一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案) 三、简答题(本题型共6小题36分。)1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
(1)自2015年起，甲公司所属行业的经营环境发生了重大变化，有关信息与2014年度缺乏可比性，A注册会计师认为在风险评估阶段不宜实施分析程序；
(2)对于重大错报风险较高、金额较大的账户余额与交易，A注册会计师要求项目组成员必须实施实质性分析程序；
(3)A注册会计师认为实质性分析程序所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，只能将其作为细节测试的一种补充；
(4)为提高分析程序的有效性，A注册会计师拟提高实质性分析预期值的准确性。为此，要求项目组成员将月度资料合并为年度资料，并依据年度资料确定预期值；
(5)甲公司2015年度主要产品供不应求。与2014年相比，2015年末应收账款占存货的比例有所上升，A注册会计师认为这表明应收账款存在认定的重大错报风险上升；
(6)运用分析程序进行总体复核时，由于识别出了以前未识别的重大错报风险，A注册会计师认为应当重新考虑评估的风险是否恰当，重新评价计划的审计程序是否充分，以及是否有必要追加审计程序。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
情况(1)不恰当。审计准则要求注册会计师在风险评估阶段必须实施分析程序；
情况(2)不恰当。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。重大错报风险较高、金额较大的账户余额与交易未必适用于实质性分析程序；
情况(3)不恰当。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序；
情况(4)不恰当。将月度资料合并为年度资料降低了数据的可分解性，数据的可分解程度越低，预期值的准确性越低；
情况(5)不恰当。产品供不应求意味着存货余额下降，进而支持了应收账款占存货比例的上升。注册会计师没有理由认为该比例的上升会导致重大错报风险；
情况(6)恰当。
2. ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。在审计中遇到下列事项：
(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。
(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2015年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2016年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2016年度审计意见无影响。
(4)A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。
要求：假定上述第(1)至(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第(1)项不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意，还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
第(2)项不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。
第(3)项不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2016年度年初未分配利润和2016年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。
第(4)项恰当。
3. A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定重要性。相关情况如下：
(1)A注册会计师认为X公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
(2)X公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为判断基准。
(3)确定实际执行重要性占财务报表整体重要性水平的比例时，A注册会计师没有考虑项目组成员预期X公司存在的值得关注的内部控制缺陷；
(4)考虑到某些财务报表使用者可能对某类交易、账户余额或披露敏感，A注册会计师拟针对每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性；
(5)在评价已发现错报的影响时，A注册会计师将明显微小错报临界值作为判断评价错报的标准之一：只要错报金额低于明显微小错报临界值，该错报就是不重要的。
(6)在确定审计意见类型时，A注册会计师拟通过将错报金额与重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。
要求：
分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
(1)不恰当。审计不涉及财务报表使用者如何利用财务信息。注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要这种能力进行判断。
(2)不恰当。在利润逐年下降的情况下，本年利润可能更低，过去三年利润的平均值不能代表本年利润，不宜以该平均值作为判断基准。
(3)不恰当。如预期存在值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
(4)不恰当。注册会计师应当先确定财务报表使用者敏感的交易、账户余额和披露，然后确定相关认定的重要性，而不是对所有交易、账户余额和披露都确定重要性。
(5)不恰当。金额低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，只能说明该错报的金额不重要，不能说明错报性质不重要。
(6)不恰当。仅通过将错报金额与重要性水平进行比较，可能不足以确定错报影响是否广泛。
4. A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目组成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：
(1)项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2)在借阅X公司2015年度审计工作底稿时，项目组成员B私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。
(3)在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员C根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。
(4)为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。
(5)归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。
(6)因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。
要求：
请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目组成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。
(1)存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2)存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。
(3)存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。
(4)存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。
(5)存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。
(6)存在不当之处。电子介质工作底稿转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。
5. ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司(工业企业)2016年度财务报表，并委派A注册会计师为项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)甲公司2016年1月1日为审计项目合伙人A注册会计师的女儿开设的X公司提供贷款，贷款额度为500万元，期限为一年。
(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
(4)Z公司为甲公司的合营企业，2016年2月2日会计师事务所合伙人B注册会计师的儿子小李购买了Z公司50%的股权。
(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
(6)ABC会计师事务所合伙人C不属于审计项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股份10000股。
要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。
(1)违反。甲公司作为非银行或类似金融机构的审计客户为审计项目合伙人的主要近亲属(A注册会计师的女儿)提供巨额贷款，因自身利益产生对独立性的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(2)违反。虽然说会计师事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
(3)违反。会计师事务所如同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
(4)违反。会计师事务所合伙人B注册会计师的主要近亲属(其儿子)与甲公司共同在Z公司中拥有直接经济利益，因自身利益产生对独立性的不利影响。
(5)违反。根据规定对属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。
(6)违反。如果会计师事务所的合伙人的主要近亲属通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，将会因自身利益产生对独立性的不利影响。
6. (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文。)
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第(1)项不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划做出的任何重大修改和理由。
第(2)项恰当。
第(3)项不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
第(4)项不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。
第(5)项恰当。
第(6)项不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
四、综合题(本题共19分。)1. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7)2012年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
[要求] 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
(1)存在不当之处。理由：A注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)适当。
(3)存在不当之处。理由：重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。
(4)存在不当之处。理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。
(5)存在不当之处。理由：A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户(包括本期注销的账户)实施函证。
(6)存在不当之处。理由：A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。
(7)适当。
深色：已答题 浅色：未答题