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注册税务师财务与会计模拟题模拟128
一、单项选择题
(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。)
1. 甲公司一次性出资370万元投资一项固定资产项目,预计该固定资产投资项目投资当年可获净利润50万元,以后每年获利保持不变,设备使用期5年,并按直线法计提折旧,预计净残值为20万元,残值变卖取得20万元。企业的资金成本为10%,该投资项目的净现值为______万元。(已知:PVA
10%,5
=3.7908,PV
10%,5
=0.6209)
A.-168.042
B.97.314
C.94.896
D.-92.226
A
B
C
D
B
[解析] 年折旧额=(370-20)/5=70(万元),1~4年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额=50+70=120(万元),第5年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额+净残值=50+70+20=140(万元),净现值=120×PVA
10%,5
+20×PV
10%,5
-370=120×3.7908+20×0.6209-370=97.314(万元)。
2. 如果市场上短期国库券的利率为6%,通货膨胀率为2%,风险收益率为3%,则下列说法中不正确的是______。
A.可以近似地认为无风险收益率为6%
B.如果无风险收益率为6%,则必要收益率为11%
C.如果无风险收益率为6%,则纯粹利率为4%
D.风险收益率取决于风险的大小和投资者对风险的偏好
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,无风险收益率是指无风险资产的收益率,由于短期国库券的风险很小,因此,一般情况下,为了方便起见,通常用短期国库券的利率近似地代替无风险收益率;选项B,必要收益率也称最低必要报酬率或最低要求的收益率,表示投资者对某资产合理要求的最低收益率,必要收益率=无风险收益率+风险收益率,因此,本题中,必要收益率=6%+3%=9%;选项C,无风险收益率的大小由纯粹利率和通货膨胀补贴两部分组成,纯粹利率=无风险利率-通货膨胀率=短期国库券利率-通货膨胀率=6%-2%=4%,纯粹利率=4%。
3. 某企业集团由甲、乙、丙三个公司组成,本年度甲公司和乙公司平均净资产分别为35754万元和5959万元,分别占集团净资产的60%和100%,分别实现净利润3545万元和110万元;本年度集团净资产收益率为7%。丙公司本年度的净资产收益率为______。(结果保留两位小数)
A.2.16%
B.2.62%
C.2.89%
D.19.83%
A
B
C
D
C
[解析] 集团平均净资产=35754÷60%=59590(万元);
丙公司平均净资产=59590×(1-60%-10%)=17877(万元);
集团净利润=59590×7%=4171.3(万元);
丙公司净利润=4171.3-3545-110=516.3(万元);
丙公司的净资产收益率=516.3÷17877=2.89%。
4. 下列关于β系数的表述中,正确的是______。
A.β系数越大,表明系统性风险越小
B.β系数越大,表明投资该资产的期望收益率越高
C.单项资产的β系数不受市场组合风险变化的影响
D.投资组合的β系数是组合中单项资产卢系数的乘积
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,β系数越大,表明系统性风险越大;选项C,β系数与市场组合风险反向变动;选项D,投资组合的β系数是组合中单项资产β系数的加权平均数。
5. 甲公司拟投资建设一条新生产线。目前有两个方案可供选择:方案一的原始投资为1250万元,项目计算期为11年,净现值为958.7万元;方案二的原始投资为1100万元,项目计算期为10年,净现值为920万元。折现率为10%。针对该生产线的两个方案,下列说法不正确的为______。(已知PVA
10%,11
=6.4951,PVA
10%,10
=6.1446)
A.方案一的年等额净回收额为147.6万元
B.方案二的年等额净回收额为149.72万元
C.方案二优于方案一
D.方案一优于方案二
A
B
C
D
D
[解析] 方案一的年等额净回收额=方案一的净现值/PVA
10%,11
=958.7/6.4951=147.60(万元);
方案二的年等额净回收额=方案二的净现值/PVA
10%,10
=920/6.1446=149.72(万元);
由于方案二的年等额净回收额大于方案一的年等额净回收额,因此,方案二优于方案一。
6. 某公司原有资本700万元,其中债务资本200万元,每年负担利息24万元,普通股资本500万元(发行普通股10万股,每股市价50元)。由于扩大业务,需追加筹资300万元,其筹资方式有两个:一是全部发行普通股,增发6万股,每股发行价50元;二是全部筹措长期债务,债务利率仍为12%,利息36万元。公司的变动成本率为60%,固定成本为180万元,所得税税率为25%。则每股收益无差别点的销售收入为______万元。
A.740
B.600
C.750
D.800
A
B
C
D
C
[解析] 根据每股收益无差别点销售收入的计算式得:[(S-60%S-180-24)×(1-25%)]/(10+6)=[(S-60%S-180-24-36)×(1-25%)]/10。
解方程式得:S=750(万元)。
7. 甲公司2016年净利润400万元,流通在外普通股加权平均数为600万股,优先股100万股,优先股股利为1元/股,若2016年末普通股每股市价15元。则市盈率为______。
A.30
B.35
C.40
D.45
A
B
C
D
A
[解析] 每股收益=归属于普通股的净利润(400-100×1)/普通股加权平均数600=0.5(元);市盈率=每股价值/每股收益=15/0.5=30。
8. 下列各项中不属于股票回购影响的是______。
A.股票回购容易造成资金紧张,降低资产流动性,影响公司后续发展
B.股票回购在一定程度上削弱了对债权人利益的保护,忽视了公司的长远发展
C.股票回购不利于改善资本结构
D.股票回购容易导致公司操纵股价
A
B
C
D
C
[解析] 股票回购对上市公司的影响主要表现在以下几个方面:①股票回购需要大量资金支付回购成本,容易造成资金紧张,降低资产流动性,影响公司的后续发展;②股票回购无异于股东退股和公司资本的减少,在一定程度上削弱了对债权人利益的保护,而且忽视了公司的长远发展;③股票回购容易导致公司操纵股价。
9. 某企业按年利率6%向银行借款2050万元,银行要求保留10%的补偿性余额,同时要求按照贴现法计息,则这项借款的实际利率约为______。
A.6.50%
B.6.38%
C.5.75%
D.7.14%
A
B
C
D
D
[解析] 实际可供使用的借款=2050×(1-10%-6%)=1722(万元),实际支付的年利息=2050×6%=123(万元),所以,实际利率=123/1722=7.14%。
10. 某公司从租赁公司租入一套设备,价值100万元,租期5年,租赁期满预计残值5万元,归租赁公司,租赁的折现率为10%,租金在每年年初支付,则每期租金为______元。其中(PV
10%,5
=0.6209,PVA
10%,4
=3.1699)
A.276543.12
B.232368.88
C.223415.24
D.212345.66
A
B
C
D
B
[解析] 本题中残值是归租赁公司的,也就是归出租人所有的,那么每期租金=(1000000-50000×PV
10%,5
)/(PVA
10%,4
+1)=232368.88(元)。
11. 资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量,采用的会计计量属性是______。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.公允价值
A
B
C
D
B
[解析] 在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
12. 甲公司4月28日以234000元(含增值税)出售一批产品给乙公司,并收到乙公司交来的出票日为5月1日、面值为234000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。甲公司于6月1日持该票据到银行贴现,贴现率为12%。如果本项贴现业务不满足金融资产终止确认条件,则甲公司收到银行贴现款时应贷记______。
A.应收票据205920元
B.应收票据234000元
C.短期借款205920元
D.短期借款234000元
A
B
C
D
D
[解析] 企业持有未到期的应收票据贴现时,应按照实际收到的金额借记“银行存款”,按照商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目(不满足金融资产终止确认条件),差额计入财务费用。
13. 下列关于银行存款余额调节表的表述中,正确的是______。
A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误,并作为记账依据
B.调节前的银行存款日记账余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.调节后的银行存款余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.对于未达账项,企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
A
B
C
D
C
[解析] 银行存款余额调节袁不作为记账依据,企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理,所以选项A、D错误;调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额,选项B错误。
14. 丁公司根据应收账款信用风险决定,各年坏账计提比例均为年末应收账款余额的8%。该公司计提坏账准备的第一年年末应收账款余额为85万元;第二年客户甲单位所欠2万元按规定确认为坏账,应收账款年末余额为95万元;第三年客户乙单位破产,所欠款项中有0.6万元无法收回,确认为坏账,年末应收账款余额为90万元;第四年已冲销的甲单位所欠2万元账款又收回1.5万元,年末应收账款余额为100万元。则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额为______万元。
A.7.2
B.8
C.9.1
D.9.8
A
B
C
D
C
[解析] 累计计入资产减值损失的金额=100×8%+(2+0.6-1.5)=9.1(万元)。此处以第4年年末应收账款余额为基础计算减值损失,假设不考虑坏账损失,累计计入减值损失的金额=100×8%;当期计提坏账准备计入资产减值损失的金额=期末余额-期初余额,确认坏账损失借记“坏账准备”,也可视为抵减期初余额,增加当期计提坏账准备的金额,所以在计算累计计入资产减值损失的金额时,还应加上确认的坏账损失,减去已核销后又收回的坏账,即“+(2+0.6-1.5)”。
15. 甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。12月初结存材料计划成本为200万元,成本差异为超支4万元;本月入库材料计划成本为800万元,成本差异为节约12万元;本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异,甲公司本月末结存材料实际成本为______万元。
A.394.7
B.396.8
C.399.2
D.420.0
A
B
C
D
B
[解析] 材料成本差异率=(4-12)/(200+800)=-0.8%(节约差);
甲公司本月末结存材料的计划成本=200+800-600=400(万元);
甲公司本月末结存材料实际成本=400×(1-0.8%)=396.8(万元)。
16. A公司委托B公司加工材料一批,A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费4000元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰),该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。该材料A公司已收回,并取得增值税专用发票,则该委托加工材料收回后的入账价值为______元。
A.54000
B.59000
C.60000
D.54680
A
B
C
D
C
[解析] 该委托加工材料收回后的入账价值=50000+4000+[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=60000(元)。
17. 腾云公司2016年末原材料的账面余额为4100万元,数量为50吨。该原材料专门用于生产与福瑞公司所签合同约定的100台W产品。该合同约定:该公司为福瑞公司提供W产品100台,每台售价50万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成100台W产品尚需加工成本总额为475万元。估计销售每台W产品尚需发生相关税费5万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为45万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.5万元。该公司2015年末已为该原材料计提存货跌价准备25万元。该公司2016年对该原材料应计提的存货跌价准备为______万元。
A.0
B.30
C.75
D.50
A
B
C
D
D
[解析] W产品成本=4100+475=4575(万元),可变现净值=100×50-100×5=4500(万元),产品的可变现净值小于其成本,应进一步判断原材料是否发生减值。
该原材料的可变现净值=100×50-475-100×5=4025(万元);
该原材料存货跌价准备期末应有余额数=4100-4025=75(万元);
腾云公司2013年对该原材料应计提的存货跌价准备=75-25=50(万元)。
18. 下列存货计价方法中,能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是______。
A.毛利率法
B.移动加权平均法
C.月末一次加权平均法
D.个别计价法
A
B
C
D
D
[解析] 个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法,能准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本,成本流转和实物流转完全一致。
19. 甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。7月1日,甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日,该设备原价为500万元,累计折旧200万元,已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批,成本为80万元,市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,更新改造后该机器设备的入账价值为______万元。
A.430
B.467
C.680
D.717
A
B
C
D
A
[解析] 更新改造后该机器设备的入账价值=500-200-50+100+80=430(万元)。
20. 长城公司2015年2月初向海润公司购入生产经营用设备一台,实际支付买价50万元,增值税8.5万元,支付运费2.5万元,途中保险费15万元。该设备预计可使用5年,无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。2016年年末发生自然灾害使该设备报废,保险公司赔偿4万元,收回变价收入2万元,则该设备的报废净损失为______万元。
A.21
B.48.9
C.60.9
D.24
A
B
C
D
D
[解析] 设备原入账价值=50+2.5+15=67.5(万元);
已提折旧=67.5×5/15+67.5×4/15×10/12=37.5(万元);
报废净损失=67.5-37.5-4-2=24(万元)。
二、多项选择题
(每题的备选答案中,有2个或2个以上符合题意的正确答案,至少有1个错项。)
1. 与利润最大化目标相比,股东财富最大化作为企业财务管理的目标的优点有______。
A.考虑了风险因素
B.考虑了资金的时间价值
C.充分考虑了企业所有的利益相关者
D.一定程度上避免企业追求短期行为
E.对上市公司而言,股东财富最大化的目标容易量化,便于考核
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 与利润最大化相比,股东财富最大化的主要优点是:①考虑了风险因素,因为通常股价会对风险作出较敏感的反应;②在一定程度上能避免企业短期行为,因为不仅目前的利润会影响股票价格,预期未来的利润同样会对股价产生重要影响;③对上市公司而言,股东财富最大化目标比较容易量化,便于考核和奖惩。
2. 下列关于上市公司特殊财务分析指标的说法中,正确的有______。
A.市盈率越高,投资者对股票的收益预期越看好
B.每股净资产是理论上股票的最低价值
C.股利发放率越高,盈利能力越强
D.市盈率越低,说明投资于该股票的风险越小
E.每股收益在不同行业、不同规模的上市公司之间具有相当大的可比性
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 反映每股股利和每股收益之间关系的一个重要指标是股利发放率,即每股股利分配额与当期的每股收益之比。借助于该指标,投资者可以了解一家上市公司的股利发放政策。但该指标不能反映盈利能力情况。
3. 在存货管理中,缺货成本包括______。
A.材料供应中断造成的停工损失
B.产成品库存缺货造成的拖欠发货损失
C.主观估计的商誉损失
D.丧失销售机会的损失
E.常设采购机构的基本开支
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失,包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失、丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等;如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急,那么缺货成本表现为紧急额外购入成本。选项E,常设采购机构的基本开支属于固定的订货成本。
4. 下列关于并购支付方式的表述中,正确的有______。
A.由于不同并购支付方式之间有较大差异,所以必须单独使用
B.采用卖方融资方式的前提是企业集团有着良好的资本结构和风险承受能力
C.股票对价方式一定会稀释企业集团原有的控制权结构与每股收益水平
D.股票支付处理程序复杂,可能会增大并购成本
E.对于巨额的并购交易,现金支付的比率一般都比较高
A
B
C
D
E
BD
[解析] 选项A,每种并购支付方式各有优劣,可单独使用,也可以组合使用;选项C,股票对价支付方式可能会稀释企业集团原有的控制权结构与每股收益水平;选项E,对于巨额的并购交易,现金支付的比率一般都比较低。
5. 下列关于投资决策方法的说法中,不正确的有______。
A.投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半,多个投资方案中以投资回收期最短者为优
B.其他条件相同,投资回报率越高,则方案越好
C.净现值为正的方案是可取的,在多个方案中应该选择净现值最小的方案
D.只有现值指数大于1的方案才是可取的
E.内含报酬率是使投资方案净现值为0时的折现率
A
B
C
D
E
CD
[解析] 选项C,净现值为正的方案是可取的,在多个方案中应该选择净现值最大的方案;选项D,现值指数大于或者等于1的方案是可取的。
6. 下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有______。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 选项B,自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E,因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。
7. 下列各项中,体现实质重于形式要求的有______。
A.售后回购
B.售后租回
C.融资租入固定资产
D.计提存货跌价准备
E.固定资产的折旧方法不得随意变动
A
B
C
D
E
ABC
[解析] 选项D体现谨慎性要求;选项E体现可比性要求。
8. 戊公司对外币交易业务采用当月月初的市场汇率作为即期近似汇率进行折算。某年5月31日和6月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币,各外币账户5月31日的期末余额分别为银行存款5万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年6月份外币收支业务如下:5日收回应收账款0.8万美元,8日支付应付账款0.5万美元,20日归还短期借款1万美元,23日出售一批货款为2.1万美元的货物,货已发出,款项尚未收到。假设不考虑相关税金,当年6月30日的市场汇率为1美元=8.05元人民币,则下列说法正确的有______。
A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方2150元
B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1150元
C.短期借款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元
D.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元
E.当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失为3050元
A
B
C
D
E
AB
[解析] 银行存款外币账户产生的汇兑损益=(5+0.8-0.5-1)×8.05-(5+0.8-0.5-1)×8.10=-0.215(万元)(贷方);
应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.1)×8.05-(1-0.8+2.1)×8.10=-0.115(万元)(贷方);
短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)(借方);
应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)(借方);
当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=2150+1150-250-250=2800(元)。
9. 下列关于包装物核算的说法中,正确的有______。
A.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物应计入生产成本
B.随同产品出售不单独计价的包装物应计入销售费用
C.随同产品出售单独计价的包装物应计入其他业务成本
D.出租的包装物应计入销售费用
E.出借的包装物应计入其他业务成本
A
B
C
D
E
ABC
[解析] 出租的包装物应计入其他业务成本,出借的包装物应计入销售费用。
10. 下列各项中,企业应作为存货核算的有______。
A.购入周转使用的包装物
B.委托其他单位代销的商品
C.为自建生产线购入的材料
D.接受外来原材料加工制造的代制品
E.为外单位加工修理的代修品
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 选项C,为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算,不属于存货;选项D、E,根据教材产成品内容的讲解,工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,属于存货。
11. 下列项目中,应计入商品采购成本的有______。
A.购入商品运输过程中的报销费用
B.进口商品支付的关税
C.采购人员差旅费
D.入库前的挑选整理费用
E.商品运输途中发生的合理损耗
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 选项C,采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本,计入当期损益(管理费用)。
12. 下列关于固定资产处置的说法中,正确的有______。
A.固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时,应予以终止确认
C.企业持有待售的固定资产,应对其预计净残值进行调整
D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试
E.处置固定资产的净损益应该计入营业外收支
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益,而不计入所有者权益。
13. 下列各项中,会引起固定资产账面价值变动的有______。
A.计提固定资产减值准备
B.以固定资产为对价换入一批原材料
C.经营租入固定资产发生改良支出
D.发生的能使固定资产生产能力大幅提高的支出
E.发生的能使固定资产原有性能恢复的支出
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 选项C,对于经营租入固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用,不影响固定资产账面价值;选项E,属于固定资产的日常修理费用,应直接计入当期损益,不影响固定资产账面价值。
14. 下列关于固定资产盘盈盘亏的说法中,不正确的是______。
A.盘盈的固定资产作为前期差错更正通过“待处理财产损溢”进行核算
B.盘盈的固定资产作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算
C.盘亏的固定资产首先通过“待处理财产损溢”核算,报经批准后转入“营业外支出”
D.固定资产盘亏过程中收到的保险赔偿或过失人赔偿,应冲减盘亏损失
E.固定资产盘亏净损失应区分原因计入管理费用或营业外支出
A
B
C
D
E
AE
[解析] 选项A,固定资产盘盈应当作为会计差错进行更正处理,因此固定资产应首先通过“以前年度损益调整”核算,并最终转入留存收益;选项E,固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”核算,待管理层报经批准后,将扣除保险公司或责任人赔偿之后的净损失记入“营业外支出”,不需要区分原因。
15. 根据我国现行企业会计准则,关于企业合并过程中的会计处理,正确的有______。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并成本是合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
B.同一控制下企业合并中需要确认新的商誉
C.同一控制下企业合并中会产生新的资产和负债
D.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并成本是购买日支付对价的公允价值
E.非同一控制下企业合并中,既需确认被合并方原有商誉,又需确认新形成的商誉
A
B
C
D
E
AD
[解析] 选项B,同一控制下的企业合并不确认新的商誉;选项C,同一控制下企业合并中不会产生新的资产和负债;选项E,非同一控制下的企业合并中,不确认被合并方原有的商誉,需确认新形成的商誉。
三、计算题
(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。)
甲公司生产某种产品,该产品单位售价160元,单位成本120元,上一年度销售360万件。为扩大销售量、缩短平均收账期,甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50”的新的信用政策;采用该政策后,经测算:产品销售额将增加15%,占销售额40%的客户会在10天内付款、占销售额30%的客户会在30天内付款、占销售额20%的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天,逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2012年度采用“n/30”的信用政策,其平均收款期为50天,40%的销售额在信用期内未付款,逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的4.5%,收账费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%,一年按360天计算,其他条件不变。
根据上述资料,回答以下各题。
1. 在新的信用政策下,甲公司应收账款平均收款期为______天。
A.23
B.26
C.30
D.31
A
B
C
D
D
[解析] 在新的信用政策下,应收账款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天)。
2. 甲公司因信用政策改变使应收账款的机会成本比上一年减少______万元。
A.51.20
B.183.68
C.243.20
D.257.28
A
B
C
D
B
[解析] 采用旧信用政策时,应收账款的机会成本=160×360×50/360×8%=640(万元);在新的信用政策下,应收账款平均余额=160×360×(1+15%)×31/360=5704(万元),应收账款机会成本=5704×8%=456.32(万元)。
因政策改变使应收账款的机会成本比上年减少=640-456.32=183.68(万元)。
3. 在新的信用政策下,甲公司现金折扣成本为______万元。
A.1324.80
B.1497.50
C.1684.48
D.1722.24
A
B
C
D
D
[解析] 在新的信用政策下,应收账款现金折扣金额=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(万元)。
4. 不考虑其他因素,甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为______万元。
A.1588.68
B.1687.04
C.16160.64
D.16560.00
A
B
C
D
B
[解析] 采用旧信用政策时:
应收账款的机会成本=160×360×50/360×8%=640(万元);
应收账款的坏账损失=160×360×40%×4.5%=1036.8(万元);
应收账款的收账费用=160×360×40%×3%=691.2(万元);
利润总额=(160-120)×360-640-1036.8-691.2=12032(万元);
采用新信用政策时:
应收账款平均收账时间=40%×10+30%×30+20%×50+10%×80=31(天);
应收账款的机会成本=160×360×(1+15%)×31/360×8%0=456.32(万元);
现金折扣金额=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(万元);
应收账款的坏账损失、收账费用=160×360×(1+15%)×10%×10%=662.4(万元);
利润总额=(160-120)×360×(1+15%)-456.32-1722.24-662.4=13719.04(万元);
实行新政策能增加的利润总额=13719.04-12032=1687.04(万元)。
四、综合分析题
(由单选和多选组成。)
甲公司生产某种产品,该产品单位售价160元,单位成本120元,上一年度销售360万件。为扩大销售量、缩短平均收账期,甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50”新的信用政策;采用该政策后,经测算:产品销售额将增加15%,占销售额40%的客户会在10天内付款、占销售额30%的客户会在30天内付款、占销售额20%的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天,逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2012年度采用“n/30”的信用政策,其平均收款期为50天,40%的销售额在信用期内未付款,逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的4.5%,收账费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%,一年按360天计算,其他条件不变。
根据上述资料,回答以下各题。
(1)2013年12月31日,甲公司通过增发2000万股普通股(每股面值1元)取得乙公司10%的股权,该2000万股股份的公允价值为6600万元。为增发该部分股份,甲公司向证券承销机构等支付了80万元的佣金和手续费。甲公司支付股份交易费用20万元,并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
(2)2014年6月1日,甲公司和丙公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定,股份的转让价值为3300万元,甲公司以一栋办公楼(账面价值为2000万元,公允价值为2500万元)、交易性金融资产(账面价值460万元,公允价值为500万元,取得时成本为400万元)和银行存款300万元抵付,2014年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权,仍作为可供出售金融资产核算。
(3)2014年末,甲公司持有上述15%股权的公允价值为10000万元。2014年度.乙公司未实施利润分配。2015年末,甲公司持有上述15%股权的公允价值为10500万元。
(4)2015年12月31日,甲公司又以银行存款10500万元购入乙公司15%的股份3000万股,并于当日办妥股份转让手续,另支付相关交易费用30万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,决定从2016年1月1日起,对乙公司的股权投资划分为长期股权投资核算,并采用权益法进行后续计量。
(5)2015年12月31日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为65000万元(已包括2015年度实现的净利润2600万元)。
(6)2016年3月25日,乙公司宣告2015年股利分配方案,每股发放现金股利0.15元,4月24日,甲公司收到现金股利。
(7)2016年度,乙公司亏损5000万元。
(8)2016年12月31日,甲公司对该长期股权投资进行减值测试,预计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体控制,假设乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,且甲、乙双方未发生任何内部交易。
根据上述资料,回答下列问题。
1. 2013年12月31日,甲公司取得乙公司10%的股权投资的初始投资成本为______万元。
A.5020
B.6600
C.6620
D.6700
A
B
C
D
C
[解析] 2013年12月31日,可供出售金融资产的初始投资成本=6600+20=6620(万元)。取得可供出售金融资产的初始投资成本为付出对价的公允价值加上相关交易费用。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金属于权益性证券发行直接相关的费用,不构成可供出售金融资产的成本,该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和来分配利润,甲公司支付的80万元佣金和手续费应自资本公积(股本溢价)中扣除。分录是:
借:可供出售金融资产——成本 6620
贷:股本 2000
资本公积——股本溢价(4600-80) 4520
银行存款(20+80) 100
2. 2014年6月30日,甲公司取得乙公司5%的股权投资时,下列会计处理中,正确的有______。
A.增加可供出售金融资产成本3310万元
B.增加可供出售金融资产成本3300万元
C.确认营业外收入400万元
D.确认投资收益100万元
A
B
C
D
AD
[解析] 2014年6月30日,甲公司会计处理如下:
借:固定资产清理 2000
贷:固定资产 2000
借:可供出售金融资产 3310
贷:固定资产清理 2000
营业外收入——处置非流动资产利得 500
交易性金融资产——成本 400
——公允价值变动 60
投资收益 40
银行存款 310
借:公允价值变动损益 60
贷:投资收益 60
3. 2016年1月1日,甲公司对乙公司的股权投资核算由可供出售金融资产转换为长期股权投资权益法时,下列会计处理中,正确的有______。
A.借:长期股权投资——投资成本 10530
贷:银行存款 10530
B.借:长期股权投资——投资成本 10500
贷:可供出售金融资产——成本 9930
——公允价值变动 570
C.借:长期股权投资——投资成本 10500
贷:可供出售金融资产——成本 9930
——公允价值变动 70
投资收益 500
D.借:其他综合收益 570
贷:投资收益 570
A
B
C
D
ABD
[解析] 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照原持有股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
4. 2016年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为______万元。
A.20460
B.20530
C.21000
D.21030
A
B
C
D
D
[解析] 2016年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本=10500+10500+30=21030(万元)。
5. 2016年12月31日,甲公司对该长期股权投资应计提减值准备______元。
A.7630
B.7560
C.8130
D.8100
A
B
C
D
C
[解析] 2016年1月1日,长期股权投资的初始投资成本21030万元大于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额19500(65000×30%)万元,不调整长期股权投资的成本。
2016年12月31日长期股权投资账面余额=21030-(2000+1000+3000)×0.15-5000×30%=18630(万元)。
甲公司对该长期股权投资应计提减值准备=18630-10500=8130(万元)。
6. 2016年甲公司因该项长期股权投资对当期损益的影响为______万元。
A.900
B.-9060
C.-9630
D.-600
A
B
C
D
B
[解析] 2016年甲公司因该项长期股权投资对当期损益的影响=570(可供出售金融资产原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益)-5000×30%(确认的投资损失)-8130(计提的减值损失)=-9060(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
三、计算题
1
2
3
4
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
深色:已答题 浅色:未答题
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