案例分析题一1. 某公司以生产建材并出口为主营业务。2008年11月,公司根据中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策,紧急召开董事会全体会议,研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言摘要:
董事长赵某:
本次金融危机对我公司出口影响较大,当前的首要任务是加强公司的控制力,向管理要效益,同时调整经营范围。现提出如下意见:
(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等,均由公司董事会集体统一决策。
(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设,运用现代信息技术和手段,对各子公司的经营活动实施动态监控。
(3)国内建筑行业发展前景较好,可将公司章程规定的业务范围由建材生产和建材出口向建筑行业扩展,请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案,报董事会审议通过后实施。
总经理钱某:
我完全赞同董事长意见,公司建材出口遭受金融危机重创,但某些特定节能环保建材国内市场需求较大,国家还有许多税收优惠政策,我们应当合理筹划,用好用足,既贯彻了国家政策,同时能够提升公司业绩。
(1)根据《国家重点支持的高新技术领域》等规定,公司开发特定节能环保新型建材,本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用,计算应纳税所得额时,未形成无形资产的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除。
(2)公司向建筑行业转型,使用自产新型建材,可以享受免交增值税的优惠政策,能够大幅度增加公司收入。
(3)市税务机关负责减免流转税和所得税,公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系,取得他们的支持,争取减免公司流转税和所得税,以减轻公司负担。
总会计师孙某:
董事长和总经理的意见都很好,通过强化公司控制力,调整经营范围并合理进行税收筹划等措施,可以使公司走出困境,但实现公司年初确定的利润目标,形势仍然十分严峻,还可在扩大内销收入、控制成本费用、调整会计政策等方面采取措施,渡过难关。
(1)目前A种建材备受国内市场追捧,供不应求,许多厂商已与我公司达成了2009年购买该种建材的意向并支付了定金,可以按照支付定金的建材内销价格确认2008年销售收入,有助于实现当年利润指标。
(2)本年度还有两个月,可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开始,应当严格控制各项不合理开支,严禁突击花钱,原定年终召开的系列大规模会议可以改为电视电话会议。
(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口,可根据公司经营环境的宏观变化,在会计政策方面进行适当调整,比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等,按规定这属于公司的专业判断,企业会计准则是允许的。
会议围绕上述发言进行了充分讨论,全体董事一致通过,最后董事长责成总经理贯彻落实。
要求:
依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定,分析、判断董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措施有哪些不当之处,并分别简要说明理由。
1.董事长赵某发言:
(1)董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等,均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。
理由:根据《公司法》规定,公司设立的子公司,具有法人资格,依法承担民事责任,子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等,应由子公司决定[或:应由子公司董事会决定;或:应由子公司股东大会决定。
或:子公司是一级法人,具有独立的决策权。
(2)董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案,报董事会审议通过后实施的措施不恰当。
理由:根据《公司法》有关规定,由股东大会[或:股东会;或:股东]修改公司章程。
2.总经理钱某发言:
(1)总经理关于使用自产新型建材,可以享受免交增值税的说法不正确。
理由:企业使用自产建材,应视同销售计算交纳增值税。[或:应当缴纳增值税]。
(2)总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。
理由:税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限,市税务机关无权减免。
或:由国务院负责税收减免。
3.总会计师孙某发言:
(1)总会计师关于将达成2009年购买意向并支付定金的建材,按照内销价格确认2008年的销售收入的措施不恰当。
理由:根据《会计法》和企业会计准则规定,企业不得虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入。
或:不符合收入确认条件;
或:风险报酬没有转移。
(2)总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值准备的措施不恰当。
理由:根据《会计法》、企业会计准则规定,企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,不得少列或者不列费用。
或:企业应当按照企业会计准则规定,如实结转存货成本,对固定资产、无形资产进行减值测试,计提减值准备。
案例分析题二1. 某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求,建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议,就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下:
(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全,严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动,确保公司经营管理过程不存在任何风险。
(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议,包括:严格规范公司治理结构,各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准;调整机构设置和权责分配,做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督;完善人力资源政策,建立优胜劣汰机制,同时注重就业和员工权益保护,认真履行社会责任,加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业,开拓创新和团队协作精神。
(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构,围绕内部控制目标,定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估,准确识别公司面临的内外部风险,根据风险发生的可能性和影响程度进行排序,采取相应的风险应对策略。
(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施:一是实施全面预算管理,将各类业务事项均纳入预算控制;二是将控制措施“嵌入“信息系统中,通过现代化手段实现自动控制;三是完善合同管理制度,所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息,促进信息在企业内部各层级之间,企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制,实施举报投诉制度和举报人保护制度,及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
(6)内部监督。会议强调,内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此,公司应当强化内部监督制度,由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查,合理保证内部控制目标的实现;审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题,有权直接向董事会和监事会报告。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》的要求,分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处,并简要说明理由。
1.控制目标方面:
(1)内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
理由:内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全,还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
(2)确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
理由:内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
或:内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。
2.内部环境方面:
(1)各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由:各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。
或:重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。
(2)所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
理由:不符合成本效益原则。
或:受公司规模、业务特点等因素影响,无法对不相容岗位或职务实现有效分离的,可不予分离。
3.控制活动方面:
(1)将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
理由:预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
(2)所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
理由:不符合成本效益原则。
或:对于零星、即时清结等交易行为,可不签订书面合同。
或:不符合重要性原则。
4.信息与沟通方面:
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由:举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
5.内部监督方面:
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
理由:董事会负责内部控制的建立和有效实施;除内部审计机构之外,经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。
案例分析题七1. 甲公司为一家从事房地产开发的上市公司,2008年与企业并购有关的情况如下:
(1)甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目,2008年3月1日,以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;2008年下半年,甲公司筹集到足够资金,以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。
(2)甲公司为进入西北市场,2008年6月30日,以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为2008年4月1日新成立的公司,截止2008年6月30日,C公司持有货币资金2600万元,实收资本2000万元,资本公积700万元,未分配利润—100万元。
(3)甲公司2007年持有D公司80%有表决权股份,基于对D公司市场发展前景的分析判断,2008年8月1日,甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。
假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。
要求:
根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司2008年上述并购是否形成企业合并?如不形成企业合并的,请简要说明理由。
1.甲公司2008年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。
2.甲公司2008年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。
理由:C公司在2008年6月30日仅存在货币资金,不构成业务,不应作为企业合并处理。
3.甲公司2008年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。
理由:D公司在甲公司2008年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司,不应作为企业合并处理。
或:该股份购买前后未发生控制权的变化,不应作为企业合并处理。
案例分析题九1. 甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位,丙公司是甲单位2008年3月与其他单位共同出资设立的企业。2009年初,为了做好2008年度决算编报工作,甲单位成立检查组对本单位2008年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查,并对以下事项提出异议:
预算执行
(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司,截至检查日止,借款尚未收回。
(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元,甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费,计划2009年度预算批复后补付乙单位。
(3)甲单位按规定程序报经批准后,出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户,用于已批准立项的在建工程。
资产管理
(1)甲单位经单位领导集体讨论决定,并报主管部门批准,以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明,甲单位需要承担连带偿付责任。
(2)甲单位在资产盘点中,发现30台计算机已到规定报废期限,经本单位的计算机维护部门认定后,予以报废,并进行了核销处理。
收支处理
(1)甲单位与乙单位约定,由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。2008年,甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式,抵免部分乙单位缴款。
(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会,将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计处理。
(3)甲单位举办了三期培训班,委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户,计划2009年直接用于本单位的专项课题研究。
会计报表编制
(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60万元。经查,该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余-20万元结转所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查,该金额系甲单位接受某企业捐赠的一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。
要求:
假定你是甲单位检查组组长,请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定,指出上述事项中的不当之处,并给出正确的做法。
1.预算执行
(1)甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。
或:甲单位不应挪用专项经费。
正确做法:甲单位应(尽快)收回借出资金。
或:专项经费应专款专用。
(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。
或:甲单位不应截留乙单位专项经费。
正确做法:甲单位应将专项经费全额(及时)拨付给乙单位。
或:专项经费应专款专用。
(3)甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。
正确做法:出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理[或:应上缴财政;或:应计入“应缴财政专户款”]。
2.资产管理
(1)甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法:事业单位以国有资产提供担保,须经主管部门审核,报同级财政部门审批。
(2)不当之处:甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法:事业单位处置规定限额以上的资产,须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批,主管部门将审批结果报同级财政部门备案。
或:甲单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行财务处理。
3.收支处理
(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不正确。
正确做法:甲单位应全额收取应收乙单位缴款,在本单位列支办公经费。
(2)甲单位通过往来帐核算会议经费收支的做法不正确。
正确做法:甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入,将会议的实际开支确认为支出。
(3)甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不正确。
正确做法:甲单位应将培训净收入纳入本单位帐内核算。
或:单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
4.会计报表编制
(1)“事业基金”项目的列示不正确。
或:事业基金增加60万元不正确。
正确做法:甲单位出现经营亏损,经营结余-20万元不应结转。
或:将结转到事业单位基金的-20万元经营结余冲回。
或:事业基金应增加80万元。
(2)“其他收入”项目的列示不正确。
或:其他收入增加30万元不正确。
或:接受捐赠的固定资产30万元不应计入“其他收入”。
正确做法:事业单位接受固定资产捐赠,应增加固定资产和固定基金。