一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)1. 广州X建筑公司(以下简称X公司)是北京U会计师事务所2016年4月下旬发展的新客户。A注册会计师受托担任X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：
(1)V事务所已于2016年4月初对X公司2015年度财务报表发表了审计意见。U事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。
(2)X公司于2015年11月收购了Y公司，U事务所将其为Y公司代编2015年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。
(3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于U会计师事务所广州分所的筹建工作。
(4)X公司于2016年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。
(5)审计期间，恰逢前任注册会计师因连续3年被拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事务所接受了X公司的委托。
(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。
要求：
请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。
情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任注册会计师应当与前任注册会计师沟通并向其提供审计意见的副本。
情况(2)产生不利影响。U事务所还应当终止代编服务，并在X公司治理层同意继续由其审计后按规定采取过渡性措施。
情况(3)产生不利影响。X公司既非银行，也非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。
情况(4)不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。
情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出业务活动中的正常往来，项目组成员应当拒绝接受。
2. 环宇会计师事务所拟承接新晨公司2015年度财务报表审计业务，指派C注册会计师担任项目合伙人。已知该审计业务曾由南山会计师事务所承接，但因故与新晨公司终止审计业务约定。下列是相关事项摘录：
(1)C注册会计师在接受业务委托前，应要求与南山会计师事务所注册会计师进行沟通，
以了解是否存在不应接受委托的理由。
(2)宝兴公司是与新晨公司存在业务竞争关系的一家公司，环宇会计事务所在承接了宝兴公司2014年度财务报表审计业务之后，又承接了宝兴公司2015年度财务报表审计业务。因此C注册会计师在考虑承接新晨公司2015年度财务报表审计业务时，认为是否承接审计业务是事务所的事情，所以并未对新晨公司管理层说明相关情况，也并不打算告知宝兴公司管理层。
(3)2015年10月，在当地的媒体上，环宇会计师事务所刊登了招聘信息。应聘人员赵某曾在2013年1月至2015年4月担任新晨公司销售总监一职，考虑到其对新晨公司情况比较熟悉，C注册会计师打算予以录用，如果环宇会计师事务所承接新晨公司2015年度财务报表审计业务，便准备分派其参与该审计业务。
(4)华信公司是由C注册会计师的弟弟开办的公司，于2015年5月15日从新晨公司购买一批货物，交易金额较小，因华信公司及时支付货款，新晨公司便给予了1%的现金折扣，除此之外，交易条款和条件并无其他异常之处。C注册会计师认为该笔交易对审计项目组的独立性不会产生不利影响。
(5)审计项目组成员W注册会计师与新晨公司财务经理是大学好友，W注册会计师在2015年度曾应好友请求，为其将按企业会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表提供帮助，但并未承担管理层职责。了解到这一情况，C注册会计师认为这一事项对审计项目组独立性的不利影响应该予以评价，考虑是否允许W注册会计师参与拟承接的新晨公司2015年度财务报表审计业务。
(6)环宇会计师事务所在2014年度曾承接新晨公司一项非鉴证业务，新晨公司在2015年度因该业务对环宇会计师事务所提起诉讼，法院判决新晨公司获胜后，环宇会计师事务所赔偿新晨公司10万元。C注册会计师认为该笔诉讼事项并不重大，在采取必要防范措施后，对环宇会计师事务所承接新晨公司2015年度财务报表审计业务并不影响。
要求：假定不考虑其他条件，逐项判断上述事项中的观点或做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。新晨公司和宝兴公司之间互为竞争对手，而C注册会计师拟同时为这两家公司提供财务报表审计服务，对于客观和公正原则或保密原则可能会产生不利影响。
(3)不恰当。如果承接新晨公司2015年度财务报表审计业务，在被审计财务报表涵盖的期间，赵某曾担任新晨公司高级管理人员，其独立性将会受到非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。C注册会计师不可将此类人员分派到审计项目组。
(4)恰当。
(5)不恰当。如果环宇会计师事务所承接新晨公司2015年度财务报表审计业务，W注册会计师为审计客户提供将依据某种会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表方面的帮助，但未承担管理层职责，对于独立性通常不会产生不利影响。
(6)恰当。
3. A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下6组审计证据。
(1)入库单与购货发票；
(2)销货发票副本与产品出库单；
(3)领料单与材料成本计算表；
(4)工资计算单与工资发放单；
(5)存货盘点表与存货临盘记录；
(6)银行询证函回函与银行对账单。
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
(1)购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而入库单，是公司自行编制的。
(2)销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
(3)领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
(4)工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。
(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
4. 甲公司拟聘请ABC会计师事务所为其审计2015年度财务报表，针对审计业务和审计风险，审计助理有如下观点：
(1)审计业务有三方关系人，即注册会计师、委托方和财务报表预期使用者。
(2)审计的基础是客观性和专业性。
(3)注册会计师可以通过恰当的设计和执行审计程序来降低重大错报风险。
(4)甲公司与ABC会计师事务所约定，如果在完成审计工作后仍有未发现的由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，则说明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作，应追究会计师事务所的责任。
(5)审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断是否正确，如不正确，简要说明理由。
(1)不正确，审计业务的三方关系人分别是注册会计师、责任方、财务报表预期使用者，不包括委托方。
(2)不正确，审计的基础是独立性和专业性。
(3)不正确，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是客观存在的，不能通过恰当设计和执行审计程序来降低，可以降低的是检查风险。
(4)不正确，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
(5)正确。
5. A注册会计师是U会计师事务所指定的X集团公司2015年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：
(1)经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
(2)集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
(3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。
(4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。
(5)虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。
(6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求：分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。
情况(1)存在不当之处。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
情况(2)存在不当之处。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
情况(3)存在不当之处。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
情况(4)存在不当之处。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况(5)存在不当之处。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
情况(6)存在不当之处。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
6. X公司是ABC会计师事务所2016年初新发展的审计客户。项目合伙人A注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。部分情况摘录如下：
(1)A注册会计师在制定总体审计策略的同时，要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。
(2)为确定总体审计策略中的审计范围，A注册会计师拟先了解被审计单位的内部控制，并拟在内部控制薄弱的领域扩大审计范围。
(3)项目合伙人制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个部分构成。
(4)作为分配审计资源的基础，A注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。
(5)审计项目组拟将进一步审计程序作为编制具体审计计划的核心内容。其中，进一步审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
(6)ABC事务所要求项目组成员在2016年6月之前对拟定的具体审计计划体提出修改建议，该日期之后必须按既定的具体审计计划实施审计工作。
要求：
分别考虑上述情况(1)至(6)，指出计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。
情况(1)存在不当之处。具体审计计划是根据总体审计策略制定的，要求同时制定具体审计计划与总体审计策略不符合这一要求。
情况(2)存在不当之处。注册会计师可以根据内部控制的情况调整具体审计程序中实质性程序的范围，但不会影响总体审计策略中的审计范围。
情况(3)存在不当之处。总体审计策略还应当包括“报告目标、时间安排及所需沟通的性质”这一部分。
情况(4)不存在不当之处。确定重要性与评估重大错报风险属于“审计方向”部分的工作，“审计方向”是分配审计资源的依据。
情况(5)存在不当之处。风险评估程序不属于进一步审计程序。二者之间是并列的关系，而不是包含的关系。
情况(6)存在不当之处。对审计计划的修改贯穿于整个审计的过程。
四、综合题(本题共19分。)1. W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率为12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新产品，已计划逐渐淡出市场的C产品于2014年11月停产，2014年末，某经销商采用交款提货方式购买了最后一批C产品。W公司已经收到款项，确认了销售收入并结转了存货成本。经销商在验收商品时发现产品质量不符合合同要求。双方尚未就解决方案达成一致意见。
(4)2014年末，有消费者打投诉电话，称W公司生产的D产品中含有的甲醛超标，严重危害消费者的身心健康。W公司随即发表声明，表示D产品是严格按照国家规定标准进行生产，甲醛在国家现行安全标准范围内，并公布了国家有关部门的检测报告。但经过调查显示，仍有过半数的消费者对D产品的安全性表示担忧。
(5)2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本稳定，也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司未经审计的财务数据，部分内容摘录如下：
要求：
针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种项目的何种认定相关。
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报
风险(是/否) | 理由 | 重大错报风险属于
财务报表层次还是
认定层次(财务报
表层次/认定层次) | 财务报表项
目及相关
认定 |
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| (1) | | | | |
| (2) | | | | |
| (3) | | | | |
| (4) | | | | |
| (5) | | | | |
| (6) | | | | |
事项
序号 |
是否可能表
明存在重大
错报风险
(是/否) |
理由 |
重大错报风险属于
财务报表层次还是
认定层次(财务报表
层次/认定层次) |
财务报表项目及相关
认定 |
|
|
|
| (1) |
是 |
管理层薪酬与销售目标挂钩，董事会
确定的销售增长率目标高出行业平均
增长率8%，2014年未审计收入增长
32.5%，远高于行业平均销售增长
率，管理层有可能为了达到销售目标
而虚增收入 |
认定层次 |
①营业收入/发生
②应收账款/存在 |
|
|
|
|
|
|
| (2) |
是 |
W公司财务总监离职，财务会计部门
人员变动频繁，对财会人员的胜任能
力存在疑虑 |
财务报表层次 |
|
|
|
| (3) |
是 |
C产品被经销商提出质量不符合合同
规定，产品很可能被退回，与C产品
相关的风险和报酬尚未真正转移，存
在多计营业收入和成本的风险 |
认定层次 |
①营业收入/发生
②营业成本/发生
③存货/完整性 |
|
|
|
|
| (4) |
是 |
由于社会公众对D产品甲醛含量存在
重大疑虑，D产品的市场前景存在重
大不确定性，可能导致D产品严重滞
销，2014年末D产品相关存货可能存
在减值风险 |
认定层次 |
①存货/计价和分摊
②资产减值损失/完整性 |
|
|
|
|
| (5) |
否 |
|
— |
— |
| (6) |
是 |
工程7月份已经完工，但是资本化了
10个月[250÷(300÷12)]的利息，很
有可能高估了固定资产的成本、低估
了2014年的财务费用 |
认定层次 |
①固定资产/计价和分摊
②财务费用/完整性 |
|
|
|
|
深色：已答题 浅色：未答题