一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) ABC公司适用的企业所得税税率为25%,发生的部分交易或事项的资料如下。
(1)2014年年初未分配利润为500万元,盈余公积100万元,2014年本年利润总额为800万元。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为50万元,实际发生业务招待费60万元;国库券利息收入为40万元;企业债券利息收入35万元。除此之外,不存在其他纳税调整因素。
(2)2015年4月6日董事会提请股东大会批准2014年利润分配议案:按2014年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利80万元。
(3)2015年5月10日股东大会批准董事会提请的2015年利润分配方案:按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利100万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 三、计算分析题(本题型共20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。答题正确增加5分。本题型最高分为25。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)2014年1月1日,甲公司对于目前的市场形势看好,打算扩大经营规模,与乙公司签订租赁合同,合同主要条款以及其他相关资产如下:
(1)租赁标的物:写字楼。
(2)租赁开始日:2014年1月1日。
(3)租赁期:2014年1月1日至2016年12月31日,共计3年。
(4)租金支付方式:甲公司于每年年末支付租金120万元,租赁期前三个月免租金。若年通货膨胀率高于10%,则当年租金调整为140万元。甲公司第一年支付租金90万元,第二年、第三年均支付租金120万元。
(5)甲公司每年支付固定资产的维修费5万元。
(6)甲公司每年向物业公司支付物业费10万元。
其他资料:①该项写字楼于租赁开始日的公允价值为600万元,乙公司的购入成本为800万元,已计提折旧240万元,使用年限为20年,尚可使用14年。乙公司自签订租赁合同之前,将该写字楼作为自用固定资产核算,并且乙公司对投资性房地产采用账面价值模式进行后续计量,按照直线法计提折旧,无残值。②2015年,甲公司当年的通货膨胀率为15%。③甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。1. 计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额,以及甲公司2014年应确认的租金费用;并编制甲公司2014年与租赁相关的会计分录。
①租赁期间共计三年,每年120万元,前三个月免租金,则甲公司租赁办公楼应该确认的租金费用总额=120×3-120/12×3=330(万元),所以,每年应该确认的租金费用=330/36×12=110(万元)。
借:管理费用 110
贷:银行存款 90
长期待摊费用 20
②支付维修费与物业费
借:管理费用 15
贷:银行存款 15
2. 编制2015年甲公司年末确认租金费用以及因通货膨胀率高于10%而多支付租金的分录。
2015年通货膨胀率高于10%,按照规定,甲公司当年应该支付租金140万元。其中固定租金为120万元,或有租金为20万元。
借:管理费用 110
长期待摊费用 10
财务费用 20
贷:银行存款 140
3. 编制乙公司2014年与租赁事项相关的会计处理。
①自用固定资产转投资性房地产分录:
借:投资性房地产 800
累计折旧 240
贷:固定资产 800
投资性房地产累计折旧 240
②年末收取租金分录:
借:银行存款 90
预收账款 20
贷:其他业务收入 110
③投资性房地产计提折旧分录:
本年应计提折旧=(800-240)/14=40(万元)
借:其他业务成本 40
贷:投资性房地产累计折旧 40
4. 编制乙公司2015年与租赁事项相关的会计处理。
①2015年乙公司收到的租金为140万元,其中120万元为固定租金,20万元为或有租金:
借:银行存款 140
贷:其他业务收入 130
预收账款 10
②投资性房地产计提折旧的分录:
借:其他业务成本 40
贷:投资性房地产累计折旧 40
5. 北方公司为上市公司,2014年12月1日,为奖励并激励高管人员,北方公司与其管理层成员签署股份支付协议并获得股东大会批准。2015年1月1日,北方公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权,规定这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股10元价格购买200股北方公司股票,北方公司股票面值为每股1元。北方公司该期权在2014年12月1日的公允价值为每份24元,2015年1日1日的公允价值为每份23元,2015年12月31日的公允价值为每份25元,2016年12月31日的公允价值为每份23元,2017年12月31日的公允价值为每份22元。
2015年有8名管理人员离开北方公司,北方公司估计三年中离开的管理人员比例将达到25%;2016年又有7名管理人员离开公司,北方公司将管理人员离开比例修正为18%;2017年又有5名管理人员离开。2017年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求:编制2014年12月1日至2017年12月31日与股份支付有关的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
(1)2014年12月1日
授予日不作账务处理。
(2)2015年12月31日
2015年应确认的费用=200×100×(1-25%)×24×1/3=120000(元)
借:管理费用 120000
贷:资本公积——其他资本公积 120000
(3)2016年12月31日
2016年应确认的费用=200×100×(1-18%)×24×2/3-120000=142400(元)
借:管理费用 142400
贷:资本公积——其他资本公积 142400
(4)2017年12月31日
2017年应确认的费用=(100-7-8-5)×200×24-(120000+142400)=121600(元)
借:管理费用 121600
贷:资本公积——其他资本公积 121600
借:银行存款 160000
资本公积——其他资本公积 384000
贷:股本 16000
资本公积——股本溢价 528000
[考点] 股份支付
四、综合题(本题型共36分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 甲公司为上市公司,所得税税率为25%,2012年财务报表批准报出前,注册会计师事务所于2013年对该公司2012年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正。
(1)2012年2月1日,甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,B公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2012年2月至12月累计摊销,编制会计分录如下:
借:无形资产 1800
贷:银行存款 1800
借:管理费用 165
贷:累计摊销 165
(2)2012年4月1日,甲公司与A公司签订资产置换合同,将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与A公司在郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20000万元;已计提投资性房地产累计折旧1000万元,公允价值为25000万元,A公司土地使用权的公允价值为24000万元,甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:无形资产 18000
银行存款 1000
投资性房地产累计折旧 1000
贷:投资性房地产 20000
借:管理费用(18000/30×9/12) 450
贷:累计摊销 450
(3)2012年4月25日,甲公司与乙公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准,乙公司于4月30 Ej完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有乙公司20%的股权,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成,至2012年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,乙公司20%股权的公允价值为360万元,乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月,乙公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2012年年末已出售40%。税法规定,债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资——成本 330
营业外支 120
贷:应收账款 450
借:投资收益 6
贷:长期股权投资——损益调整 6
(4)2012年6月18日,甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同,该固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,售价1000万元。同日,双方签订经营租赁协议,约定自2012年7月1日起,甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用,租赁期2.5年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年支付30万元。甲公司于2012年6月28日收到丁公司支付的价款。当日,固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定,该业务售价与账面价值的差额,应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:固定资产清理 800
贷:固定资产 800
借:银行存款 1000
贷:固定资产清 800
营业外收入 200
借:管理费用 30
贷:银行存款 30
(5)2012年7月1日,甲公司与丙公司签订销售合同,向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元。该批商品成本为120万元;商品已经发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2013年3月1日将所售商品购回,回购价为216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:银行存款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
(6)2012年11月1日,甲公司决定自2013年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定:甲公司从D公司租入一栋厂房,租赁期限为4年,自2010年1月2013年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如提前解除合同,应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
甲公司对上述事项经过复核后,作出如下处理:
(1)计提的摊销金额不正确,正确的是99万元[(1800-1260)/5/12×11]。所以调整分录为:
借:累计摊销 66
贷:以前年度损益调整——调整管理费用(165-99) 66
借:应交税费——应交所得税 16.5
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 16.5
(2)由于该交换具有商业实质,无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益,所以调整分录为:
借:无形资产(24000-18000) 6000
以前年度损益调整——调整营业成本 19000
贷:以前年度损益调整——调整营业收入 25000
借:以前年度损益调整——调整管理费用(6000/30×9/12) 150
贷:累计摊销 150
借:以前年度损益调整——调整所得税费用 1462.5
贷:递延所得税负债[(6000-150)×25%] 1462.5
(3)由于后续计量采用权益法,而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2000×20%),所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整,调整分录为:
借:长期股权投资——成本 70
贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 70
(4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入,应该计入递延收益,并进行摊销,所以调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业外收入 200
贷:递延收益 200
借:递延收益(200/2.5/2) 40
贷:以前年度损益调整——调整管理费用 40
借:递延所得税资产[(200-40)×25%] 40
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 40
(5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为:
借:以前年度损益调整——调整营业收入 200
贷:其他应付款 200
借:发出商品 120
贷:以前年度损益调整——调整营业成本 120
借:以前年度损益调整——调整财务费用(16/8×6) 12
贷:其他应付款 12
借:应交税费——应交所得税[(200-120+12)×25%] 23
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 23
(6)由于需要提前解除合同,需要支付违约金,所以需要确认预计负债,调整分录为:
借:以前年度损益调整——调整营业外支 50
贷:预计负债 50
借:递延所得税资产(50×25%) 12.5
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
[要求]
判断甲公司对上述事项的处理是否正确,若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”的分录)
(1)处理正确。
(2)处理不正确。最后一步调整所得税的时候,由于所得税汇算清缴还没有完成,并且本事项税法的处理和会计是一致的,所以当调整了营业收入、营业成本和管理费用后,会影响应纳税所得额,应该调整应交所得税,并没有产生暂时性差异,不需要调整递延所得税。所以正确的调整分录是:
借:无形资产 6000
以前年度损益调整——调整营业成本 19000
贷:以前年度损益调整——调整营业收入 25000
借:以前年度损益调整——调整管理费用 150
贷:累计摊销 150
借:以前年度损益调整——调整所得税费用 1462.5
贷:应交税费——应交所得税 1462.5
(3)处理不正确。①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为360万元,少计360-330=30(万元);同时,初始投资成本360万元小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20%),所以调整投资账面价值40万元。②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应调整净亏损。所以正确的调整分录是:
借:长期股权投资——成本 30
贷:以前年度损益调整——调整营业外支出 30
借:以前年度损益调整——调整所得税费用(30×25%) 7.5
贷:应交税费——应交所得税 7.5
同时,初始投资成本360万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20%)调整投资账面价值40万元。
借:长期股权投资——成本 40
贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 40
按照被投资单位公允价值调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元)
调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)
借:以前年度损益调整——调整投资收益 6
贷:长期股权投资——损益调整 6
(4)处理不正确。该业务中,固定资产售价与公允价值的差额100万元确认递延收益并在资产使用期限内进行摊销,公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元,应计入当期损益。所以正确的调整分录是:
借:以前年度损益调整——调整营业外收入 100
贷:递延收益 100
借:递延收益(100/2.5/2) 20
贷:以前年度损益调整——调整管理费用 20
借:递延所得税资产[(100-20)×25%] 20
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 20
(5)处理正确。
(6)处理正确。
2. 方正股份有限公司(以下简称方正公司)是一家生产电脑设备的公司,为增值税一般纳税人,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。
(1)2011年12月31日,方正公司期末存货有关资料如下:
A配件库存140件,单位成本为30万元,直接用于出售。2011年12月31日,A配件市场销售价格为每台26万元,预计销售费用及税金为每台1万元。
B产品库存250台,单位成本为6万元。2011年12月31日,B产品市场销售价格为每台6万元。方正公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2012年2月10日向该企业销售B产品150台,合同价格为每台6.4万元。B产品预计销售费用及税金均为每台0.4万元。
C产品库存500台,单位成本为3.4万元。2011年12月31日,C产品市场销售价格为每台4万元,预计销售费用及税金为每台0.3万元。
D配件库存200件,单位成本为3万元。2011年12月31日,D配件的市场销售价格为每件2.4万元。现有D配件将专门用于生产200台E产品,用D配件加工成E产品预计每件还会发生0.5万元。E产品的预计市场销售价格为每台4万元,预计销售费用及税金为每台0.3万元。截止到2011年12月31日,尚未开始生产E产品。
(2)2010年12月31日A配件和C产品的存货跌价准备贷方余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2011年销售A配件和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。
(3)方正公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。
要求:计算方正公司2011年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
A配件的可变现净值=140×(26-1)=3500(万元),小于成本4200(140×30)万元,则A配件期末存货跌价准备的余额是700(4200-3500)万元,本期应计提存货跌价准备=700-(800-200)=100(万元)。
B产品有合同部分的可变现净值=150×(6.4-0.4)=900(万元),其成本=150×6=900(万元),则有合同部分不计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=100×(6-0.4)=560(万元),其成本=100×6=600(万元),应计提存货跌价准备=600-560=40(万元)。
C产品的可变现净值=500×(4-0.3)=1850(万元),其成本是1700万元(3.4×500),则C产品不计提存货跌价准备,同时要把原有余额50万元(150-100)存货跌价准备转回。
用200件D配件生产的E产品,可变现净值=200×(4-0.3)=740,成本=200×(3+0.5)=700(万元)。E产品没有发生减值,则D配件不用计提存货跌价准备。
2011年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90(万元)。
会计分录:
借:资产减值损失 140
贷:存货跌价准备——A配件 100
——B产品 40
借:存货跌价准备——C产品 50
贷:资产减值损失 50
[考点] 存货