一、单项选择题(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
中远公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用5万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%。甲公司在B公司董事会中派有1名成员,参与B公司的财务和生产经营决策。
2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元,账面价值为300万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,无形资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。
2007年6月5日,B公司出售商品M一批给中远公司,商品成本为400万元,售价为 600万元,中远公司购入的商品作为存货。至2007年末,中远公司已将从B公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。
2007年6月30日,中远公司将其成本为1000万元的产品N以800万元的价格出售给 B公司,B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10年,净残值为0,按照直线法计提折旧。经核实,中远公司生产的该产品由于有替代产品上市,出售时已经减值120万元。
2007年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积20万元,假定不考虑所得税的影响。
2008年B公司发生亏损4000万元,2008年B公司增加资本公积100万元。假定中远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清收计划。2008年末中远公司从 B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售,假定不考虑所得税的影响。
2009年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至5题。 甲公司为境内注册的公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,其 30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
(1)甲公司有关外币账户在2008年11月30日余额如下: 项目 | 外币账户余额 | 汇率 | 人民币账户余额(万元人民币) |
银行存款 | 4000 | 6.85 | 27400 |
应收存款 | 2000 | 6.85 | 13700 |
应付存款 | 1000 | 6.85 | 6850 |
(2)甲公司2008年12月发生有关外币交易和事项如下:
①2日,将100万美元兑换为人民币,取得人民币存入银行,当日市场汇率为1美元= 6.9元人民币,当日银行买入价为1美元=6.82元人民币。
②10日,从国外购入一批原材料,货款总额为2000万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税2920万元人民币,增值税2325.6万元人民币。
③15日,出口销售一批商品,销售价款为3000万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.82元人民币。假定不考虑相关税费。
④20日,收到应收账款1500万美元,当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。
⑤31日,市场汇率为1美元=6.78元人民币。
(3)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在法国注册,在法国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在法国采购。2008年11月末,甲公司应收乙公司款项1000万欧元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,2008年11月30日折算的人民币金额为9200万元。2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:9.6。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素。回答下列第6至11题。 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下:
(1)2008年1月,甲公司自行建造办公大楼。在建设期间,甲公司购进为工程准备的一批物资,价款为1100万元(含增值税)。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本200万元,计税价格250万元,另支付在建工程人员薪酬52.5万元。
(2)2008年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用直线法计提折旧。
(3)2008年12月,甲公司与乙公司签订协议,将办公大楼经营租赁给乙公司,租赁期为1年,年租金为150万元,于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。
(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为1900万元,2009年年末的公允价值为2000万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。
(5)2010年1月5日,处置投资性房地产,取得价款2300万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第12至14题。 A公司于2010年1月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同价格为1500万元,分5年于每年年末收取,增值税税率为17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1200万元,商品已发出,产品成本为900万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。企业经过计算确定的实际利率为7.93%(结果保留两位小数)。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第15至18题: 远大外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。远大企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照 30天计算)。
(1)2009年1月1日为建造一栋办公楼,向银行借入3年期美元借款2800万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。
(2)2009年2月1日取得一般人民币借款3000万元,5年期,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6000万元,5年期,年利率为 5%,每年年末支付利息。
(3)该办公楼于2009年1月1日开始动工,计划到2010年1月31日完工。1月至2月发生支出情况如下:
①1月1日支付工程进度款1800万美元,交易发生日的即期汇率为6.81;
②2月1日支付工程进度款1000万美元,交易发生日的即期汇率为6.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为3%,各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末汇率为:1月31日即期汇率为6.85;2月28日即期汇率为6.95。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第19至20题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
广发公司2009年1月1日从冀东公司购入大型生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,该设备的总价款为3000万元,当日支付200万元,余款分4年于每年末平均支付。支付安装等相关费用32万元,设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为 30万元,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%,(P/A,6%,4)=3.4651,题目以万元为单位,计算结果保留两位小数。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列1至3题。 2008年3月2日甲公司委托A公司代销商品1200件,协议价为每件500元,增值税税率为17%,该商品的实际成本为每件300元。商品已于当日发出。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明,将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件800元的价格销售。
2008年8月30日甲公司本年度收到A公司交来的代销清单,代销清单列明已销售代销商品的50%。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第4至6题。 大海公司2009年1月1日发行了300万份可转换公司债券,每份面值1000元,取得总收入310000万元,支付发行费用10万元。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息于次年1月5日支付;每100份债券均可在债券发行1年后转换为85股该公司普通股,每股价值1元。公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2010年4月1日,某债券持有者将面值为150000万元的可转换公司债券申请转换为普通股,并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付,剩余债券没有转换为普通股。已知(P/F,9%,3)=0.77218,(P/A,9%,3)=2.53130。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列7至10题。 三、计算及会计处理题(应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1. 2006年1月1日,A公司从某银行取得年利率4%,2年期的贷款200万元,利息按季支付。现因A公司财务困难,于2007年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2009年12月31日,利率降至3%,免除全部积欠利息16万元,本金减至180万元,但附有一条件:债务重组后,如A公司自2008年起有盈利,则利率恢复至4%;若无盈利,仍维持3%,利息按年支付。A公司2008年度盈利10万元,2009年度盈利20万元。
要求:完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。
A公司相关业务的会计分录:
重组债务的账面价值=面值+利息=200+16=216(万元)
或有应付金额=180×(4%-3%)×2=3.6(万元)
将来应付金额=本金+利息+或有应付金额=180+180×3%×2+3.6
=194.4(万元)
应确认的债务重组收益=216-194.4=21.6(万元)
2007年12月31日进行债务重组时:
借:长期借款 200
应付利息 16
贷:长期借款——债务重组 (180+180×3%×2)190.8
预计负债 3.6
营业外收入 21.6
2008年12月31日支付利息时:
借:长期借款——债务重组 (180×3%)5.4
预计负债 1.8
贷:银行存款 7.2
2009年12月31日支付利息和本金时:
借:长期借款——债务重组 (190.8-5.4)185.4
预计负债 1.8
贷:银行存款 187.2
甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下:
(1)2007年12月1日,以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为10年,预计残值为零。
(2)2011年12月31日,预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元,公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限及残值不变。
(3)2012年12月31日,该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元,公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限及残值不变。
(4)2013年5月1日,将该无形资产对外出售,取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。
要求:3. 计算2011年12月31日该无形资产的账面净值;
账面净值 600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)
4. 编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录;
编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录:
借:资产减值损失 (355-248.5)106.5
贷:无形资产减值准备 106.5
5. 计算2012年12月31日该无形资产的账面净值;
该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42(万元)
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313(万元)
6. 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录;
2012年12月31日该无形资产的账面价值=248.5-42=206.5(万元),无形资产的预计可收回金额为220万元,按新准则规定,无形资产减值准备不能转回。
7. 计算2013年4月30日该无形资产的账面净值;
2013年1月至4月,该无形资产的摊销额=206.5/(12×4+11)×4=149(万元)
2013年4月30日该无形资产的账面净值=313-14=299(万元)
8. 计算该无形资产出售形成的净损益;
该无形资产出售形成的净损益=200-(299-106.5)=7.5(万元)
9. 编制该无形资产出售的会计分录。
(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+42+14=301(万元),已提减值准备106.5万元。
借:银行存款 200
无形资产减值准备 106.5
累计摊销 301
贷:无形资产 600
营业外收入 7.5
10. A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券5年期,票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月 1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元,实际支付价款为2010.7万元,另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资,购入债券的实际利率为6%,假定按年计提利息。2009年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为1980万元。2009年12月31日,该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项1195万元存入银行。
要求:编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。
2007年1月2日:
借:持有至到期投资——成本 2000
应收利息 (2000×5%)100
贷:银行存款 2030.7
持有至到期投资——利息调整 69.3
(2)2007年1月5日:
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
(3)2007年12月31日:
应确认的投资收益=(2000-69.3)×6%=115.84(万元)
“持有至到期投资——利息调整”=115.84-2000×5%=15.84(万元)
借:应收利息 100
持有至到期投资——利息调整 15.84
贷:投资收益 115.84
(4)2008年1月5日:
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
(5)2008年12月31日:
应确认的投资收益=(2000-69.3+15.84)×6%=116.79(万元)
“持有至到期投资——利息调整”=116.79-2000×5%=16.79(万元)
借:应收利息 100
持有至到期投资——利息调整 16.79
贷:投资收益 116.79
(6)2009年1月2日:
借:可供出售金融资产——成本 2000
持有至到期投资——利息调整 (69.3-15.84-16.79)36.67
贷:持有至到期投资——成本 2000
可供出售金融资产——公允价值变动 20
资本公积——其他资本公积 16.67
(7)2009年1月5日:
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
(8)2009年12月31日:
借:应收利息 100
贷:投资收益 100
借:可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷:资本公积——其他资本公积 10
(9)2010年1月5日:
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
(10)2010年12月20日:
借:银行存款 1995
资本公积——其他资本公积 26.67
可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷:可供出售金融资产——成本 2000
投资收益 31.67
黄河公司系上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下:
资料一:该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量,该办公楼的原价为5000万元,预计使用年限为25年,不考虑残值,采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日,黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
资料二:黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。
要求:11. 根据资料一:①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录;
②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表;
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 | 金额(万元) 调增(+) 调减(-) | 累计折旧 | | 投资性房地产 | | 递延所得税资产 | | 递延所得税负债 | | 盈余公积 | | 未分配利润 | | |
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录;
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
①编制会计政策变更的会计分录:
至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000÷25×2=400(万元),该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元),计税基础=5000-5000÷25×2=4600(万元),改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元,2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4800-4600=200(万元),应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)。
借:投资性房地产——成本 4800
投资性房地产累计折旧 400
贷:投资性房地产 5000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
借:利润分配——未分配利润 15
贷:盈余公积 15
②填表:
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 |
金额(万元) 调增(+) 调减(-) |
累计折旧 |
-400 |
投资性房地产 |
-200 |
递延所得税资产 |
0 |
递延所得税负债 |
+50 |
盈余公积 |
+15 |
未分配利润 |
+135 |
|
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录:
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额:
2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000÷25×3=4400(万元),账面价值为4900万元,应纳税暂时性差异的余额=4900-4400=500(万元),递延所得税负债余额=500×25%=125(万元),2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元) (贷方)。
12. 根据资料二:①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额;
②计算上述设备2009年计提的折旧额;
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
①计算设备2007年和2008年计提的折旧额:
设备2007年计提的折旧额=(230-10)×10/55=40(万元)
设备2008年计提的折旧额=(230-10)×9/55=36(万元)
②计算设备2009年计提的折旧额:
2008年3月18日设备的账面净值=230-40-36=154(万元)
设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元)
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响:
按原会计估计,设备2009年计提的折旧额=(230-10)×8/55=32(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加=(32-24)×(1-25%)=6(万元)