一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)1. XYZ会计师事务所拟承接甲公司2014年度财务报表审计业务，如果承接，拟指派S注册会计师作为此次审计业务的项目合伙人。已知甲公司2013年度财务报表的审计工作是由H会计师事务所完成的。在XYZ会计师事务所承接审计业务前后，遇到以下事项。
(1)在接受审计业务委托前，S注册会计师可以不用与前任注册会计师进行沟通。
(2)在接受审计业务委托后，S注册会计师主要通过电话询问、致送审计问卷的方式与前任注册会计师进行沟通。
(3)在接受审计业务委托后，甲公司同意S注册会计师和前任注册会计师进行沟通，前任注册会计师需要根据甲公司的意愿提供相应的资料。
(4)后任注册会计师在审计报告中表明，其审计工作依赖前任注册会计师的工作。
(5)S注册会计师应与治理层沟通的事项。
要求：假定上述备事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述(1)～(5)事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由，并回答(5)事项中注册会计师应与治理层沟通的事项。
(1)不恰当。后任注册会计师在接受委托前，经过被审计单位书面允许后，后任注册会计师应该主动和前任注册会计师沟通，确定是否接受委托。
(2)不恰当。接受审计业务委托后，前后任注册会计师之间的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
(3)不恰当。前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
(4)不恰当。查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
(5)注册会计师应与治理层沟通以下6类事项。
①注册会计师与财务报表审计相关的责任。
②计划的审计范围和时间安排。
③审计中发现的重大问题。
④值得关注的内部控制缺陷。
⑤注册会计师的独立性。
⑥补充事项。
2. ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：
(1)甲公司2015年度进入盈利阶段，A注册会计师拟以资产总额代替营业收入作为确定2015年度财务报表整体的重要性的基准；
(2)甲公司2015年度经营规模与上年相当，A注册会计师采用替代基准确定的2015年度财务报表整体重要性水平比上年提高了10%；
(3)A注册会计师认为还需要进一步确定实际执行的重要性，以便将已发现与未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；
(4)A注册会计师根据2014年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了实际执行的重要性；
(5)评价单项错报的影响时，A注册会计师认为：只要单项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，该项错报单独来看就是不重大的；
(6)某类错报的汇总数超过了该类交易的重要性，但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。
要求：
假定情况(1)～(6)均为独立事项，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
情况(1)不恰当。对处于盈利阶段的企业，注册会计师应采用税前利润作为确定重要性的基准；
情况(2)不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性；
情况(3)不恰当。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；
情况(4)不恰当。确定实际执行的重要性时，还应当运用职业判断，考虑对甲公司2015年度情况的了解，以及根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期；
情况(5)不恰当。评价单项错报是否重大时，不仅要将错报金额与重要性水平进行比较，而且要考虑错报的性质是否严重；
情况(6)不恰当。某类交易的错报超过了该类交易的重要性，表明该类错报可能影响财务报表使用者的决策，属于重大错报。
3. A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在设计、执行、监控质量控制制度的过程中，A注册会计师需要考虑以下情况：
(1)事务所的质量控制政策和程序规定，如承接常年客户的新业务，且客户管理人员没有发生大的变动，无须专门了解客户诚信。
(2)人力资源部门规定，项目合伙人须由事务所指派，项目组成员可以由项目合伙人根据需要亲自挑选。
(3)制定总体审计策略时，审计项目合伙人应当就重点审计领域的审计判断向项目质量控制复核人咨询。
(4)质量控制政策与程序要求项目组成员直接向事务所报告与独立性相关的事项，因此项目质量控制复核不涉及独立性等非专业问题。
(5)A注册会计师认为，根据“分歧不解决，不能出报告”这一政策，项目合伙人如果不接受项目质量控制复核人员的结论，就不得出具审计报告。
(6)事务所负责职业道德的主任会计师要求，项目组成员向事务所以外的人士咨询时，不得向被咨询人士提供涉及审计客户商业机密的资料或信息。
要求：
分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
情况(1)不恰当。没有迹象表明客户缺乏诚信是承接业务的前提条件。客户的诚信并非一成不变，承接任何客户的审计业务都应当了解管理层诚信。
情况(2)不恰当。根据质量控制准则，项目组成员应当由会计师事务所委派。
情况(3)不恰当。制定总体审计策略属于重大事项，项目合伙人向项目质量控制复核人咨询该事项可能影响项目质量控制复核人的客观性。
情况(4)不恰当。对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员考虑的事项包括项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。
情况(5)不恰当。为保持项目质量控制复核人员的客观性，项目质量控制复核人员不得代替项目组进行决策/“分歧不解决，不能出报告”并不意味着项目合伙人必须无条件接受项目质量控制复核人的建议。
情况(6)不恰当。项目组在向事务所内部或外部专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
4. Y公司系公开发行A股的上市公司，2016年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2016年度财务报表的审计工作。假定Y公司2016年度财务报告于2016年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2016年4月30日，Y公司召开2016年度股东大会，审议通过了2015年度财务报告。
在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2016年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：
账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
Y公司2016年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
要求：
针对资料事项，如果不考虑审计重要性，请判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。(审计调整分录不考虑对Y公司2016年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响)
要求(1)：
对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 870
未分配利润 130
对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：应收票据 600
贷：短期借款 582
财务费用 18
对事项(3)，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
借：应收账款——d公司 1 200
贷：预收款项——d公司 1 200
对事项(3)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 360
贷：应收账款——坏账准备 360
要求(2)：
就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(3)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
[解析] 本题的考核点为营业收入实质性程序，应收账款实质性程序和坏账准备实质性程序。
5. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。出具审计报告前，A注册会计师正在考虑以下情况：
(1)甲公司营业收入存在重大高估，但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当，两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值。
(2)甲公司2016年度确认的赊销收入为200万元，对应的营业成本为180万元。因管理层拒绝提供客户资料，导致项目组无法实施函证程序等必要的审计程序，难以确定2016年度财务报表列报的利润总额15万元是否含有高估。
(3)A注册会计师与甲公司沟通了审计过程中发现的甲公司违反法律法规行为，并提出了适合具体情况的补救措施，但管理层最终没有采纳该建议。
(4)2017年年初，某客户发生重大火灾，无法按时偿还欠甲公司的货款。因货款金额重大，甲公司在财务报表附注中进行了披露。
(5)A注册会计师拟按规定在审计报告中说明注册会计师对财务报表审计的责任。
要求：
分别针对情况(1)至(5)，假定A注册会计师决定出具审计报告，不考虑其他情况，请指出A注册会计师应出具何种类型的报告或是否应当在审计报告中反映以及如何反映，简要说明理由。
针对情况(1)，应当发表保留或否定意见。营业收入属于财务报表的重要项目，该项目存在的单项重大错报不应被其他错报抵销。
针对情况(2)，应当发表无法表示意见。因无法证实的赊销利润超过了利润总额，表明审计范围受到的限制对财务报表具有重大且广泛的影响。
针对情况(3)，应考虑在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为。如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，注册会计师也可能考虑在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为。
针对情况(4)，应出具无保留意见的审计报告。对于存在的财务报表日后非调整事项，甲公司已在财务报表中进行了披露，该事项未导致财务报表存在错报。
针对情况(5)，需要在审计报告中反映。应当在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分描述注册会计师对财务报表审计的责任，并在“形成审计意见的基础”部分提及“注册会计师对财务报表审计的责任”部分的描述。
6. ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)为确定甲公司管理层在2014年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2014年度财务报表中的会计估计在2015年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2015年12月31日的收盘价，结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2015年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2015年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2015年度计提的折旧额，结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
(2)恰当。
(3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
(4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
(5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。
(6)怡当。
(1)No/Inappropriate. The auditor's review of the outcome of accounting estimates included in the prior period financial statements is a risk assessment procedure to identify and assess risk of material misstatement of accounting estimates made in the current period financial statements. It is not intended to call into question the judgments made in the prior periods that were based on information available at the time.
(2)Yes/Appropriate.
(3)No/Inappropriate. The auditor shall understand relevant controls even though there is no significant risk.
(4)No/Inappropriate. Based on the auditor's range, the auditor can conclude that the misstatement is no less than 500000, but cannot conclude that the misstatement is 500000. It is a judgmental misstatement, not a factual misstatement.
(5)No/Inappropriate. The rationale of changing the depreciation period is not reasonable.
(6)Yes/Appropriate.
四、综合题(本题共19分。)1. A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年财务报表进行审计。该公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。
(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备2012年年末16553/527.70
应收账款账龄分析
| 账龄 | 年初数 | 年末数 |
| 1年以内 | 8392 | 10915 |
| 1～2年 | 1186 | 1399 |
| 2～3年 | 1161 | 1365 |
| 3年以上 | 1421 | 2874 |
| 合计 | 12160 | 16553 |
(2)固定资产和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧2012年年末余额49580/10496。
| 类别 | 固定资产原价 |
|
| 年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 年末数 |
| 房屋及建筑物 | 20930 | 2655 | 21 | 23564 |
| 通用设备 | 8621 | 1158 | 62 | 9708 |
| 专用设备 | 10008 | 3854 | 121 | 13741 |
| 运输工具 | 1681 | 460 | 574 | 1567 |
| 土地 | 472 | | | 472 |
| 其他设备 | 389 | 150 | 11 | 528 |
| 合计 | 42092 | 8277 | 789 | 49580 |
| 类别 | 累计折旧 |
|
| 年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 年末数 |
| 房屋及建筑物 | 3490 | 98 | 31 | 3557 |
| 通用设备 | 863 | 865 | 34 | 1694 |
| 专用设备 | 3080 | 1041 | 20 | 4101 |
| 运输工具 | 992 | 232 | 290 | 934 |
| 土地 | 0 | 15 | 0 | 15 |
| 其他设备 | 115 | 83 | 3 | 195 |
| 合计 | 8540 | 2334 | 378 | 10496 |
(3)长期借款项目附注：2012年年末余额13730。
| 贷款单位 | 金额 | 借款期限 | 年利率 | 借款条件 |
| A银行第一营业部 | 1800 | 2009年8月～2014年7月 | 9.72% | 抵押借款 |
| B银行第一营业部 | 11650 | 2008年9月～2013年8月 | 7.65% | 抵押借款 |
| C银行第二营业部 | 280 | 2012年1月～2014年1月 | 5.925% | 担保借款 |
| 合计 | 13730 | | | |
(4)营业收入和营业成本项目附注： 营业收入/营业成本2012年度发生额61020/52819。
| 品名 | 营业收入 | 营业成本 |
|
| 2011年发生额 | 2012年发生额 | 2011年发生额 | 2012年发生额 |
| A产品 | 40000 | 41000 | 38000 | 33800 |
| B产品 | 20000 | 20020 | 19000 | 19091 |
| 合计 | 60000 | 61020 | 57000 | 52819 |
(5)甲公司拥有乙公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在2012年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”本分披露为：
本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2012年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元，2011年度该项收入为180万元。
要求：
假定上述财务报表辅助内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
事项(1)中可能存在4处不合理：
1.坏账准备年末余额527.70/应收账款年末余额16553=3.20%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符。
2.应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
3.在应收账款账龄分析中，“1～2年”的年初数1186小于“2～3年”的年末数1365，在×公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
4.在应收账款账龄分析中，1年以内的应收账款年末数较年初数上升30%，在×公司2012年供产销形式上与上年相当且未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不合理的。
事项(2)中存在2处不合理：
1.“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖。
2.“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少额为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少额31万元。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
事项(3)存在1处不合理：
甲公司向B银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为2008年9月～2013年8月，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。
事项(4)存在1处不合理：
A产品2012年的销售毛利率为17.56%，大大高于2011年的5%，既然甲公司2012年的供产销形式与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。
事项(5)存在1处不合理：
在甲公司2012年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为甲公司提供货运服务之一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是作为一个会计助理看待，集团内部的交易在编制合并财务报表时予以抵消，无需予以披露。
深色：已答题 浅色：未答题