三、判断题2. 商誉在确认以后,在不存在减值迹象时,会计年度年末不必进行减值测试,但存在减值迹象时,会计年度年末必须进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量,对于可收回金额低于账面价值的部分,计提减值准备,有关减值准备在提取以后,不能够转回。
对 错
B
[解析] 商誉确认以后,在持有期间不要求摊销,而是在每一年年末都进行减值测试,存在减值情况的要计提减值准备。
4. 对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。
对 错
B
[解析] 应将“以前年度损益调整”,科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
5. 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。
对 错
B
[解析] 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
6. 可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。
对 错
A
[解析] 可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,只有债务工具转回时是通过损益资产减值损失转回。
7. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率,计算确定专门借款应予资本化的利息金额。
对 错
B
[解析] 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
8. 资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异,都应确认递延所得税资产。
对 错
B
[解析] 某些情况下,如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
9. 企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下,也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。
对 错
A
[解析] 本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。
10. 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,依然按照账面价值计量。
对 错
B
[解析] 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以可行权情况的最佳估计为基础,按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。
四、计算题1. A、B公司均为增值税一般纳税企业,双方增值税税率均为17%。2009年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难,至2009年11月30日尚未支付货款。双方协商于2010年1月1日达成以下协议:
(1) 以现金偿还48.25万元。
(2) 以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元,公允价值(即计税价值)为375万元,B公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元。
(3) 以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产,其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额),未计提减值准备,已宣告但未领取的现金股利10万元,公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。
(4) 在上述抵债的基础上免除债务63万元,剩余债务展期2年,展期期限内加收利息,利率为6%(与实际利率相同),同时附或有条件,如果B公司在2年内实现利润,则利率上升至10%,如果亏损仍维持6%的利率。假定2010年1月1日B公司,以银行存款 48.25万元支付给A公司,并办理了股权划转手续,库存商品已经出库,开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后,作为交易性金融资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。B公司预计展期2年内很可能实现净利润。
要求:
作出债务重组日A、B公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
(1) A公司(债权人)会计处理。
未来应收金额=800-48.25-375×1.17-150-63=100(万元)
借:银行存款 48.25
库存商品 375
应交税费——应交增值税(进项税额)
63.75
交易性金融资产 140
应收股利 10
应收账款——债务重组 100
坏账准备 60
营业外支出——债务重组损失 3
贷:应收账款 800
(2) B公司(债务人)会计处理。
未来应付金额=800-48.25-375×1.17-150-63=100(万元)
预计负债=100×4%×2=8(万元)
借:应付账款 800
资本公积——其他资本公积 35
贷:银行存款 48.25
主营业务收入 375
应交税费——应交增值税(销项税额)
63.75
可供出售金融资产——成本
100
可供出售金融资产——公允价值变动
35
应收股利 10
投资收益(150-100-10)或(150-135+35-10) 40
应付账款——债务重组 100
预计负债 8
营业外收入——债务重组利得(800-48.25-375×1.17-150-100-8)
55
借:主营业务成本 420
贷:库存商品 420
借:存货跌价准备 45
贷:主营业务成本 45
2. B股份有限公司(本题下称B公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2008年发生了如下有关收入的经济业务:
(1) 2008年1月1日,B公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为6000万元,分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%,同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票,同时收取增值税税额1020万元,不考虑其他因素。
(2) B公司于2008年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同,合同约定,永胜公司为乙公司提供一套技术方案,以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2008年2月末前完成,合同总价款150万元,在合同期内每月支付30万元。
B公司自10月承接合同后,即投入技术力量研究技术方案,至2008年年末已投入劳务成本80万元,其中用银行存款支付杂费30万元,发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量,采用完工百分比法确认劳务收入,并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(3) B公司将一块土地使用权出租,形成投资性房地产。2008年8月4日,该土地使用权租赁到期后,永胜公司将其转让,取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量,其账面余额为2000万元,投资性房地产累计摊销600万元,未计提减值准备。
(4) B公司采用人民币作为记账本位币,采用当日即期汇率作为折算汇率。2008年10月20日,永胜公司向国外出口货物一批,货款总计200万美元,当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。
2008年12月31日,当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
要求:
(1) 计算B公司分期收款销售应确认的收入,并对2008年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算);
(2) 计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入,并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务);
(3) 对B公司转让土地使用权作出账务处理;
(4) 对B公司出口销售作出账务处理,计算2008年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
(1) 计算B公司分期收款销售应确认的收入,并对2008年相关业务进行账务处理。
①2008年1月1日确认收入。按照新准则规定,合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。 2008年1月1日应确认的收入=3000÷(1+8%)+3000÷(1+8%)2=2777.78+2572.02=5349.80(万元)
借:长期应收款 6000
贷:主营业务收入 5349.80
未实现融资收益(6000-5349.80)
650.20
借:主营业务成本 4500
贷:库存商品 4500
②2008年年末收取贷款和确认利息收入。
借:银行存款 3000
贷:长期应收款 3000
2008年应确认融资收益=5349.80×8%=427.98(万元)
借:未实现融资收益 427.98
贷:财务费用 427.98
(2) 计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入,并进行相关的账务处理。
①预收劳务款项时:
借:银行存款 90
贷:预收账款 90
②实际发生劳务成本时:
借:劳务成本 80
贷:银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
该劳务的完工进度=80÷110=72.73%
本期应确认劳务收入=150×72.73%=109.1 (万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73%=80 (万元)
借:预收账款 109.1
贷:其他业务收入 109.1
借:其他业务成本 80
贷:劳务成本 80
(3) 对B公司转让土地使用权作出账务处理。
借:银行存款 3000
贷:其他业务收入 3000
借:其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销 600
贷:投资性房地产 2000
(4) 对B公司出口销售作账务处理,计算 2008年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
①2008年10月销售时:
借:应收账款——美元户
1520(200万美元×7.6)
贷:主营业务收入 1520
②2008年12月31日计算汇兑损益:
应收账款汇兑损益=200×(7.5-7.6)=-20(万元人民币)(应收账款减少,汇兑损失)
借:财务费用 20
贷:应收账款——美元户 20
五、综合题1. A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2006-2009年与投资有关的资料如下:
(1) 2006年9月2日,A公司与甲公司签订股权转让协议,购买甲公司所持有的B企业40%的股权,购买价款为4000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经A公司临时股东大会和甲公司股东大会批准;股权过户手续于2007年1月1日办理完毕;当日,A公司将全部价款支付给甲公司。A公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。A公司与被合并方不存在关联关系。
2006年,B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日,B企业可辨认净资产公允价值为9000万元。
(2) 2007年3月20日,B企业宣告发放 2006年度现金股利500万元,并于2007年4月20日实际发放。2007年度,B企业实现净利润600万元。
(3) 2008年12月,B企业因可供出售金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积300万元。
2008年度,B企业发生亏损1100万元。经调查,出现减值迹象,A公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
(4) 2009年8月21日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效。
②股权转让的总价款为4500万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%,股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。
2009年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日,上述股权转让的过户手续办理完毕,收到支付的股权转让款20%。
2009年度,B企业实现净利润的情况如下:1~9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11~12月份实现净利润400万元。
(5) 2009年3月4日,A公司与M公司签订股权转让协议,以银行存款600万元受让M公司所持有N公司股权的50%。
上述协议于2009年4月5日经A公司临时股东大会和M公司股东大会批准,涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成,当日支付了全部股权转让款。A公司获得N公司股权后,在N公司董事会中拥有多数席位,N公司成为A公司的合营企业。2009年8月1日,N公司可辨认净资产公允价值为1400万元。
2009年度,N公司实现净利润的情况如下:1~3月份实现净利润50万元;3~6月份实现净利润40万元;7~12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外,B企业和N公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求:
(1) 编制A公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得,不考虑被投资单位净利润的调整。
(2) 编制A公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
(3) 编制A公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。
(4) 编制A公司2009年对N公司长期股权投资相关的会计分录。
(5) 计算A公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表中的金额。
(1)
①2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资——B企业(投资成本)
4000
贷:银行存款 4000
长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%),不调整长期股权投资的初始投资成本。
②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时:
借:应收股利——B企业(500×40%)
200
贷:长期股权投资——B企业
(投资成本) 200
③4月20日取得现金股利时:
借:银行存款 200
贷:应收股利——B企业 200
④2007年12月31 确认投资收益时:
借:长期股权投资——B企业(损益调整)
240
贷:投资收益(600×40%) 240
⑤2007年12月31日:
A公司对B企业长期股权投资的账面余额= 4000-200+240=4040(万元)。
(2) 编制A公司2008年对B企业长期股权投
资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
①确认被投资企业产生的资本公积:
借:长期股权投资——B企业
(其他权益变动) 120
贷:资本公积——其他资本公积(300×40%) 120
②2008年确认投资损失:
借:投资收益(1100×40%) 440
贷:长期股权投资——B企业
(损益调整) 440
③2008年12月31日计提减值准备:
2008年12月31日A公司计提减值准备前对 B企业长期股权投资的账面余额=4040+120-440=3720(万元),预计可收回金额为3650万元,应计提减值准备70万元。
借:资产减值损失 70
贷:长期股权投资减值准备 70
2008年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650(万元)。
(3) 编制A公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。
借:银行存款(4500×80%) 3600
贷:预收账款 3600
借:银行存款 900
预收账款 3600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资——B企业(损益调整)
200
资本公积——其他资本公积 120
贷:长期股权投资——B企业
(投资成本) 3800
——B企业(其他权
益变动) 120
投资收益 970
(4) 编制A公司2009年对N公司长期股权投资相关的会计分录。
①2009年8月1日:
借:长期股权投资——N公司
(投资成本) 600
贷:银行存款 600
长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1400×50%),其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
借:长期股权投资——N公司(投资成本)
100
贷:营业外收入 100
②2009年年末确认投资收益:
借:长期股权投资——N公司(损益调整)
25
贷:投资收益(50×50%) 25
(5) 计算A公司上述长期股权投资在2009年 12月31日资产负债表中的金额。
对N公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元),对B企业的股权已转让,因此,A公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表中的金额为725(万元)。
2. 甲上市公司于2007年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为33%,自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。甲公司2007年利润总额为9000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1) 2007年12月31日,甲公司应收账款余额为5000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定,企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除,除已税前扣除的坏账准备外,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2) 2007年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用年限为10年,净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(3) 2007年度发生研究开发支出1000万元,其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。
(4) 甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算,该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确定利息收入,当年确认国债利息收入200万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定,国债利息收入免征所得税。
(5) 2007年年末计提存货跌价准备500万元,税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(6) 2007年年末甲公司持有的交易性金融资产公允价值上升3500万元,税法规定该类资,
产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
假定甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1) 计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用;
(2) 编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 属于非同一控制下企业合并,因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2) 长期股权投资的初始投资肪本=2000×4.2=8400(万元)。
借:长期股权投资 8400
贷:股本 2000
资本公积——股本溢价 6400
(3) 甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
(4) 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)
720
贷:投资收益 720
(5) 合并报表抵销分录:
①借:营业收入 800
贷:营业成本 752
存货 48
②借:应付债券 623
贷:持有至到期投资 623
借:投资收益 23
贷:财务费用 23
③借:营业收入 720
贷:营业成本 600
固定资产 120
借:累计折旧 6
贷:管理费用 6
借:应付账款 842.4
贷:应收账款 842.4
借:坏账准备 36
贷:资产减值损失 36
④借:其他业务收入 60
贷:管理费用 60
⑤借:预收款项 180
贷:预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵销:
借:实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 1090
未分配利润 2810
商誉 1200
贷:长期股权投资 9120
少数股东权益 1980
⑦投资收益与利润分配的抵销:
借:投资收益 720
少数股东损益 180
未分配利润——年初 2000
贷:提取盈余公积 90
未分配利润 2810