一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 三、判断题1. 如果民间非营利组织限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。
对 错
A
[解析] 根据准则规定,如果民间非营利组织限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。
2. 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
对 错
A
[解析] 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
3. 企业为执行销售合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为基础计算。
对 错
A
[解析] 企业为执行销售合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为基础而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
4. 企业通过提供劳务取得存货的成本,按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
对 错
A
[解析] 企业通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
5. 企业无形资产内部研发费用,在研发项目达到预定用途形成无形资产时,应将原计入损益的开发费用转入无形资产的入账价值。
对 错
B
[解析] 无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
6. 出售或重分类持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的,无须将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
对 错
A
[解析] 根据企业会计准则,出售或重分类持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的,无须将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
7. 母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。
对 错
B
[解析] 合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
8. 贷款和应收款项应以公允价值进行后续计量。
对 错
B
[解析] 贷款和应收款项在活跃市场中没有报价,应采用实际利率法、按摊余成本进行后续计量。
9. 合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。
对 错
A
[解析] 合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。
10. 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助,应按其应收的金额计量。
对 错
B
[解析] 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助,应按实际收到的金额计量。
四、计算分析题(本类题共22分。凡要求计算的项目,均列出计算过程。计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2016年与2017年发生的相关交易或事项如下:
资料一:2016年7月30日,甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
2016年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元,未计提减值准备,公允价值为2200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
资料二:甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2017年1月1日累计新发生工程支出800万元。2017年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于2016年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2017年1月1日开始,租期为5年,年租金为250万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
2017年12月31日,甲公司收到租金250万元。同日,该写字楼的公允价值为3100万元。
其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求:1. 计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=(6000-800)-(2200+2300)=700(万元),应确认营业外支出700万元。
借:在建工程 2200
长期股权投资 2300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷:应收账款 6000
2. 计算A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=6000-(2200+2300)=1500(万元),应确认在建写字楼转让损益(营业外收入)=2200-1800=400(万元),应确认长期股权投资转让损益(投资收益)=2300-(2600-200)=-100(万元)。
借:应付账款 6000
投资收益 100
长期股权投资减值准备 200
贷:在建工程 1800
长期股权投资 2600
营业外收入——债务重组利得 1500
——处置非流动资产利得 400
3. 计算甲公司写字楼在2017年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
2017年1月1日,该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元),2017年年末应确认公允价值变动损益=3100-3000=100(万元)。
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
4. 编制甲公司2017年收取写字楼租金的相关会计分录。
相应的账务处理:
借:银行存款 250
贷:其他业务收入 250
5. 未来股份有限公司(以下简称未来公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。未来公司销售价款均是不合增值税税额的价款,2018年度发生业务如下:
(1)销售一台设备给B企业,该设备的实际成本为68万元,售价为100万元,未来公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与B企业;B企业已开出商业承兑汇票,汇票期限为3个月,到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定,经未来公司同意,定于次年1月20日再予提货。
(2)委托W商店代销商品一批,代销价款为180万元。本年度收到W商店交来的代销清单,列明已销售代销商品的60%,W商店按代销价款(不合税)的10%收取手续费,款项尚未收到。该批商品的实际成本为100万元。
(3)采用以旧换新方式销售8台产品给F企业,单位售价为6万元,单位成本为4万元;同时收回8台同类旧商品作为库存商品入账,每台回收价为1万元(不考虑增值税),差额款项已收存银行。
(4)对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。未来公司本年度共销售丙产品1000件,销售价款合计500万元,款项均已收存银行。根据以往的经验,估计“包退”产品占1%,“包换”产品占2%,“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
(5)8月5日,未来公司赊销产品100件给H公司,销售价款100万元,实际成本为60万元。为尽早收回货款,未来公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。本年8月20日H公司付清货款(假设计算现金折扣时考虑增值税)。
要求:对上述经济业务编制有关会计分录(金额单位用万元表示)。
(1)借:应收票据 116
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:主营业务成本 68
贷:库存商品 68
(2)借:发出商品(或委托代销商品) 100
贷:库存商品 100
借:应收账款 125.28
贷:主营业务收入 108
应交税费——应交增值税(销项税额) 17.28
借:主营业务成本 60
贷:发出商品(或委托代销商品) 60
借:销售费用 10.8
贷:应收账款 10.8
(3)借:银行存款 47.68
库存商品 8
贷:主营业务收入 48
应交税费——应交增值税(销项税额) 7.68
借:主营业务成本 32
贷:库存商品 32
(4)借:银行存款 580
贷:主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) (500×16%)80
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
借:主营业务收入 5
贷:主营业务成本 3
预计负债 2
(5)借:应收账款 116
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:主营业务成本 60
贷:库存商品 60
借:银行存款 114.83
财务费用 1.17
贷:应收账款 116