一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 在对O公司2009年度财务报表进行审计时,卯注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中,卯注册会计师遇到以下事项,请代为作出正确的专业判断。 三、简答题(本题型共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为41分。)1. X集团公司(以下简称X公司)拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分。ABC会计师事务所的A注册会计师担任X集团公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。其他相关情况如下:
(1)在与集团公司管理层商定审计业务约定条款时,ABC会计师事务所要求X公司承诺将监管机构与所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。
(2)甲组成部分对集团不具有财务重大性,但其从事的交易可能需要在集团财务报表中列报或披露,集团项目组将其识别为重要的组成部分。
(3)集团项目组拟对乙组成部分财务信息实施进一步审计程序,以消除乙组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
(4)集团项目组将丙组成部分注册会计师在成为组成部分注册会计师之前确定的丙组成部分确定实际执行的重要性水平确定为该组成部分财务报表整体的重要性。
(5)在确定参与不重要的丁组成部分的注册会计师工作的性质、时间和范围时,集团项目组认为主要应当考虑组成部分不是重要组成部分这一事实,同时也应考虑对组成部分注册会计师的了解程度。
(6)为使预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程,A注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师。
要求:
分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐项指出ABC会计师事务所、集团项目组及A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当,请简要说理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。不能仅因为组成部分从事的交易可能影响集团公司财务报表就将其识别为重要的组成部分。如因组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组才可能将其识别为重要组成部分。
(3)不恰当。集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除对独立性的影响。
(4)恰当。
(5)不恰当。如果组成部分是不重要的组成部分,集团项目组确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时,组成部分不是重要组成部分这一事实为次要因素。
(6)不恰当。除非法律法规另有规定,集团项目组不应在针对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师。
2. A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,需要实施函证程序,以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下:
(1)拟通过实施函证程序,获取充分、适当的审计证据,以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。
(2)函证截止日为2014年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函,要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。
(3)如果部分债务人直接向X公司回函,只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组,就不必要求债务人直接向事务所回函。
(4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险,在向关联方函证时,直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。
(5)甲客户回函不承认截至2014年12月31日积欠X公司100万货款的记载但承认2014年10月15日已收到X公司的80吨Y产品,信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2015年1月20日收到货款,注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。
(6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函,拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。
要求:
请逐一考虑上述每种情况,指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处,如认为存在不当,请简要说明理由,并提出改进建议。
(1)存在不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定,但不足以证实营业成本的准确性认定。
(2)存在不当。12月15日之前寄发的询证函无法提供X公司12月31目的应收余额,导致客户无法核对,失去了将截止日提前的意义。
(3)存在不当。即使X公司没有拆封且直接转交给事务所,也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函直接寄给X公司。
(4)决策不当。以会计师事务所名义实施函证不符合审计准则。按规定,事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。
(5)存在不当。X公司于2014年末在退货期届满之前确认营业收入,不符合会计制度规定,应要求X公司相应调整财务报表。
(6)存在不当。在无法收到复函的情况下,应当考虑实施函证替代程序,在此之前不能确定审计意见。
3. X公司属于拟上市的公众利益实体。U会计师事务所接受委托对X公司20×2年度财务报表实施审计。相关情况如下:
(1)X公司要求U事务所协助其拟于20×2年12月实施的与内部会计控制相关的内部审计。U事务所在不承担管理职责、不检查财务数据、不加入项目组的前提条件下指派A注册会计师参与该内部审计。
(2)为降低评估的重大错报风险,项目组计划向X公司财务部门推荐本会计师事务所研发的可以随时调整客户授信额度的应收账款财务软件。
(3)U事务所与V事务所属于同一网络会计师事务所。V事务所一直为Y公司代编财务报表,Y公司能直接控制X公司。
(4)项目组成员C注册会计师的妹妹于20×2年6月将其位于郊区的院落租赁给X公司存放原材料,双方签署了为期五年的租赁合同。
(5)项目组成员D的连襟E是X公司供应部门负责人。为保持独立性,U事务所将D负责审计领域由原定的采购业务改为销售业务。
(6)F注册会计师一直负责对X公司财务报表审计业务实施项目质量控制复核。F于20×2年7月从U会计师事务所辞职后担任X公司主管财务的副总经理。
要求:
请逐项指出上述每种情况是否对独立性产生不利影响。如认为不产生不利影响或影响在可接受范围之内,请简要说明理由;如认为产生不利影响,指出有无防范措施或如何防范。
情况(1)产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下,事务所不应提供与内部会计控制相关的内部审计服务,U会计师事务所不应参与X公司的内部审计。
情况(2)产生不利影响。事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供“生成的信息对会计记录或财务报表影响重大”的IT系统,U事务所不应向X公司推荐财务软件。
情况(3)不产生不利影响。虽然U、V属于同一网络事务所,但因X公司不是上市公司,且不能直接或间接控制Y公司,故Y公司并非X公司的关联实体。
情况(4)不产生不利影响。妹妹不属于主要近亲属,其与X公司之问存在商业关系对C注册会计师独立性的影响在可接受范围之内。
情况(5)不产生不利影响。D与E不属于近亲属关系,D负责审计的业务与E的工作范围无直接关系。
情况(6)产生不利影响。X公司属于公众利益实体,F是关键审计合伙人从U事务所离职不到12个月,且担任X公司关键职务,没有防范措施能将不利影响降低到可接受水平。
4. ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组在寄发询证函前,采用抽样方法将部分被询证者的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
(2)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其纳入审计工作底稿。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,函证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)客户Z公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元,因差异高于明显微小错报临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。
(5)审计项目组收到的一份询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组认为该回函可靠。
(6)客户W公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于W公司有多处办公地址所致,审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
(3)不恰当。电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
(4)不恰当。审计项目组应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报。
(5)不恰当。该限制性条款影响回函可靠性,审计项目组不应信赖。
(6)不恰当。口头解释不充分,还应直接与W公司联系核实,或前往W公司办公地点进行验证。
5. U会计师事务所于2015年底首次接受X公司的委托,对其2014年及2015年度比较财务报表实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。X公司2014年度财务报表由V会计师事务所审计,并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下:
(1)检查货币资金项目后,发现X公司2015年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强,性质严重,A注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。
(2)X公司于2015年12月31日向客户发出一批商品并确认收入,2016年1月10日收到客户的验收单。注册会计师检查销售合同后发现,X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为X公司2015年度实现扭亏为盈起到了决定性作用,A注册会计师拟发表保留意见。
(3)X公司2014年度财务报表的营业成本项目存在重大错报,但前任注册会计师未在审计报告中提及,也不愿意重新出具审计报告。A注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。
(4)X公司即将于2016年4月底对外公布的配股说明书错误地引用了2015年度已审财务报表的数据,导致两者之间存在重大不一致,但管理层拒绝修改配股说明书,注册会计师决定出具保留意见审计报告。
(5)管理层调整部分错报后,X公司财务报表尚有两项重大错报,但无论单独考虑还是汇总后综合考虑,都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。
要求:请单独考虑以上各种情况,指出A注册会计师的决策或做法是否恰当,并简要说明理由。
(1)不恰当。库存现金、银行存款的分类错误既不影响货币资金项目,也不影响资产负债表的其它项目,因此不对财务报表产生任何影响,不应因此而发表非无保留意见。
(2)不恰当。由于X公司提前确认了营业收入,导致其2015年度经营成果由亏损变为盈利,对财务报表产生了重要且广泛的影响。应当发表否定意见。
(3)不恰当。如上期财务报表存在重大错报,而前任注册会计师发表了无保留意见,又无法重新出具审计报告,注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段,而不是强调事项段。
(4)不恰当。导致重大不一致的原因是其他文件存在错报,不应对财务报表发表非无保留意见,应当在审计报告中增加其他事项段予以说明,或拒绝提交审计报告,或解除业务约定。
(5)不恰当。虽然仅选择一项错报在审计报告中进行描述并不影响审计意见类型,但财务报表使用者可能因不了解另一项重大错报而做出错误的决策。注册会计师应当在审计报告中描述财务报表存在的全部重大错报。
6. A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下:
(1)企业的信用管理部门通过对每个新客户进行信用调查,如果批准赊销,被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见;如果不批准赊销,则直接将销售单退回销售单管理部门。
(2)开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
(3)对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。
(4)每月末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
(5)销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。
要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。无论是否批准赊销,都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见,然后将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
(2)不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。
(3)恰当。
(4)不恰当。甲公司应调查所有差异。
(5)不恰当。会计部门未参与相关核对工作。
[考点] 销售与收款循环的审计