一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 三、判断题2. 可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。
对 错
B
[解析] 交易性金融资产和其他三类金融资产之间不能进行重分类。
4. 在资本化期间内，外币借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入所建造资产的成本中。
对 错
B
[解析] 外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，不计入所建造资产的成本。
5. 上市公司董事会在日后期间提出的股票股利分配方案，属于非调整事项。
对 错
A
[解析] 上市公司董事会在日后期间提出的股票股利分配方案，属于非调整事项。
7. 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减计的金额也不应当转回。
对 错
B
[考点] 所得税费用的确认和计量
[解析] 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减计的金额应当转回。
8. 在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。
对 错
B
[解析] 在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
9. 长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，不应确认为投资收益。
对 错
A
[解析] 被投资单位宣告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
五、综合题(本类题共33分。凡要求计算的项目，可不列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)1. 2012年12月，A公司与B公司签订租赁协议，将其自用的一栋办公楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，租赁期开始日为2012年12月31日，租期为3年，每年收取租金360万元，租金于每年年末收取。该办公楼的原价为5 400万元，采用直线法计提折旧，预计总的使用年限为30年，至转换日已使用10年，预计净残值为零，已计提折旧1780万元(含2012年12月份折旧额)，已于2011年底计提减值准备420万元。税法上折旧方法、折旧年限、预计净残值与会计上一致。
(1)A公司在2012年底所做的会计处理为：
借：投资性房地产 3 200
累计折旧 1 780
固定资产减值准备 420
贷：固定资产 5 400
(2)2013年末，A公司对该项投资性房地产计提折旧、确认租金收入的处理如下：
①2013年计提折旧：3 200/20=160(万元)。
借：管理费用 160
贷：投资性房地产累计折旧 160
②)2013年12月31日确认租金收入：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
(3)2014年1月1日，该项房地产所在地的房地产交易市场已比较成熟，已满足采用公允价值模式计量的条件，A公司决定对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年1月1日公允价值为3240万元，假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司在2014年1月1目的账务处理如下：
借：投资性房地产——成本 3 240
投资性房地产累计折旧 160
贷：投资性房地产——写字楼 3 200
公允价值变动损益 200
(4)2014年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3400万元。A公司2014年底做的账务处理如下：
①确认公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 160
贷：公允价值变动损益 160
②确认租金收入：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
(5)2015年12月31日，与B公司的租赁合同到期，A公司将该房地产出售给C公司。售价为4000万元，C公司已用银行存款付清。A公司2015年底做的账务处理如下：
①确认租金收入：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
②编制出售投资性房地产的相关会计分录：
借：银行存款 4 000
贷：投资性房地产——成本 3 240
——公允价值变动 160
营业外收入 600
(6)假定不考虑所得税等相关税费。
要求：
根据上述材料。逐笔分析，判断A公司所做的会计处理分录是否正确，如不正确，请说明理
由，并做出正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)
(1)A公司2012年底所做的会计处理不正确。
理由：固定资产转化为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该固定资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别对应转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目。
正确的会计处理为：
借：投资性房地产 5 400
累计折旧 1 780
固定资产减值准备 420
贷：固定资产 5 400
投资性房地产累计折旧 1 780
投资性房地产减值准备 420
(2)A公司2013年底所做的计提投资性房地产折旧的处理不正确，确认租金收入的处理正确。
理由：成本模式下，投资性房地产的折旧额应计入其他业务成本。
正确的会计处理为：
借：其他业务成本 160
贷：投资性房地产累计折旧 160
(3)A公司2014年1月1日所做的处理不正确。
理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，变更日投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。
正确的会计处理为：
借：投资性房地产——成本 3 240
投资性房地产累计折旧 1 940
投资性房地产减值准备 420
贷：投资性房地产——写字楼 5 400
利润分配——未分配利润 1 80
盈余公积 20
(4)A公司2014年12月31日所做的处理正确。
(5)A公司2015年12月31日确认租金收入的处理正确，出售投资性房地产的相关会计分录不正确。
理由：处置投资性房地产时，应该按实际收到的金额，计入其他业务收入，同时按投资性房地产的账面价值，确认其他业务成本，不通过营业外收支核算。
正确的会计处理为：
借：银行存款 4 000
贷：其他业务收入 4 000
借：其他业务成本 3 400
贷：投资性房地产——成本 3 240
——公允价值变动 160
借：公允价值变动损益 160
贷：其他业务成本 160
甲公司为一家电制造企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，按当年实现净利润10%提取盈余公积。甲公司发生如下经济业务：
(1)甲公司于2012年12月31日将当日建造完成的一栋厂房出租，对该投资性房地产采用成本模式计量。该厂房成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限30年，预计净残值为零，与税法折旧规定一致。
2014年1月1日，甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量。转换日，该厂房原值6000万元，已计提累计折旧200万元，公允价值5900万元。2014年12月31日，该厂房公允价值为5700万元。
(2)为调动高管的积极性，甲公司经股东大会批准，于2014年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定，甲公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权，行权条件是：2014年甲公司实现的净利润比上年增长10%；至2015年12月31日两年平均净利润增长率为9%；至2016年12月31日三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格高于15元(授予日前一个月甲公司股票平均市价)的现金，行权期为1年。
甲公司2014年度实现的净利润较前1年只增长8%，未到达可行权条件，当年有6名高管离职。2014年年末，甲公司预计至2015年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%，预计2015年将有4名管理人员离职。
2015年度，甲公司实现净利润较上年增长11%，两年平均净利润增长9.49%，达到可行权条件。本年度没有高管离开，年末有20个高管行权，当日甲公司股票价格为27元，每份现金股票增值权应支付现金12元(27-15)。
每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为10元；2014年12月31日为11元；2015年12月31日为13元。
(3)2014年9月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求索赔2000万元，至12月31日尚未结案。9月30日，甲公司经咨询法律顾问后认为，甲公司很可能败诉，最可能赔偿金额为1400万元。
2014年12月31日，根据案情的最新进展，甲公司仍然认为很可能败诉，但最可能赔偿金额修改为1200万元。
(4)甲公司为调整产品结构，拟投资建设一条新的家电生产线，投资额为2亿元，通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2014年1月1日按面值发行了200万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计2亿元，债券期限为5年，票面年利率为3%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为9%)，按年付息。同时，每张债券的认购入获得公司派发的15份认股权证，权证总量为3000万份(2亿/100×15)，该认股权证为欧式认股权证(即到期日才能行权)；行权比例为2:1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2014年1月1日至2016年1月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。
已知(P/S，9%，5)=0.6499(复利现值系数)，(P/A，9%，5)=3.8897(年金现值系数)。假设分离交易可转债在2014年发生的借款费用可以资本化。
(金额单位为万元)
要求：2. 对2014年投资性房地产业务进行会计处理。
①2014年1月1日，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式应进行追溯调整。
借：投资性房地产——成本 6000
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 6000
投资性房地产——公允价值变动 100
递延所得税负债(100×25%) 25
利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积(75×10%) 7.5
注：转换日应将投资性房地产成本模式下账面价值5800万元转为公允价值5900万元；而出租时成本为6000万元，2014年1月1日转换时公允价值为5900万元，公允价值减少100万元。
转换为公允价值模式后投资性房地产账面价值为5900万元，其计税基础为5800万元(6000-200)，产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25万元(100×25%)。
②12月31日确认公允价值变动。
借：公允价值变动损益(5900-5700) 200
贷：投资性房地产——公允价值变动 200
3. 对2014～2015年股权激励业务进行会计处理。
①2014年1月1日授予日不做账务处理。
②2014年12月31日。
借：管理费用 4950
贷：应付职工薪酬(90人×10×11/2×1) 4950
注：2014年有6名高管离开，预计2015年有4人离开，预计2015年年末未离职高管为90人。
③2015年12月31日。
借：应付职工薪酬(20人×10×12) 2400
贷：银行存款 2400
借：管理费用 7070
贷：应付职工薪酬 7070
注：2015年12月31日可行权人数为94人，当日已行权20人，未行权人数为74人；每份现金股票增值权公允价值为13元，应保留的应付职工薪酬余额为9620万元(74人×10×13)；在20人行权后应付职工薪酬余额为2550万元(4950-2400)，故应补提应付职工薪酬7070万元(9620-2550)。
4. 对2014年未决诉讼业务进行会计处理。
①9月30日。
借：营业外支出 1400
贷：预计负债 1400
②12月31日。
借：预计负债(1400-1200) 200
贷：营业外支出 200
5. 对2014年分离交易可转债进行会计处理。
①2014年1月1日发行时。
分离交易可转债负债成分=20000×(P/S，9%，5)+20000×3%×(P/A，9%，5)=20000×0.6499+600×3.8897=15331.82(万元)
分离交易可转债权益成分=20000-15331.82=4668.18(万元)。
借：银行存款 20000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4668.18
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
其他权益工具 4668.18
②2014年12月31日。
应付利息=面值20000×票面年利率3%=600(万元)
利息费用=应付债券期初摊余成本15331.82×年实际利率9%=1379.86(万元)
借：在建工程 1379.86
贷：应付利息 600
应付债券——可转公司债券(利息调整) 779.86
借：应付利息 600
贷：银行存款 600
深色：已答题 浅色：未答题