一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2013年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2014年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计工作。
经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
要求：1. 请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷：
①XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。
②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
④登记“营业收入”和“应收账款”的职责相分离。
⑤按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑦登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。
⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。
2. 请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制实施控制测试?
对内部控制实施控制测试程序一般包括：
注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。
3. 注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?
如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。
4. A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
| 金额单位：万元 |
| 询证函编号 | 是否回函
(是/否 ) | 账面余额 | 回函金额 | 差异 | 审计说明 |
| 银行询证函： | (1) |
| Y1 | 是 | 3500 | 3500 | 0 | (2) |
| Y2 | 是 | 235 | 232 | 3 | (3) |
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) |
| 应收账款询证函： | |
| W1 | 不适用 | 900 | 不适用 | 不适用 | (4) |
| W2 | 否 | 1300 | 不适用 | 不适用 | (5) |
| W3 | 否 | 850 | 不适用 | 不适用 | (6) |
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) |
审计说明：
(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。
(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 |
要求：
针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第(1)项不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评价这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第(2)项不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第(3)项不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的。
第(4)项不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
第(5)项不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第(6)项不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。
要求：5. 分别采用均值法、差额法和比率法三种方法计算推断总体错报金额。
①均值法
样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模=900000÷200=4500(元)
估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模=4500×6000=27000000(元)
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=30000000-27000000=3000000(元)
②差额法样本平均错报=(样本账面金额-样本审定金额)÷样本规模=(1200000-900000)÷200=1500(元)
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=1500×6000=9000000(元)
③比率法
比率=样本审定金额÷样本账面金额=900000÷1200000=0.75
估计的总体金额=总体账面金额×比率=30000000×0.75=22500000(元)
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=30000000-22500000=7500000(元)
[考点] 审计抽样方法
6. A注册会计师拟采用差额法，请分析适宜采用差额法的条件。
若样本项目中存在错报，并且错报金额与项目的数量密切相关时，注册会计师通常会选择差额法。
7. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为800万元。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如表所示。
| 审计工作底稿中记录的实质性程序摘录 |
| 序号 | 实质性程序或控制测试的测试目标 | 实情况及结果 |
| (1) | 测试营业收入的截止 | A注册会计师从资产负债表日前若干天的主营业务收入账簿记
录追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单，结果满意 |
| (2) | 测试应收账款的存在 | 甲公司大额的应收账款已于2015年全额讣提坏账准备，2016年
度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 |
| (3) | 测试期末存货跌价准备的完褴性 | A注册会计师扶取了财务报表编制的存货跌价准备明细表，复
核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并
进行了重新计算，结果满意 |
| (4) | 检查关键管理人员薪酬的准确性 | A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并
向关键管理人员进行了函证，结果满意 |
| (5) | 测试销售发票连续编号这项控制的
有效性 | A注册会计师在2014年从主营业务收入明细账中选取样本，追
查至相应的销售发票存根，检查其编号是否连续，结果满意。A注
册会计师在2015年度末测试这项控制，在2016年度直接利用
2014年的测试结果 |
| (6) | 测试超过赊销额度的赊销由销售总
监和财务经理审批这项控制的有效性 | A注册会计师测试了2016年1月至9月的该项控制，并于2017
年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，
末发现偏差。A注册会计师认为该控制在2016年度运行有效 |
要求：根据上述资料，指出所列示的审计程序实施情况及结果是否恰当。如不恰当，说明理由。
(1)不恰当。仅考虑资产负债表日前的账簿记录，而未考虑资产负债表日后的账簿记录属于延后入账的情况。
(2)不恰当。全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。
(3)不恰当。仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。
(4)恰当。
(5)不恰当。如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。
(6)不恰当。仅通过询问不能获取充分适当的审计证据。
8. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
(1)A注册会计师自2010年开始担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司于2014年3月首次公开发行股票并成功上市。
(2)2016年2月，为甲公司提供税务咨询服务的合伙人的父亲购买了甲公司全资子公司债券，但已于2016年11月全部卖出。
(3)注册会计师C的妻子是甲公司独立董事，注册会计师C未参与甲公司2016年度财务报表审计。
(4)2016年9月，ABC会计师事务所应甲公司请求，派出本所资深涉外法律专家，担任甲公司海外法律诉讼辩护人。
(5)审计项目组成员D曾是甲公司人力资源总监，2015年8月离开甲公司加入ABC事务所。
(6)ABC会计师事务所同时承接了2016年内部控制审计业务，并另外签订了业务约定书。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入表格内。
| 事项序号 | 是否违反(违反/不违反) | 理由 |
| (1) | | |
| (2) | | |
| (3) | | |
| (4) | | |
| (5) | | |
| (6) | | |
| 事项序号
|
是否违反
(违反/不违反)
|
理由
|
| (1)
|
违反
|
A注册会计师作为甲公司关键审计合伙人，在甲公司上市两年后应当暂停服务两年，否则存在密切关系和自身利益对独立性的不利影响
|
| (2)
|
违反
|
为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属不得在审计业务期间拥有审计客户(关联实体视同审计客户)直接经济利益，否则存在自身利益对独立性产生严重不利影响
|
| (3)
|
违反
|
项目组成员以外的员工C注册会计师的妻子是甲公司的独立董事，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性的不利影响
|
| (4)
|
违反
|
注册会计师在审计业务期间为审计客户担任诉讼辩护人，代行了管理层职责，存在自我评价、过度推介和外在压力对独立性的不利影响
|
| (5)
|
不违反
|
审计项目组成员D在财务报表涵盖期间之前担任甲公司人力资源总监的职务对所审计财务报表不产生重大影响，不存在自我评价对独立性的不利影响
|
| (6)
|
不违反
|
内部控制审计业务和财务报表审计业务可以整合进行，不存在自我评价对独立性的不利影响
|
9. ABC会计师事务所拟承接以下客户2014年度财务报表审计工作。假定存在下列情形。
(1)A公司2014年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2014年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2011报表审计的K会计师事务所沟通。
(2)B公司以招标的方式选聘2014年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。
(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。
(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2014年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。
(5)E机构为一家公益组织，2014年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计其2014年度财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。
(6)在承接F公司2014年度财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
(1)产生不利影响。在为客户提供第二次意见时，注册会计师应当征得客户同意与前任注册会计师沟通；如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
(2)产生不利影响。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
(3)产生不利影响。按审计后资产的千分之五收取审计费用属于或有收费，或有收费会对职业道德产生不利影响。
(4)产生不利影响。安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受。
(5)产生不利影响。在财务报表审计中对内部控制评价是一项重要的程序，如果既设计内部控制又对内部控制进行评价，会产生因自我评价对独立性的不利影响。
(6)不产生不利影响。注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位，因此不对独立性产生不利影响。
深色：已答题 浅色：未答题