一、案例分析题必答题(本类题共80分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)甲公司是从事服装生产和销售的大型上市公司。2020年11月3日,甲公司召开了下一年度工作计划会议,针对全面预算管理、内部控制评价等问题展开研究,会议要点如下:
(1)全面预算管理方面。授权预算管理委员会办公室继续负责组织、监督公司下一年度的全面预算编制、审核以及汇总工作。在编制预算时,采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合式方式进行,预算编制完成后提交董事会审核批准。企业应当就涉及资金支付的预算内事项、超预算事项、预算外事项建立规范的授权批准制度和程序,避免越权审批、违规审批、重复审批现象的发生。
(2)并购业务方面。鉴于近年来服装行业受原材料价格上涨的严重影响,利润空间被逐渐压缩,为改变现状,公司欲明年4月份收购原供应商——乙纺纱厂,并已经向对方发出并购意向书。受并购业务的影响,企业2021的预算很可能需要进行相应的调整。
(3)关键绩效指标方面。2021年,公司准备构建关键绩效指标体系,使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连,最终更好地实现战略目标,并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。
(4)内部控制评价方面。鉴于负责公司内部控制审计的C会计师事务所熟悉本公司的业务流程,并且具备良好的专业胜任能力,特聘请该会计师事务所负责公司明年的内部控制咨询工作,按照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求,结合公司的实际情况,识别各项业务的关键风险点。
假定不考虑其他因素。
要求:1. 根据资料(1),指出全面预算的编制流程。
全面预算的编制流程包括:(1)下达预算编制指导意见;(2)上报预算草案;(3)审查平衡;(4)审议批准;(5)下达执行等流程。
[考点] 本题考核“全面预算的编制流程”知识点。
[解析] 集团层面编制全面预算的流程包括:(1)下达预算编制指导意见。预算编制指导意见是集团层面对各层级预算机构编制年度预算的总体性要求,其内容一般包括预算总体目标、预算编制要点、预算表格填制说明、预算管理要求等。(2)上报预算草案。下一级预算执行机构上报集团层面。(3)审查平衡。预算管理委员会办公室进行初步审查、汇总,并组织对汇总后的预算草案进行审查和平衡。(4)审议批准。预算管理委员会办公室——预算管理委员会——董事会——股东(大)会,股东(大)会最终审议批准。(5)下达执行等流程。以正式文件形式下达执行。
2. 根据资料(2),从并购双方所处行业来看,指出甲公司收购乙纺纱厂属于哪种并购类型(若可以细分,则写出细分类型),并说明理由。
按照并购双方所处的行业,甲公司收购乙纺纱厂属于纵向并购,具体为纵向并购中的后向一体化。
理由:纵向并购是与企业的供应商或客户的合并。为防止本公司利润空间被进一步压缩,收购原供应商乙纺纱厂,属于纵向并购中的后向一体化。
[考点] 本题考核“企业并购类型”知识点。
[解析] 纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并,即优势企业将与本企业生产经营具有上下游关系的生产、营销企业并购过来,形成纵向生产一体化。后向一体化是指与其供应商的并购。
3. 根据资料(2),指出受并购业务的影响,企业2021年预算可能进行调整的说法是否恰当,并说明理由。
恰当。
理由:当发生企业合并等行为时,企业的预算很可能需要进行相应的调整。
4. 根据资料(3),指出关键绩效指标方面是否存在不当之处,若存在不当之处,请说明理由。
存在不当之处。
理由:关键绩效指标的数量不宜过多,每一层级的关键绩效指标一般不超过10个,甲公司设置15个企业层级关键绩效指标,数量过多。
资本性支出指标属于动因类指标,而不是结果类指标。
[考点] 本题考核“关键绩效指标法”知识点。
[解析] 结果类指标包括投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值回报率、息税前利润、自由现金流量等综合指标;动因类指标包括资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度和员工满意度。关键绩效指标的数量不宜过多,每一层级的关键绩效指标一般不超过10个。
5. 根据资料(4),指出内部控制方面是否存在不当之处,若存在不当之处,请说明理由。
存在不当之处。
理由:为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。
[考点] 本题考核“企业内部控制审计”知识点。
[解析] 负责企业内部控制审计的会计师事务所不得同时为同一企业提供内部控制评价、咨询服务,若将这些业务一并委托同一事务所完成,可能会在一定程度上影响审计业务的独立性。
H公司是一家电器制造企业,专门从事A、B两种普通电饭煲的生产。关于这两种产品的基本资料如下表所示: 金额单位:元 |
产品名称 | 产量(台) | 单位产品耗用的机器工时(小时) | 直接材料单位成本 | 直接人工单位成本 |
A | 2000 | 8 | 180 | 20 |
B | 6000 | 6 | 220 | 30 |
H公司每年生产A、B两种电饭煲所耗费的制造费用为50000元,与制造费用相关的作业有订单处理、机器运行、质量检验,有关制造费用作业成本的资料如下表所示: 作业名称 | 成本动因 | 作业成本(元) | A耗用作业量 | B耗用作业量 |
订单处理 | 生产订单份数 | 11500 | 20 | 30 |
机器运行 | 机器小时数 | 23500 | 40 | 60 |
质量检验 | 检验次数 | 15000 | 4 | 6 |
合计 | — | 50000 | — | — |
通过市场调查发现,一部分消费者更倾向于使用智能电饭煲,既省时省力,也可以预约在合适的时间内将饭做熟,甚至可以做出香甜可口的糕点,该公司决定上马一条新的生产线生产IH电磁加热式智能电饭煲以满足消费者的需求。此外,为了加快电饭煲的流通和销售,H公司自2017年10月起,在未来一年内新增实体销售门店15家。新产品的售价为320元/台,变动成本为110元/台,若新产品投产,将使公司每年新增同定成本100000元,公司要求新产品预期新增营业利润至少为500000元。公司预计新产品线的产量是4000台,该产品线将按照批次来调配生产,每批生产40台,经过作业动因分析发现,在所增加的100000元固定成本中,有近30000元的同定成本可以追溯到与批次相关的作业中。
假定不考虑其他因素。
要求:6. 根据资料,指出H公司采取的成长型战略(具体到细分类型),并说明理由。
密集型战略中的新产品开发战略和一体化战略中的前向一体化战略。
理由:H公司原来生产普通电饭煲,经过市场调查后开始生产IH电磁加热式智能电饭煲,属于新产品开发战略。
为了加快电饭煲的流通和销售,未来一年内新增实体销售门店15家,属于前向一体化战略。
[考点] 本题考核“企业总体战略的类型”知识点。
[解析] 新产品开发战略是企业在现有市场上通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。H公司生产新型的智能电饭煲,属于新产品开发战略。前向一体化战略指企业与其最终客户的并购,H公司处于产品生产阶段,向下游销售商扩张,所以是前向一体化战略。
7. 计算作业成本法下A、B两种产品的总成本和单位成本。
订单处理的成本动因分配率=11500/(20+30)=230(元/份)。
机器运行的成本动因分配率=23500/(40+60)=235(元/小时)。
质量检验的成本动因分配率=15000/(4+6)=1500(元/次)。
A产品的制造费用=20×230+40×235+4×1500=20000(元)。
B产品的制造费用=30×230+60×235+6×1500=30000(元)。
A产品的总成本=(180+20)×2000+20000=420000(元)。
A产品的单位成本=420000/2000=210(元)。
B产品的总成本=(220+30)×6000+30000=1530000(元)。
B产品的单位成本=1530000/6000=255(元)。
[考点] 本题考核“作业成本法的核算程序”知识点。
[解析] 作业成本计算建立在两个前提之上:作业消耗资源;成本对象消耗作业。实施作业成本法,“制造费用”归集和分配依据以下程序:(1)按工作内容区分不同类型的作业;(2)分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因;(3)设置成本库并归集资源耗费到作业中心;(4)基于作业成本动因确定各作业成本库的作业成本分配率并分配成本。将制造费用按照作业动因分配,加上直接材料和直接人工即可计算出总成本,总成本除以产量即可计算出单位成本。
8. 指出作业成本法下的成本性态。
作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系,将成本分为短期变动成本、长期变动成本和同定成本三种形态。
[考点] 本题考核“作业成本法下的本量利决策”知识点。
[解析] 作业成本法下的成本可以分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三种。变动成本总额随产量成正比例变动,而单位变动成本在相关范围内保持不变。长期变动成本以作业为分配间接费用的基准,它随着作业量变动而呈正比例变动。固定成本通常包括设施级成本,如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产折旧、审计费等。
9. 计算新产品线作业成本法下的保利产量。
新产品中与每批次相关的长期变动成本=30000/(4000/40)=300(元/批),单位产品所分摊的长期变动成本=300/40=7.50(元)。
新产品线作业成本法下的保利产量=(500000+100000-30000)/(320-110-7.50)=2815(台)。
[考点] 本题考核“作业成本法下的本量利决策”知识点。
[解析] 作业成本法下,短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本的范畴,前者与产品产量有关,后者与产品消耗的作业量有关,将固定成本中可以追溯到与批次相关的作业成本从固定成本中转出,作为长期变动成本的一部分,最终计算出作业成本法下的保利产量。注意计算出来的保利产量不是一个整数值,约等于2815台。
10. 长江股份有限公司(下称“长江公司”)为上海证券交易所上市公司,2013年发生了如下有关金融资产和金融负债业务:
(1)2013年3月1日,长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1000万股,每股市价5元,支付价款5000万元,另外支付了相关税费10万元;对甲公司没有重大影响,长江公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时,长江公司确认交易性金融资产初始成本为5010万元(5000+10)。
2013年12月31日,长江公司鉴于长时间持有该股票,将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并按当日甲公司股票公允价值4900万元作为可供出售金融资产的入账价值,将公允价值4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入所有者权益(资本公积)。
(2)2013年2月1日,长江公司从活跃市场购入乙基金,购买价格为3000万元,另外支付交易费用5万元,分类为可供出售金融资产。在会计处理时,长江公司确认可供出售金融资产初始成本为3005万元(3000+5)。
2013年下半年,由于该基金公司违规被证券监管部门查处,导致该基金持续暴跌,至12月31日,该基金收盘价为1405万元,并且仍处于下行通道。长江公司在年末进行会计处理时,将该基金公允价值变动1600万元(3005-1405)计入了所有者权益。
(3)2013年1月1日,长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的5年期分期付息债券20万份,支付款项2000万元(包括交易费用10万元),有意图和能力将其持有至到期,将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为2000万元,票面年利率为8%。丙公司于次年1月1日支付利息。在会计处理时,长江公司确认持有至到期投资初始成本为2000万元。
2013年12月1日,由于长江公司出现严重财务困难,被迫出售该债券的60%。在确认出售债券损益的同时,长江公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产,并按当日市价820万元确认可供出售金融资产入账价值,可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额20万元(820-2000×40%)计入了当期损益。
2013年12月31日,该债券收盘价为828万元,长江公司在会计处理时,将该债券公允价值变动8万元(828-820)计入了所有者权益(资本公积)。
(4)2013年1月1日,长江公司将产品销售给丁公司,尚有3000万元货款未收到,约定的收款日期分别为2013年末、2014年末和2015年末,各收取1000万元。
2013年5月1日,长江公司将该长期应收款出售给工商银行,出售协议约定:出售价2900万元,长江公司将于2013年12月1日按照固定价格购回,回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时,将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元(3000-2900)计入了当期损益。
要求:
根据上述资料,逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由。
1.资料(1)长江公司购入甲公司股票的会计处理中:
(1)2013年3月1日长江公司购入股票分类为交易性金融资产正确,但确认交易性金融资产初始成本5010万元不正确。
理由:企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益。因此,交易性金融资产初始成本为5000万元,相关交易费用直接计入当期损益。
(2)2013年12月31日,长江公司将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。
理由:企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债。长江公司在年末应将交易性金融资产公允价值变动100万元(5000-4900)计入当期损益。
2.资料(2)长江公司购入乙基金的会计处理中:
(1)2013年2月1日购入乙基金分类为可供出售金融资产正确,初始成本3005万元正确。
(2)2013年12月31日长江公司将基金公允价值变动1600万元计入所有者权益不正确。
理由:由于权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌,应计提减值,将公允价值变动计入当期损益。长江公司应将乙基金公允价值严重下跌1600万元通过计提减值计入当期损益(资产减值损失)。
3.资料(3)长江公司购入丙公司债券会计处理中:
(1)2013年1月1日购入时将丙公司债券分类为持有至到期投资正确,初始成本2000万元正确。
(2)2013年12月1日长江公司将出售后剩余40%债券重分类为可供出售金融资产正确,但将可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额20万元计入了当期损益不正确。
理由:企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量;重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
(3)2013年12月31日长江公司将可供出售金融资产公允价值变动8万元计入所有者权益正确。
4.资料(4)长江公司5月1日出售应收丁公司账款的会计处理中:将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元计入了当期损益不正确。
理由:附回购协议的金融资产出售,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定,表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产,不确认损益;长江公司应将收取的价款2900万元确认为金融负债,采用摊余成本进行后续计量。
甲公司是一家大型综合性企业集团,主营业务包括国际货运代理和新型物流等,公司下设A投资中心和B责任中心。其中国际货运代理是甲公司的主营业务,所占市场份额比较大,对公司的利润贡献最大,但是增长呈萎缩态势;新型物流业务增长势头迅猛,同业竞争者比较少,很多公司没有能力开展此项综合物流业务,甲公司实力较强,该业务在市场中占据较大的市场份额。
现对公司的A投资中心进行绩效评价,采用的评价方法是经济增加值法。A投资中心上一年度的相关数据如下:净利润110万元,研究开发费用调整项8万元,利息费用12万元,平均所有者权益150万元,平均负债120万元,平均无息流动负债56万元。平均在建工程10万元。公司的加权平均资本成本率为10%,企业所得税税率为25%。
公司下设的责任中心B计划实施目标成本管理。目前,B责任中心提供物流服务的单位成本为120元/次,市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为108元/次。责任中心B要求的成本利润率为8%。
为了进一步增加企业的市场占有率,公司利用客户热线开展市场调查活动,有的放矢地进行广告宣传,提高广告效率。同时,公司引进了作业成本法,进行作业改进,以寻求成本最低的价值创造方式。
假定不考虑其他因素。
要求:11. 根据波士顿矩阵理论,分析甲公司国际货运代理业务和新型物流业务分别属于哪种类型,并说明理由。
国际货运代理业务属于金牛业务。
理由:增长呈萎缩态势,所占市场份额比较大,利润贡献最大。
新型物流业务属于明星业务。
理由:增长势头迅猛,该业务在市场中占据较大的市场份额。
[考点] 本题考核“波士顿矩阵”知识点。
[解析] 明星业务具有高增长,强竞争地位,处于迅速增长的市场,享有较大的市场份额。金牛业务具有低增长,强竞争地位,处于成熟的低速增长市场,市场地位有利,盈利率高。
12. 根据国资委发布的《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》和《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》,计算A投资中心的经济增加值。
税后净营业利润=110+(12+8)×(1-25%)=125(万元)
调整后资本=150+(120-56)-10=204(万元)
经济增加值=125-204×10%=104.6(万元)
[考点] 本题考核“经济增加值的计算”知识点。
[解析] 根据国资委发布的《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》和《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》,经济增加值的计算公式为:
税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项)×(1-25%)
调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程
经济增加值=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率
13. 依据企业价值链分析理论,判断“公司利用客户热线开展市场调查活动,有的放矢地进行广告宣传”属于哪种价值活动,并说明理由。
属于基本活动中的市场营销。
理由:利用客户热线开展市场调查活动,有的放矢地进行广告宣传,属于引导消费有关的活动,即属于市场营销。
[考点] 本题考核“价值链分析”知识点。
[解析] 市场营销是与提供一种买方购买产品的方式和引导它们进行购买有关的各种活动。市场调查以及广告宣传属于非常典型的市场营销活动示例。
14. 依据目标成本法的基本原理,参照主要竞争对手提供相同服务的平均价格,分别计算B责任中心的单位目标成本及单位成本降低目标。
B责任中心提供物流服务的单位目标成本=108/(1+8%)=100(元)
B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标=120-100=20(元)
[或:B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标=(120-100)/120=16.67%]
[考点] 本题考核“目标成本的设定”知识点。
[解析] 产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润,成本利润率=利润/成本,1+成本利润率=售价/成本,已知单价,除以(1+成本利润率)就可以计算出单位目标成本。
甲公司是我国的一家建筑企业。随着目前建筑企业面临的激烈的竞争,甲公司计划全方位优化企业的资本结构、投资决策等。
(1)公司目前的长期资本均为普通股,无优先股。股票的账面价值为3000万元。预计未来每年EBIT为600万元,所得税税率为25%。公司认为目前的资本结构不合理,准备通过发行债券回购部分股票的方式调整资本结构,提高企业价值。经咨询,目前的长期债务利率和权益资本成本的情况如下表所示:
不同债务水平下的债务资本成本和权益资本成本 |
债券市场价值B (万元) | 税前债务资本成本 (%) | 股票贝塔值 | 无风险报酬率 (%) | 市场组合报酬率 (%) |
0 | - | 1.2 | 8 | 12 |
300 | 10 | 1.3 | 8 | 12 |
600 | 10 | 1.4 | 8 | 12 |
900 | 12 | 1.55 | 8 | 12 |
(2)公司拟投资一个项目,需要一次性投入200000元,全部是固定资产投资,没有建设期,投产后年收入96000元,付现成本26000元,预计有效期10年,按直线法计提折旧,无残值。项目考虑风险后的资本成本是10%。
折现率 | 10% | 12% | 14% |
10年期年金现值系数 | 6.1446 | 5.6502 | 5.2161 |
假定不考虑其他因素。
要求:15. 根据资料(1),计算不同资本结构情况下的权益资本成本。
确定权益资本成本。
债务市场价值B (万元)
|
股票贝塔值
|
无风险报酬率(%)
|
市场组合报酬率(%)
|
权益资本成本(%)
|
0
|
1.2
|
8
|
12
|
12.8
|
300
|
1.3
|
8
|
12
|
13.2
|
600
|
1.4
|
8
|
12
|
13.6
|
900
|
1 55
|
8
|
12
|
14.2
|
[考点] 本题考核“资本资产定价模型”知识点。
[解析] 本知识点是教材在企业并购价值评估方法的收益法中,确定合适的折现率时介绍的。整体思路就是利用“re=rf+(rm-rf)×β”计算得出。以债务市场价值为300万元时为例说明:权益资本成本re=rf+(rm-rf)×β=8%+(12%-8%)×1.3=13.2%。
16. 根据资料(1),运用资本成本比较分析法计算不同资本结构情况下的企业市场价值和加权平均资本成本,并根据计算结果做出结论。
甲公司的企业市场价值及加权平均资本成本。
债务市场价 值B(万元)
|
股票市场 价值E(万元)
|
企业市场价值 V(万元)
|
税前债务资本成本 (%)
|
权益资本成本 (%)
|
加权平均资本成本 (%)
|
0
|
3515.63
|
3515.63
|
-
|
12.8
|
12.8
|
300
|
3238.64
|
3538.64
|
10
|
13.2
|
12.72
|
600
|
2977.94
|
3577.94
|
10
|
13.6
|
12.58
|
900
|
2598.59
|
3498.59
|
12
|
14.2
|
12.86
|
从表中可以看到,初始情况下,企业没有长期债务,企业的价值V=E=3515.63(万元);加权平均资本成本=权益资本成本=12.8%。当企业开始发行债券回购股票时,企业的价值上升,加权平均资本成本降低,直到长期债务市场价值B为600万元时,企业的价值达到最大,为3577.94万元,加权平均资本成本降到最低,为12.58%。若企业继续增加负债,企业价值便开始下降,加权平均资本成本上升。长期债务为600万元时的资本结构为该企业的最佳资本结构。
[考点] 本题考核“资本成本比较法”的知识点。
[解析] 其中运用的知识点是权益价值计算和加权平均资本成本的计算。本题的计算我们以债务市场价值为300万元时为例说明:债务为300时:
股票市场价值=(600-300×10%)×(1-25%)/13.2%=3238.64(万元)
企业价值=3238.64+300=3538.64(万元)
加权平均资本成本=3238.64/3538.64×13.2%+300/3538.64×10%(1-25%)=12.72%
17. 根据资料(2),计算该项目的净现值和现值指数,并判断项目是否可行。
年折旧=200000/10=20000(元)
年现金净流量=(96000-26000)×(1-25%)+20000×25%=57500(元)
净现值=57500×(P/A,10%,10)-200000=153314.5(元)
现值指数=57500×(P/A,10%,10)/200000=1.77
因为净现值大于0,现值指数大于1,所以项目是可行的。
[考点] 本题考核“净现值与现值指数”知识点。
[解析] 本题主要考核投资决策方法指标的相关计算,现金净流量的计算利用的是:营业现金流量=(收入-付现成本)×(1-税率)+折旧×税率。净现值指的是项目投产后未来现金净流量现值与原始投资额现值之间的差额,现值指数是项目投产后未来现金净流量现值与原始投资额现值之比。
18. 根据资料(2),计算该项目的非折现回收期和会计收益率。
非折现回收期=200000÷57500=3.48(年)
会计收益率=37500÷200000×100%=18.75%
[考点] 本题考核“回收期与会计收益率”知识点。
[解析] 非折现回收期指项目投产后带来的现金净流量累计至与投资额相等时所需要的时间。会计收益率是项目寿命期的预计年均收益额与项目原始投资额的百分比。
甲单位为一省级事业单位,已执行政府会计准则制度,根据省级财政部门的要求,其参照执行中央级事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定。2019年7月,甲单位审计处组织人员召开2019年上半年资产管理、会计核算、政府采购等相关工作会议,会上讨论了如下事项:
(1)关于甲单位预算草案中住房改革支出的编制,财务处王某建议将住房公积金、提租补贴、购房补贴均纳入住房改革支出预算的编制范同,并将住房改革支出按照支出功能分类科目列入“住房保障支出”类,按照支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
(2)2019年3月,甲单位为进行一项科研活动,拟采购一台专用设备(属于集中采购目录范围,且达到公开招标数额标准)。由于该项科研活动时间较为紧急,为节省时间,经单位领导班子批准,政府采购人员已于2019年3月底采用非公开招标方式完成采购活动并将设备投入使用。政府采购负责人刘某解释,由于该采购项目时间紧迫,无需上级主管单位的审批,单位可直接进行采购。
(3)2019年4月,甲单位组织相关人员进行了资产清查,检查中发现一批办公设备(账面原值900万元,已计提折旧800万元)已严重毁损,不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置,并将取得的残值变价收入20万元作为单位自有资金处理。财务处李某解释,该批办公设备的残值变价收入金额较低,应当留归本单位使用。
(4)甲单位属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,2019年5月,以政府集中采购方式购入非自用材料一批,总价款226万元(含税价),款项已经通过财政直接支付方式支付,材料已经由供应商交付甲单位。甲单位的会计处理为增加库存物品和财政拨款收入各226万元。
(5)甲单位M项目在2019年4月底提前完成,形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算,下达的N项目预算控制限额600万元不足,预计完成N项目需要经费支出800万元,于是直接将M项目剩余财政拨款资金追加用于存在资金缺口的N项目。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度等相关规定,逐项判断事项(1)至(5)的处理是否正确。如不正确,指出正确的处理。19.
事项(1)的处理正确。
[考点] 本题考核“住房改革支出的内容和政府收支分类”知识点。
[解析] 住房改革支出预算由三个部分组成,分别是住房公积金预算、提租补贴预算和购房补贴预算。此外,根据政府收支分类科目的相关规定,住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出(住房公积金、提租补贴、购房补贴)、城乡社区住宅(如公有住房建设和维修改造支出);住房公积金、提租补贴、购房补贴均作为工资福利支出。
20.
事项(2)的处理不正确。
正确处理:甲单位应当在采购活动开始前,报经主管预算单位同意后,向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。
[考点] 本题考核“非招标采购方式的一般规定”知识点。
[解析] 《政府采购非招标采购方式管理办法》规定,达到公开招标数额标准的货物、服务采购项目,拟采用非招标采购方式的,采购人应当在采购活动开始前,报经主管预算单位同意后,向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。
21.
事项(3)的处理不正确。
正确处理:甲单位处置规定限额(账面原值)标准以上的国有资产,应当经主管部门审核后报财政部审批;同时,甲单位应将残值变价收入上缴国库。
[考点] 本题考核“中央级事业单位国有资产处置的规定”知识点。
[解析] 《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》规定,中央级事业单位国有资产处置按以下权限予以审批:中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原值,下同)在800万元人民币(以下简称规定限额)以上(含800万元)的国有资产,经主管部门审核后报财政部审批;中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产,由财政部授权主管部门进行审批。主管部门应当于批复之日起15个工作日内,将批复文件(一式三份)报财政部备案。
处置收入是指在出售、出让、转让、置换、报废报损等处置国有资产过程中获得的收入,包括出售实物资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等。
中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。
本题中处置资产的账面原值为900万元,已达到限额标准,应经主管部门审核后报财政部审批;残值变价收入属于资产处置收入,应上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。
22.
事项(4)的处理不正确。
正确处理:甲单位应在财务会计中增加库存物品200万元、应交增值税26万元,增加财政拨款收入226万元,同时在预算会计中增加事业支出226万元、减少财政拨款预算收入226万元。
[考点] 本题考核“事业单位购入存货的会计处理”知识点。
[解析] 单位购买用于增值税应税项目的资产或服务等时,按照应计入相关成本费用或资产的金额,借记“业务活动费用”“在途物品”“库存物品”“工程物资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等科目,按照当月已认证的可抵扣增值税额,借记“应交增值税”科目(应交税金——进项税额),按照当月未认证的可抵扣增值税额,借记“应交增值税”科目(待认证进项税额),按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目。
23.
事项(5)的处理不正确。
正确处理:应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。
[考点] 本题考核“结余资金管理”知识点。
[解析] 年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。
资料一:
甲公司正在开会讨论是否投产一种新产品,对以下收支是否列入项目相关现金流量发生争论:
A.新产品投产需要占用营运资金80万元,它们可在公司现有周转资金中解决,不需要额外筹集;
B.该项目利用现有未充分利用的厂房和设备,如将该设备出租可获收益200万元,但公司规定不得将生产设备出租,以防止对本公司产品形成竞争;
C.新产品销售会使本公司同类产品减少收益100万元;如果本公司不推出此新产品,竞争对手也会推出此新产品;
D.拟采用借债方式为本项目筹资,新增债务的利息支出为每年50万元;
E.动用为其它产品储存的原料约200万元;
F.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元;
G.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地,该土地目前售价为300万元。
资料二:
乙公司为投资项目拟定了A、B两个方案,相关资料如下:
(1)A方案原始投资额在建设起点一次性投入,原始投资额为120万元,项目寿命期为6年,净现值为25万元。
(2)B方案原始投资额为105万元,在建设起点一次性投入,项目寿命期为4年,建设期为1年,运营期每年的现金净流量均为50万元。
(3)两个方案的折现率均为10%。部分货币时间价值系数表如下: 年数(n) | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
(P/F,10%,n) | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.6830 | 0.6209 | 0.5645 | 0.5132 | 0.4665 |
(P/A,10%,n) | 0.9091 | 1.7355 | 2.4869 | 3.1699 | 3.7908 | 4.3553 | 4.8684 | 5.3349 |
假定不考虑其他因素。
要求:24. 根据资料一,判断哪些属于无关现金流量,并说明理由。
无关现金流量有B、C、D、F。
理由:在确定投资方案的现金流量时,只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量。B、C项现金流量不因投产新产品而发生变动,所以其与新投资项目无关;A项虽然不改变企业总的现金流量,但仍然属于项目所需的资金,如果新产品不投产,A项资金可以调作其他用途;E项明显改变现金流量;在这里,对D项的争论很多,实际上,投资决策与融资决策应当分开考虑,在确定项目现金流量的折现率时,已经考虑了资金的机会成本,因此筹资利息不能重复计算,故D项也不能考虑;F属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目,3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生,属于决策无关成本。
[考点] 现金流量的估计
25. 根据资料二,计算B方案的净现值。
B方案净现值=50×(P/A,10%,3)×(P/F,10%,1)-105=50×2.4869×0.9091-105=8.04(万元)
[考点] 净现值法
26. 根据资料二,采用等额年金法做出投资决策。
A方案的等额年金=25/(P/A,10%,6)=25/4.3553=5.74(万元)
B方案的等额年金=8.04/(P/A,10%,4)=8.04/3.1699=2.54(万元)
结论:应该选择A方案。
[考点] 等额年金法
27. 根据资料二,采用重置现金流法做出投资决策。
4和6的最小公倍数为12,A方案需要重置1次,B方案需要重置2次。
用重置现金流法计算的A方案的净现值=25+25×(P/F,10%,6)=25+25×0.5645=39.11(万元)
用重置现金流法计算的B方案的净现值=8.04+8.04×(P/F,10%,4)+8.04×(P/F,10%,8)=8.04+8.04×0.6830+8.04×0.4665=17.28(万元)
结论:应该选择A方案。
[考点] 重置现金流法
28. 指出项目风险的处置方法。
项目风险处置主要有两种方法:确定当量法与风险调整折现率法。
[考点] 项目风险的处置