一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)1. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项：
(1)2016年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
(2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于2016年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师掘此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。
(3)A注册会计师认为丙公司2016年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。
(4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。
(5)戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。
要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第(1)项不恰当。母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。
第(2)项不恰当。“主要产品”可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。
第(3)项不恰当。注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。
第(4)项不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。
第(5)项不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。
2. A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：
(1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。
(2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
(3)在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。
要求：针对上述第(1)项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
(2)不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
(3)不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。
3. A注册会计师是X公司2015年发财务报表审计业务的项目合伙人。为测试采购交易的完整性，A注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务进行测试。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
| 验收商品日期 | 验收单编号 | 验收单日期 | 应付账款明细账日期 | 付款时间 |
| 20150320 | 验字第2015-089号 | 20150320 | 20150320 | 20150330 |
| 20150630 | 验字第2015-175号 | 20150630 | 20150630 | 20150709 |
| 20150930 | 验字第2015-258号 | 20150930 | 20150930 | 20151010 |
| 20151223 | 验字第2015-350号 | 20151223 | 20160101 | 20160102 |
| 20151230 | 验字第2016-004号 | 20160103 | 20160103 | 未付 |
审计说明：
(1)采购合同规定X公司在验收商品后10日内向供应商付款。为测试应付账款的完整性，从全年发生的采购业务中随机选取了5张验收单追查到采购明细账。
(2)对于验字第2015-258号采购交易，2015年12月31日卖方对账单显示尚未收到货款，但X公司的付款凭证与银行存款日记账显示已于2015年10月10日支付。财务经理的解释是，已与该供应商联系， 对方承认对账单有误。
审计结论：无异议，无须实施其他审计程序。
(3)对于验字第2015-350号采购交易反映的跨年度入账问题，财务经理解释系年前未收到供应商发票所致。经确认，供应商发票日期确实为2016年1月1日。审计结论：无异议，无须实施其他审计程序 。
(4)针对验字第2016-004号凭证反映的验收日期与验收单日期不一致，验收人员的解释是：2015年共印制验收单365张，已提前用完，只能使用2016年度验收单。审计结论：无异议，无须实施其他审 计程序。 |
要求：
针对审计说明第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序中是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。
第(1)项存在的不当之处。因为付款期限为验收后10日内，应从接近年末，特别是12月下旬的采购交易中选取追查的业务。
第(2)项存在的不当之处。供应商对账单属于外部独立来源的证据，可靠性较强，不能仅凭财务经理的口头解释形成审计结论。
第(3)项存在的不当之处。X公司应在2015年12月末根据暂估金额登记应付账款。因此，A注册会计师应要求X公司调整财务报表。
第(4)项存在的不当之处。凭证应当反映业务的实际情况。A注册会计师应要求X公司调整财务报表。
(1)PPS抽样之所以得名的原因是，在PPS抽样中，总体中的每一项目被选取的概率与该项目中的高估错报金额成比例，即错报金额越大的项目更容易被抽取。
(2)在风险水平一定的情况下，如果注册会计师发现错报，则PPS抽样在评价样本时更准确，更容易使注册会计师得出正确的结论。
(3)考虑到应收账款总体变异性较大，注册会计师在PPS抽样中通常需要对总体进行分层，以减少样本规模。
(4)注册会计师认为，在PPS抽样中，无需特别考虑零余额。
(5)注册会计师确定的误受风险为5%，可容忍错报为8万元，预计总体错报为2.5万元，与高估错报数量0、1、2对应的风险系数分别为3、4.75、6.3，扩张系数为1.6。
(6)在对选取的样本实施函证程序后，发现其中含有两处错报： | 债务人 | 账面金额 | 审定金额 | 错报金额 |
| 甲 | 4000 | 3500 | 500 |
| 乙 | 800 | 760 | 40 |
[要求]4. 分别针对注册会计师在上述事项(1)至(4)中的观点判断是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。
事项(1)不正确，在PPS抽样中，总体中的每一项目被选取的概率与该项目中的账面金额成比例，而不是与错报金额或高估错报金额成比例。
事项(2)不正确，当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
事项(3)不正确，PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性，因为PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层，如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减少样本规模。
事项(4)不正确，对零余额的选取需要在设计时特别考虑，因为零余额的项目在PPS抽样中不会被选取。
5. 根据事项(5)中所提供的资料，请代注册会计师计算PPS抽样的样本规模，写出计算公式。
样本规模=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)=120×3÷(8-2.5×1.6)=90(个)
6. 请根据事项(6)中的资料，利用要求(2)计算的样本规模，运用PPS抽样方法估计总体高估错报上限，并代注册会计师做出是否接受总体的决策。
基本错报界限=120×3/90×1=4
错报比例t1=500/4000=0.125
错报比例t2=40/800=0.05
第1笔错报的影响额=120×(4.75-3)/90×0.125=0.29
第2笔错报的影响额=120×(6.3-4.75)/90×0.05=0.10
总体错报上限=4+0.29+0.10=4.39
总体错报上限小于可容忍错报，所以总体可以接受。
7. 甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2012年度、2013年度及2014年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。
(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。
(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。
(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
(5)2014年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。
(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
(1)违反。与甲公司董事合资办企业属于需要禁止的商业关系，否则存在因自身利益或外在压力对独立性的不利影响。
(2)违反。提供审计服务不得采用或有收费，否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
(3)违反。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务，否则因存在自我评价对独立性的不利影响。
(4)违反。不得接受审计客户礼品，否则存在因自身利益和密切关系对独立性的不利影响。
(5)不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。
(6)违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则因存在自身利益对独立性的不利影响。
(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(3)M公司对葡萄的盘点计划是：2013年12月31日盘点7个简易棚内葡萄，2014年1月10日盘点其他8个简易棚内葡萄。A注册会计师根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对葡萄实施监盘程序。
要求：8. 根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。
9. 针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
存在缺陷。
建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注葡萄储存的相关控制以及质量状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议：提请甲公司管理层同时盘点15个简易棚内的葡萄，注册会计师同时执行监盘程序。
深色：已答题 浅色：未答题