未判决，甲公司已经估计到很可能败诉，并预计需要赔偿的金额为100000至300000元(各金额可能性相等)。假定税法规定该预计负债产生的损失在预计时不允许税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2014年2月12日法院做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400000元，甲公司已经于判决当日支付赔款。
要求：3. 写出2013年12月31日关于或有事项的会计处理。
2013年12月31日预计赔偿金额=(100000+300000)÷2=200000(元)，相关会计分录为：
借：营业外支出——诉讼赔偿 200000
贷：预计负债——未决诉讼 200000
借：递延所得税资产 50000
贷：所得税费用 50000
4. 写出2014年2月12日该调整事项的会计处理。
2014年2月12日：
借：以前年度损益调整——营业外支出 200000
贷：其他应付款 200000
借：以前年度损益调整——营业外支出 200000
贷：其他应付款 200000
借：预计负债 200000
贷：其他应付款 200000
借：其他应付款 400000
贷：银行存款 400000
借：以前年度损益调整——所得税费用 (200000×25%) 50000
贷：递延所得税资产 50000
借：应交税费——应交所得税 100000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100000
借：利润分配——未分配利润 150000
贷：以前年度损益调整 150000
借：盈余公积 (150000×15%) 22500
贷：利润分配——未分配利润 22500
5. 说明针对此事项如何调整报告年度的财务报表。
针对此事项应该调整报告年度2013年的资产负债表年末数、利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：
2013年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400000元，“预计负债”项目调整减少200000元，“应交税费”项目调减100000元，“递延所得税资产”项目调整减少50000元，“盈余公积”项目调整减少22500元，“未分配利润”项目调整减少127500元。
2013年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200000元，“所得税费用”项目调整减少50000元；净利润调整减少150000元。
2013年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150000元，提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少22500元，提取盈余公积项目(未分配利润栏)调整增加22500元。
五、综合题(本题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)
甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。
2014年，甲公司一条产品生产线出现减值迹象。甲公司于2014年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：
该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万人民币元、1200万人民币元和2000万人民币元。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2014年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线可以构成完整的产销单位，属于一个资产组。
该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示： | 单位：万元 |
| 年份 | 行情好时
(20%的可能性) | 行情一般时
(60%的可能性) | 行情差时
(20%的可能性) |
| 第1年 | 100 | 80 | 40 |
| 第2年 | 96 | 72 | 30 |
| 第3年 | 90 | 70 | 24 |
| 第4年 | 96 | 76 | 30 |
| 第5年 | 96 | 80 | 36 |
2014年年末，甲公司可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380.34万人民币元，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/F，10%，1)=0.9091；(P/F，12%，1)=0.8929
(P/F，10%，2)=0.8264；(P/F，12%，2)=0.7972
(P/F，10%，3)=0.7513；(P/F，12%，3)=0.7118
(P/F，10%，4)=0.6830；(P/F，12%，4)=0.6355
(P/F，10%，5)=0.6209；(P/F，12%，5)=0.5674
2014年12月31日的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80人民币元；第2年年末为1美元=6.75人民币元；第3年年末为1美元=6.70人民币元；第4年年末为1美元=6.65人民币元；第5年年末为1美元=6.60人民币元。
要求：1. 请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量。
预计资产未来现金流量应当考虑的因素有：①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量的情况如下：
第1年的现金流量=100×20%+80×60%+40×20%=76(万美元)；
第2年的现金流量=96×20%+72×60%+30×20%=68.4(万美元)；
第3年的现金流量=90×20%+70×60%+24×20%=64.8(万美元)；
第4年的现金流量=96×20%+76×60%+30×20%=70.8(万美元)；
第5年的现金流量=96×20%+80×60%+36×20%=74.4(万美元)。
2. 计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(76×0.8929+68.4×0.7972+64.8×0.7118+70.8×0.6355+74.4×0.5674)×6.85=1751.69(万人民币元)。由于无法可靠估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额为1751.69万人民币元。
3. 计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：
| 单位：万元 |
| | 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线(资产组) |
| 账面价值 | | | | |
| 资产组可收回金额 | | | | |
| 资产组减值损失 | | | | |
| 减值损失分摊比例 | | | | |
| 分摊减值损失 | | | | |
| 分摊后的账面价值 | | | | |
| 尚未分摊的减值损失 | | | | |
| 二次分摊比例 | | | | |
| 二次分摊的减值损失 | | | | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | | | | |
| 二次分摊后的账面价值 | | | | |
该资产组和该资产组中各项设备的减值损失如下表所示：
| 单位：万元
|
|
|
设备A
|
设备B
|
设备C
|
整条生产线(资产组)
|
| 账面价值
|
400
|
600
|
1000
|
2000
|
| 资产组可收回金额
|
|
|
|
1751.69
|
| 资产组减值损失
|
|
|
|
248.31
|
| 减值损失分摊比例
|
20%
|
30%
|
50%
|
|
| 分摊减值损失
|
19.66
|
74.49
|
124.16
|
218.31
|
| 分摊后的账面价值
|
380.34
|
525.51
|
875.84
|
|
| 尚未分摊的减值损失
|
|
|
|
30
|
| 二次分摊比例
|
|
37.5%
|
62.5%
|
|
| 二次分摊的减值损失
|
|
11.25
|
18.75
|
30
|
| 二次分摊后应确认减值损失总额
|
19.66
|
85.74
|
142.91
|
248.31
|
| 二次分摊后的账面价值
|
380.34
|
514.26
|
857.09
|
1751.69
|
4. 编制：有关会计分录。
编制有关会计分录
借：资产减值损失 248.31
贷：固定资产减值准备——设备A 19.66
固定资产减值准备——设备B 85.74
固定资产减值准备——设备C 142.91
华夏公司2013年度所得税汇算清缴于2014年2月28日完成。华夏公司2013年度财务报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
2014年2月1日，该公司的内部审计部门在对2013年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
(1)1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司向华夏公司支付347.7万元。1月6日，华夏公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。
华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 347.7
贷：主营业务收入 295
应交税费——应交增值税(销项税额) 52.7
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
(2)10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，华夏公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。该批B产品的成本估计为280万元。
华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
(3)12月1日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税税额为20.4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。至12月31日，华夏公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。华夏公司的会计处理如下：
借：应收账款 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
(4)12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；华夏公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2013年年末华夏公司对此事项没有确认暂时性差异。华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 643.5
贷：主营业务收入 550
应交税费——应交增值税(销项税额) 93.5
借：主营业务成本 370
贷：库存商品 370
(5)12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，华夏公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，华夏公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额) 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
要求：5. 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。
资料(1)、资料(2)、资料(4)的会计处理是错误的，资料(3)、资料(5)的会计处理是正确的。
6. 上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
资料(1)：
借：原材料 15
贷：以前年度损益调整——营业收入 15
借：以前年度损益调整——所得税费用 3.75
贷：应交税费——应交所得税 3.75
借：以前年度损益调整 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
借：利润分配——未分配利润 1.13
贷：盈余公积——法定盈余公积 1.13
资料(2)：
借：以前年度损益调整——营业收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整——营业成本 140
借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 4.50
贷：利润分配——未分配利润 4.50
资料(4)：
借：以前年度损益调整——营业收入 550
贷：预收账款 550
借：库存商品 370
贷：以前年度损益调整——营业成本 370
借：应交税费——应交所得税 45
贷：以前年度损益调整——所得税费用 45
借：利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 135
借：盈余公积——法定盈余公积 13.50
贷：利润分配——未分配利润 13.50
7. 计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)
调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。
①2013年利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少200+550-15=735(万元)；营业成本减少140+370=510(万元)；所得税费用减少15-3.75+45=56.25(万元)；净利润减少735-510-56.25=168.75(万元)。
②2013年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少4.5+18-1.13=16.87(万元)；未分配利润减少168.75-16.87=151.88(万元)。
深色：已答题 浅色：未答题