一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)1. 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的
相关认定 | 审计目标 | 审计程序 |
| 存在 | | (1)
(2) |
| 权利和义务 | | (1)
(2) |
| 完整性 | | (1)
(2) |
| 计价和分摊 | | (1)
(2) |
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
应收账款的
相关认定
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审计
目标
|
审计程序
|
| 存在
|
存在
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(1)向客户函证；
(2)检查销售合同、销售发票和发运凭证。
(结合教材第9章第5节应收账款审计)
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权利和
义务
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权利和
义务
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(1)检查销售合同、销售发票和发运凭证；
(2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押。
(结合教材第9章第5节应收账款审计)
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| 完整性
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完整性
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(1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账；
(2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账。
(结合教材第9章第5节销售审计)
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计价和
分摊
|
计价和
分摊
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(1)检查期后已收回应收账款情况；
(2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当。
(结合教材第9章第5节应收账款，坏账准备审计)
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2. ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2016年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。
甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。
(2)其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳入监盘范围，也无需实施其他审计程序。
(3)对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
(4)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。
(5)甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。
要求：
针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。
(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。
(2)有不妥之处。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
(3)无不妥之处。
(4)有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10%复盘。
(5)有不妥之处。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
要求：3. 请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷：
①XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。
②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
④登记“营业收入”和“应收账款”的职责相分离。
⑤按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑦登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。
⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。
4. 请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制实施控制测试?
对内部控制实施控制测试程序一般包括：
注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。
5. 注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?
如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
(3)在分析抽样中发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
要求：6. 根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，甲和乙注册会计师应如何处理?
甲和乙注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限＜可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报：如果推断的总体错报上限＞或=可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。
7. 甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?
甲和乙注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。
(1)甲公司2012年年末的应收账款明细表(部分) 金额单位：人民币万元 |
| 企业名称 | 期初余额(已审定) | 本期增加 | 本期减少 | 期末余额 |
| A公司 | 2000 | 1000 | 2000 | 1000 |
| B公司 | 1000 | 5000 | 6000 | 0 |
| C公司 | 1800 | 0 | 0 | 1800 |
| D公司 | 2500 | 0 | 2500 | 0 |
| E公司 | 0 | 1500 | 0 | 1500 |
| 合计 | 7300 | 7500 | 10500 | 4300 |
(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关的情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15%具有表决权的股份。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下： 企业询证函
A公司： 编号： 本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下： 金额单位：万元 |
| 截止日期 | 贵公司欠 | 欠贵公司 | 备注 |
| 2012年12月31日 | 1000 | 0 | 销售产品款 |
2．其他事项
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。
ABC会计师事务所(盖章)
2013年2月18日
结论：
①信息证明无误。
(公司盖章)
经办人： 年 月 日
②信息不符。
(公司盖章)
经办人： 年 月 日
要求：8. 根据甲公司2012年年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。
注册会计师应当对甲公司与A公司的往来款项进行函证，因为A公司持有甲公司15%的股份(超过5%)；对B公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证。
9. 如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?
注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等)，以验证应收账款的真实性。
10. 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。
可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当；实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
11. 注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
注册会计师的询证函有以下不当之处：
①询证函的主体应该是甲公司，而不是ABC会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计”，应改为：“本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2012年度的财务报表进行审计”。同时，询证函中的“甲公司”相应修改为“本公司”；
②如信息不符，除应在“信息不符”处盖章外，还应列明不符的详细金额；
③回函应直接寄至ABC会计师事务所，不应直接寄至甲公司，因此，询证函中的地址应当是ABC会计师事务所的地址、邮编、电话、传真和联系人；
④若款项在上述日期之后已经付清，“仍请及时函复为盼”，而不是“可以不必回函”；
⑤询证函应由被审计单位甲公司盖章，而不是会计师事务所盖章；
⑥询证函的发出时间2013年2月18日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函，注册会计师应在到达被审计单位后及时发出询证函，而不是在临近结束外勤工作时才函证；
⑦结论中“信息不符”处还要写明“请列明不符的详细情况”等提示性文字。
资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。
资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：
(1)货币资金支付与审批；
(2)货币资金保管与总分类账记录；
(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；
(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；
(5)银行存款余额调节表的编制与复核。
资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。
资料四：现金管理情况如下：
(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。
(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。
资料五：银行账户管理情况
(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。
[要求]12. 针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。
注册会计师了解甲公司内部控制不适合采用分析程序。了解内部控制的程序主要有：询问、观察、检查和穿行测试。分析程序主要适合对财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的存在预期关系时用以识别异常或波动。
13. 针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。
14. 针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。
对Y系统的修改授权控制需要改进，财务经理应当有限制的修改会计及出纳人员访问Y系统有权限。
15. 针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。
①会计主管不可能每天检查现金日报表，从内部控制设计的成本与效益原则考虑，会计主管能够定期检查现金日报表即可。②不存在缺陷。
16. 针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。
①不存在缺陷。②在编制银行存款余额调节表的岗位设计中存在缺陷。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，不能由出纳员来完成该项控制职能，否则无法发挥内部控制“防止、发现并纠正”错报的功能。
深色：已答题 浅色：未答题