一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 三、判断题1. 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产的减值损失可以转回。
对 错
A
[解析] 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
2. 企业因重组而承担的重组义务，只有在同时满足或有事项确认预计负债的三个确认条件时，才能确认相应的预计负债。
对 错
A
[解析] 重组义务需同时满足预计负债的三个确认条件时，才能确认预计负债。
3. 在编制合并财务报表时，按照权益法调整长期股权投资，应相应调整母公司的账簿记录和个别财务报表列报。
对 错
B
[解析] 在编制合并财务报表时，按照权益法调整长期股权投资，这项调整工作应在合并财务报表的工作底稿中进行，不得据此改编母公司的账簿记录和个别财务报表列报。
4. 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。因此应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
对 错
B
[解析] 一般情况下预计负债不需要折现，货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
5. 与收益相关的政府补助收到时直接计入当期损益。
对 错
B
[解析] 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
6. 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以合同约定的购买价款确定其成本。
对 错
B
[解析] 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
7. 在进行控制分析时，只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力，并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，投资方才控制被投资方。
对 错
B
[解析] 只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
8. 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易，结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
对 错
A
[解析] 本题考核企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，题干表述正确。
五、综合题(本类题共33分。凡要求计算的项目，可不列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。
2014年，甲公司一条产品生产线出现减值迹象。甲公司于2014年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：
该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万人民币元、1200万人民币元和2000万人民币元。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2014年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线可以构成完整的产销单位，属于一个资产组。
该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示： | 单位：万元 |
| 年份 | 行情好时
(20%的可能性) | 行情一般时
(60%的可能性) | 行情差时
(20%的可能性) |
| 第1年 | 100 | 80 | 40 |
| 第2年 | 96 | 72 | 30 |
| 第3年 | 90 | 70 | 24 |
| 第4年 | 96 | 76 | 30 |
| 第5年 | 96 | 80 | 36 |
2014年年末，甲公司可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380.34万人民币元，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/F，10%，1)=0.9091；(P/F，12%，1)=0.8929
(P/F，10%，2)=0.8264；(P/F，12%，2)=0.7972
(P/F，10%，3)=0.7513；(P/F，12%，3)=0.7118
(P/F，10%，4)=0.6830；(P/F，12%，4)=0.6355
(P/F，10%，5)=0.6209；(P/F，12%，5)=0.5674
2014年12月31日的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80人民币元；第2年年末为1美元=6.75人民币元；第3年年末为1美元=6.70人民币元；第4年年末为1美元=6.65人民币元；第5年年末为1美元=6.60人民币元。
要求：1. 请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量。
预计资产未来现金流量应当考虑的因素有：①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量的情况如下：
第1年的现金流量=100×20%+80×60%+40×20%=76(万美元)；
第2年的现金流量=96×20%+72×60%+30×20%=68.4(万美元)；
第3年的现金流量=90×20%+70×60%+24×20%=64.8(万美元)；
第4年的现金流量=96×20%+76×60%+30×20%=70.8(万美元)；
第5年的现金流量=96×20%+80×60%+36×20%=74.4(万美元)。
2. 计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(76×0.8929+68.4×0.7972+64.8×0.7118+70.8×0.6355+74.4×0.5674)×6.85=1751.69(万人民币元)。由于无法可靠估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额为1751.69万人民币元。
3. 计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：
| 单位：万元 |
| | 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线(资产组) |
| 账面价值 | | | | |
| 资产组可收回金额 | | | | |
| 资产组减值损失 | | | | |
| 减值损失分摊比例 | | | | |
| 分摊减值损失 | | | | |
| 分摊后的账面价值 | | | | |
| 尚未分摊的减值损失 | | | | |
| 二次分摊比例 | | | | |
| 二次分摊的减值损失 | | | | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | | | | |
| 二次分摊后的账面价值 | | | | |
该资产组和该资产组中各项设备的减值损失如下表所示：
| 单位：万元
|
|
|
设备A
|
设备B
|
设备C
|
整条生产线(资产组)
|
| 账面价值
|
400
|
600
|
1000
|
2000
|
| 资产组可收回金额
|
|
|
|
1751.69
|
| 资产组减值损失
|
|
|
|
248.31
|
| 减值损失分摊比例
|
20%
|
30%
|
50%
|
|
| 分摊减值损失
|
19.66
|
74.49
|
124.16
|
218.31
|
| 分摊后的账面价值
|
380.34
|
525.51
|
875.84
|
|
| 尚未分摊的减值损失
|
|
|
|
30
|
| 二次分摊比例
|
|
37.5%
|
62.5%
|
|
| 二次分摊的减值损失
|
|
11.25
|
18.75
|
30
|
| 二次分摊后应确认减值损失总额
|
19.66
|
85.74
|
142.91
|
248.31
|
| 二次分摊后的账面价值
|
380.34
|
514.26
|
857.09
|
1751.69
|
4. 编制：有关会计分录。
编制有关会计分录
借：资产减值损失 248.31
贷：固定资产减值准备——设备A 19.66
固定资产减值准备——设备B 85.74
固定资产减值准备——设备C 142.91
5. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2015年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)2015年10月2日，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50(200×25%)万元，同时计入了当期损益。
(2)甲公司于2013年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。2015年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2015年末计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15(60×25%)万元。
(3)甲公司2015年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。
(5)甲公司2015年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2015年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25(100×25%)万元。
要求：
分析、判断甲公司上述事项(1)～(5)是否形成暂时性差异，其递延所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
(1)事项1处理不正确。
理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入其他综合收益。
正确处理：甲公司确认的递延所得税负债应计入其他综合收益。
(2)事项2处理正确。
理由：资产的账面价值为420(600-600÷10×2-60)万元，资产的计税基础为480(600-600÷10×2)万元，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)。
(3)事项3处理正确。
理由：企业自行研发形成的无形资产，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
(4)事项4处理不正确。
理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。
预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0，负债的账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。
发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0，资产的账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债=350×25%=87.5(万元)。
正确处理：应确认递延所得税资产125万元，递延所得税负债87.5万元。
(5)事项5处理不正确。
理由：负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，所以其计税基础=账面价值100万元-未来期间可予抵扣的金额0=100(万元)；即账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异。
正确处理：不确认递延所得税负债。
深色：已答题 浅色：未答题