一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)华辉公司是一家木材加工企业，其2015年度财务报表审计业务由升达会计师事务所承接，并指派Z注册会计师为项目合伙人，在对存货实施监盘程序过程中，以下是遇到的事项摘录：
(1)Z注册会计师希望通过对存货实施监盘程序，获取有关存货存在认定、完整性认定以及权利和义务认定的审计证据，而无需再实施其他审计程序。
(2)华辉公司如果将存货盘点安排在2015年12月25日，Z注册会计师认为不仅要实施存货监盘程序，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，从而确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
(3)在存货盘点时由于正值寒冬，大雪覆盖了木材，注册会计师无法实施监盘，不得已只能另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(4)化雪后，审计项目组再次来到华辉公司，准备对存货实施监盘，但是在利用自身专业知识确定存货的数量时，Z注册会计师遇到了很大困难，因此Z注册会计师翻阅了其以前曾经审计过的木材加工企业审计工作记录，用以确定对华辉公司存货数量的大致估计数值。
(5)Z注册会计师在检查华辉公司与其他公司之间的合同时，发现2015年11月20日华辉公司曾与腾达公司签订了一项金额较重大的存货代管协议，协议中约定存货依然属于华辉公司，由华辉公司于2016年2月12日提取。但在审计账簿资料时，Z注册会计师并没有发现该批存货的记录。Z注册会计师于是便向腾达公司发函了解存货情况，但是截至外勤审计结束日，都没有收到回函。审计报告日日渐临近，Z注册会计师做出了未将该批存货包括在财务报表中的结论。
(6)在存货盘点结束后，Z注册会计师对存货盘点结果抽盘来进行测试，发现存货盘点记录和存货实物之间存在部分差异。
要求：1. 假定不考虑其他因素，逐项判断事项(1)-(5)中Z注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
1)不恰当。存货监盘本身并不足以为注册会计师确定存货的所有权提供证据，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。
2)恰当。
3)恰当。
4)不恰当。必要时审计项目组可利用专家的工作，以保证审计结果的准确性。
5)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不可作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，关于该批存货的可靠证据Z注册会计师尚未获取，因此不能擅自得出结论。
2. 针对事项(6)，简要说明Z注册会计师需要实施的审计程序。
Z注册会计师一方面应该先查明原因，并及时提请华辉公司更正；另一方面，Z注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，将检查范围扩大以减少错误的发生。Z注册会计师还可要求华辉公司重新进行盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
(1)在确定样本规模后，甲注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单元相关联的明细账户实物单元，甲注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
(2)甲注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，甲注册会计师将其视为1个样本项目。
(3)假设甲注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。甲注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFX分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。
要求：3. 针对事项(1)至(2)，分别指出甲注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
事项(1)正确。事项(2)不正确。使用随机数法产生的2个重复的样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
4. 在不考虑事项(1)至(2)的情况下，针对事项(3)，计算总体错报的上限。
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000×3.0/150×1=40000(元)；
第一个错报所增加的错报上限=2000000×(4.75-3.0)/150×(50/100)=11666.67(元)；
第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)；
总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。
ERP系统试运行阶段相关系统不稳定，时常出现处理数据错误，ABC公司网络安全控制环境相对薄弱，导致数据易丢失。基于这种情况，X注册会计师决定不依赖信息系统，无需对信息系统环境进行了解与评估。
要求：5. 根据上述材料，假定不存在其他事项，请分析ABC公司是否存在重大错报风险？如果存在重大错报风险，请指出属于财务报表层次还是认定层次？
ABC公司存在重大错报风险。由于系统不稳定、网络安全控制环境薄弱，导致财务报表层次存在重大错报风险。
6. 请指出X注册会计师在确定审计策略时，需要考虑哪些因素？
注册会计师确定审计策略时需要结合的因素有：被审计电位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度。
7. X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购与付款的内部控制，以减少本次控制测试的范围，X注册会计师的做法是否妥当？
X注册会计师的做法不恰当。由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。
(1)除了财务方面与经营方面，项目组成员认为还应考虑其他方面是否存在导致对甲公司持续经营假设产生重大疑虑的情况，具体包括：1)违反有关资本或其他法定要求；2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额。
(2)甲公司2015年度未经审计的利润总额为2万元，A注册会计师按资产总额的0.8%确定财务报表整体的重要性水平为80万元。甲公司2015年度财务报表的未更正错报汇总如下表。A注册会计师认为，无论是单独还是汇总起来，未更正错报对财务报表整体的影响均不重大，同意管理层不予调整。 | 金额单位：万元 |
| 序号 | 错报说明 | 借方项目 | 借方金额 | 贷方项目 | 贷方金额 |
| 1 | 固定资产可收回金额回升后，冲回已计提的
固定资产减值准备 | 资产减值损失 | 8 | 固定资产 | 8 |
| 2 | 没有反映因人工成本的上升而增加的营业
成本 | 营业成本 | 3 | 应付职工薪酬 | 3 |
| 3 | 没有及时处理确实无法支付的应付账款 | 应付账款 | 5 | 营业外收入 | 5 |
(3)财务报表日后，甲公司拟定了2015年度利润分配方案，并确定了拟分配利润。审计项目组认为拟分配利润产生于2015年度，要求甲公司对2015年度财务报表中的未分配利润进行相应调整。
(4)项目组认为甲公司管理层作出会计估计时使用的重大假设不合理，由于管理层拒绝修改，项目合伙人拒绝管理层在书面声明中写入“在作出会计估计时使用的重大假设(包括与公允价值计量相关的假设)是合理的”这一条款。
(5)甲公司因同时存在多项对持续经营假设具有重要影响的重大不确定性事项，已在书面评价中表示开始采取多项措施，并拟在财务报表中充分披露。由于无法判断甲公司按照持续经营假设编制2015年度财务报表是否适当，项目组拟出具保留意见审计报告。
要求：8. 针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当从哪些其他方面考虑是否存在导致对甲公司持续经营假设存在重大疑虑的情况。
法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响；对发生的灾害未购买保险或保额不足。
9. 假定上述第(2)至(5)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师或项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
情况(2)不恰当。3笔未更正错报导致高估利润6万元，将甲公司2015年度经营成果由亏损4万元粉饰为盈利2万元，对财务报表产生非常重大的影响，不应同意甲公司管理层不予调整。
情况(3)不恰当。所述事项属于资产负债表日后非调整事项，应要求甲公司在财务报表附注中披露。
情况(4)不恰当。所述条款属于书面声明的规范性表述，在重大假设不合理的情况下写入该项条款尤为必要。
情况(5)不恰当。当同时存在多项对持续经营假设产生重大不确定性的事项时，由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，应当发表无法表示意见。
10. ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：
(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。
(2)集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。
(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。
(4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
要求：
(1)请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。
(2)如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?
(1)事项(1)有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。
事项(2)有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。
事项(3)没有缺陷。
事项(4)没有缺陷。
(2)如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
(1) Factor (1) ha sfraud. The corporate engagement unit should be responsible for the group's financial statement, so the level of significance of overall group's financial statement should be determined by corporate engagement unit.
Factor(2) has fraud.
The corporate engagement unit cannot implement the additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.
Factor(3) has no fraud.
Factor(4)has no fraud.
(2) If the failure to obtain sufficient and appropriate audit evidence can form the foundation of group audit opinion, engagement team can request CPAs working in the subsidiaries to perform additional procedures on financial information. If this is not feasible, the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries' financial information.
11. 注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对？
注册会计师实施抽盘程序时如果发现差异，应考虑的事项包括：①注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。③注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；同时，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。④注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
深色：已答题 浅色：未答题