一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) A租赁公司于2015年10月18日与M企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给M企业；2016年1月1日起租，租赁期为3年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为3800万元，M企业担保的资产余值为700万元，M企业的子公司担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为900万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。 三、计算分析题(本题型共20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文。答题正确增加5分。本题型最高分为25。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)1. A公司于2011年1月1日以855万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货公允价值为200万元，账面价值为300万元，当年出售了40%，2012年出售40%，2013年将剩余的20%出售；无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。
2011年B公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元。
2012年B公司发生亏损4000万元，2012年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款20万元且B公司无任何清偿计划。
2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。
根据以上材料，编制从2011年至2013年A公司对B公司长期股权投资的处理分录。
2011年1月1日取得股权时：
借：长期股权投资 900
贷：银行存款 855
营业外收入 45
2011年12月31日B公司调整后的净利润=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(万元)，应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元)，分录为：
借：长期股权投资 103.5
贷：投资收益 103.5
2012年12月31日B公司调整后的净利润=-4000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3955(万元)，应承担的损失金额=3955×30%=1186.5(万元)，此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30=1033.5(万元)，全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩余金额(1186.5-1033.5-20)133万元进行备查登记，分录是：
借：投资收益 1053.5
贷：长期股权投资 1033.5
长期应收款 20
对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：
借：长期股权投资 30
贷：其他综合收益 30
2013年12月31日B公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元)，应享有的份额=845×30%=253.5(万元)，先冲减备查登记的133万元，然后恢复长期应收款20万元，剩余的确认为长期股权投资，分录是：
借：长期应收款 20
长期股权投资 100.5
贷：投资收益 120.5
[考点] “长期股权投资的权益法”
2. 2012年2月1日，黄海建筑公司(本题下称“黄海公司”)与东大房地产开发商(本题下称“东大公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为18000万元，建造期限2年，东大公司于开工时预付20%，的合同价款。黄海公司于2012年3月1日开工建设，估计工程总成本为15000万元。至2012年12月31日，黄海公司实际发生成本7500万元。由于建筑材料价格上涨，黄海公司预计完成合同尚需发生成本11250万元。为此，黄海公司于2012年12月31日要求增加合同价款900万元，但未能与东大公司达成一致意见。
2013年6月，东大公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与黄海公司协商一致，增加合同价款3000万元。2013年度，黄海公司实际发生成本10725万元，年底预计完成合同尚需发生2025万元。
2014年2月底，工程按时完工，黄海公司累计实际发生工程成本20325万元。
假定：
(1)该建造合同的结果能够可靠估计，黄海公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
(2)黄海公司2012年度的财务报表于2013年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与东大公司达成一致意见。
要求：
计算黄海公司2012～2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制黄海公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
(1)2012年完工进度=7500/(7500+11250)×100%=40%
2012年应确认的合同收入=18000×40%=7200(万元)
2012年应确认的合同费用=(7500+11250)×40%=7500(万元)
2012年应确认的合同毛利=7200-7500=-300(万元)。
2012年末应确认的合同预计损失=(18750-18000)×(1-40%)=450(万元)。
会计分录为：
借：主营业务成本 7500
贷：主营业务收入 7200
工程施工——合同毛利 300
借：资产减值损失 450
贷：存货跌价准备 450
(2)2013年完工进度=(7500+10725)/(7500+10725+2025)×100%=90%
2013年应确认的合同收入=(18000+3000)×90%-7200=11700(万元)
2013年应确认的合同费用＝(7500+10725+2025)×90%-7500=10725(万元)
2013年应确认的合同毛利=11700-10725=975(万元)
借：主营业务成本 10725
工程施工——合同毛利 975
贷：主营业务收入 11700
(3)2014年完工进度=100%
2014年应确认的合同收入=(18000+3000)-7200-11700=2100(万元)
2014年应确认的合同费用=20325-7500-10725=2100(万元)
2014年应确认的合同毛利=2100-2100=0
借：主营业务成本 2100
贷：主营业务收入 2100
借：存货跌价准备 450
贷：主营业务成本 450
四、综合题(本题型共36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)1. 甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13600万元。A产品的成本为21万元/件。
税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计人取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款 13600
贷：递延收益 13600
借：递延收益 11200
贷：营业外收入 11200
借：主营业务成本 23520
贷：库存商品 23520
借：银行存款 16800
贷：主营业务收入 16800
(2)20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。
税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。
甲公司进行了以下会计处理：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 500
贷：银行存款 800
借：递延所得税资产 93.75
贷：所得税费用 93.75
(3)20×8年1月1日，甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。
20×8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资 540
贷：投资收益 480
其他综合收益 60
(4)20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80
其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
要求：
根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
更正分录为：
借：递延收益 13600
贷：合同负债 13600
借：营业外收入 11200
贷：递延收益 11200
借：合同负债 11200
贷：主营业务收入 11200
借：递延所得税资产 [(13600-11200)×25%]600
贷：所得税费用 600
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。
借：管理费用——研发费用 300
贷：研发支出——费用化支出 300
借：所得税费用 93.75
贷：递延所得税资产 93.75
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，同时该资产计划出售，应确认递延所得税负债。更正分录为：
借：投资收益 [(1600-1000)×30%]180
贷：长期股权投资 180
借：所得税费用 (300×25%)75
其他综合收益 (60×25%)15
贷：递延所得税负债 90
(4)事项(4)会计处理不正确。
理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，本题维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务处理。更正分录为：
借：主营业务收入 [1000/(920+100)×100)]98.04
贷：合同负债 98.04
借：预计负债 80
贷：销售费用 80
2. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×15年年末在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)1月15日，董事会决定自2×15年1月10日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×14年2月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2×15年1月10日该建筑物的公允价值为2500万元。
甲公司2×15年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 1940
——公允价值变动 560
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1940
其他综合收益 648
(2)经董事会批准，甲公司2×15年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。假设不存在处置费用。甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×15年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。
2×15年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
(3)2×15年1月2日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1.5%，实际利率为7.03%，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2×15年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。
(4)2×15年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。
甲公司该股权激励计划是2×13年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2×14年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2×15年12月20日，上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。
针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
借：管理费用 520
贷：银行存款 520
(5)2×15年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2×15年12月31日，甲公司支付租金和确认未确认融资费用的会计处理为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 22.5
贷：银行存款 22.5
借：财务费用 7.35
贷：未确认融资费用 7.35
(6)甲公司其他有关资料如下。
①甲公司的增量借款年利率为10%。[(P/A，10%，3)=2.4869；(P/F，10%，3)=0.7513；P/A，9%，5)=3.8897；(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302]
②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
③各项交易均具有重要性。
④盈余公积的计提比例为10%。
要求：
根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
资料(1)，甲公司的会计处理不正确。
理由：将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量，属于会计政策变更。公允价值与账面价值的差额应调整留存收益，不调整其他综合收益。调整分录为：
借：其他综合收益 648
贷：盈余公积 64.8
利润分配——未分配利润 583.2
资料(2)，甲公司的会计处理不正确。
理由：该房产于2×15年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元(该调整不需要进行账务处理)，所以2×15年的折旧费用=(9800-200)/20×(9/12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)/20×5.5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
资料(3)，甲公司的会计处理不正确。
理由：因为持有至到期投资为非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，所以认股权证不得分类为持有至到期投资，而应分类为交易性金融资产核算。
更正衍生工具分类差错：
借：交易性金融资产——成本 200
贷：持有至到期投资 200
2×15年年末应确认债券的利息收入和确认认股权证的公允价值变动：
借：应收利息 (1000×1.5%)15
持有至到期投资——利息调整 48.27
贷：投资收益 (900×7.03%)63.27
借：交易性金融资产——公允价值变动 (210-200)10
贷：公允价值变动损益 10
资料(4)，甲公司的会计处理不正确。
理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购处理，回购金额高于权益工具在回购日的公允价值的部分计入当期损益。更正分录为：
借：管理费用 161
贷：资本公积——其他资本公积 (11×46×3/3×1-345)161
借：资本公积——其他资本公积 (345+161)506
贷：管理费用 506
资料(5)，甲公司的会计处理不正确。
理由：该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107.35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确定租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。
设半年的分摊率为R，则：
22.5×(P/A，R，6)+0.15×(P/F，R，6)=105(万元)
当R=7%时，等式左边=22.5×4.7665+0.15×0.6663=107.35(万元)
当R=8%时，等式左边=22.5×4.6229+0.15×0.6302=104.11(万元)
(7%-R)/(7%-8%)=(107.35-105)/(107.35-104.11)
解得，R=7.73%
因此，2×15年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额=105×7.73%=8.12(万元)。
更正分录为：
借：财务费用 (8.12-7.35)0.77
贷：未确认融资费用 0.77
深色：已答题 浅色：未答题