一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 三、判断题1. 资产负债资产表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中予以说明的事项。
对 错
B
[解析] 资产负债表日后调整事项一般不需在会计报表附注中予以说明。
2. 某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额计入财务费用。
对 错
B
[解析] 折算后的金额小于成本的差额计入资产减值损失。
3. 企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，应确认递延所得税资产。
对 错
B
[解析] 企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。
4. 一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入。
对 错
B
[考点] 民间非盈利组织会计
[解析] 一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
5. 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，也应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
对 错
B
[解析] 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。
6. 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，应当按照购入无形资产的购买价款入账。
对 错
B
[解析] 购入无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值为基础入账。
7. 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
对 错
B
[解析] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
9. 只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
对 错
A
[考点] 财务报告＞合并财务报表概述＞合并财务报表概念
[解析] 表述正确。
四、计算分析题(本大题共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)甲公司2015年至2017年发生的有关交易或事项如下：
(1)2015年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。合同约定，甲公司以每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙、丁公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)乙公司2016年实现净利润5000万元，其他综合收益增加900万元。除此之外无其他所有者权益变动。
(3)2017年4月1日，乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资40000万元，甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响。乙公司2017年第一季度实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
(4)不考虑相关税费等其他因素影响；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：1. 计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制个别财务报表相关会计分录。
甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)。
借：长期股权投资 37800 (6000×6.3)
贷：股本 6000
资本公积——股本溢价 31800
借：管理费用 400 (100+300)
资本公积——股本溢价 2000
贷：银行存款 2400
2. 因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权，编制甲公司个别财务报表相关的会计分录。
甲公司因其他投资方对其子公司增资，丧失控制权但能够施加重大影响的，甲公司在个别财务报表中，按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。
①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=40000×40%=16000(万元)，应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=37800×(60%-40%)÷60%=12600(万元)，应确认投资收益=16000-12600=3400(万元)。
借：长期股权投资 3400
贷：投资收益 3400
②按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
借：长期股权投资——损益调整 2400 (6000×40%)
——其他综合收益 360 (900×40%)
贷：盈余公积 200 (5000×40%×10%)
利润分配——未分配利润 1800 (5000×40%×90%)
投资收益 400 (1000×40%)
其他综合收益 360 (900×40%)
3. 2×10年3月2日，甲公司以一批A产品和一项无形资产(商标权)换入乙公司一项固定资产(生产经营用设备)，该A产品的置换构成一项单项履约义务，且于置换日即满足收入确认条件。甲公司换出的A产品成本为50万元，公允价值(等于其计税价格)为80万元；无形资产的原价为150万元，累计摊销为45万元，公允价值为160万元。乙公司换出的固定资产，已使用1年，原价为260万元，已计提折旧80万元，当日的公允价值为210万元。乙公司另向甲公司支付银行存款18.8万元。甲公司为换入该设备支付运杂费7万元。乙公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等2万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货、设备适用的增值税税率均为16%，商标权适用的增值税税率为6%。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。
(1)假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。
(2)假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
假定该项资产交换具有商业实质：
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
补价的比例计算分别为：30÷(80+160)×100%=12.5%＜25%；30÷(210+30)×100%=12.5%＜25%，其中补价30是按不合税公允价值的差额计算的。
甲公司换入设备的入账价值=80+160-收到的补价30+7=217(万元)。
乙公司换入A产品的入账价值=(210+支付的补价30)×[80÷(80+160)]+5=85(万元)。
乙公司换入无形资产的入账价值=(210+支付的补价30)×[160÷(80+160)]+2=162(万元)。
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 217.0
应交税费——应交增值税(进项税额) 33.6
累计摊销 45.0
银行存款(18.8-7) 11.8
贷：主营业务收入 80.0
无形资产 150.0
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.4
资产处置损益 55.0
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 85.0
无形资产 162.0
应交税费——应交增值税(进项税额) 22.4
贷：固定资产清理 180.0
应交税费——应交增值税(销项税额)(210×16%) 33.6
资产处置损益 30.0
银行存款(18.8+5+2) 25.8
假定该项资产交换不具有商业实质，则应以账面价值计量，均不确认损益。
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值=50+(150-45)-18.8+80×16%+160×6%-210×16%+7=132(万元)。
乙公司换入资产的入账价值=(260-80)+210×16%+18.8-80×16%-160×6%=210(万元)。
乙公司换入A产品的入账价值=210÷(50+105)×50+5=72.74(万元)。
乙公司换入无形资产的入账价值=210÷(50+105)×105+2=144.26(万元)。
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 132.0
应交税费——应交增值税(进项税额) 33.6
累计摊销 45.0
银行存款(18.8-7) 11.8
贷：库存商品 50.0
无形资产 150.0
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.4
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 72.74
无形资产 144.26
应交税费——应交增值税(进项税额) 22.40
贷：固定资产清理 180.00
应交税费——应交增值税(销项税额)(210×16%) 33.60
银行存款(18.8+5+2) 25.80
五、综合题(本大题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)1. 注册会计师对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2016年4月1日，甲公司接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。2016年4月1日甲公司已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2016年12月31日实际发生成本90万元(均为应付职工薪酬)，预计还将发生成本70万元。2016年甲公司会计处理如下：
借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
借：银行存款 160
贷：主营业务收入 160
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
(2)甲公司因销售残次商品致使消费者受到伤害，因此消费者起诉了甲公司，至2016年年底仍存在该项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方500万元，并承担诉讼费用40万元，且基本确定从第三方收到补偿款60万元。甲公司的会计处理为：
借：营业外支出 440
管理费用 40
贷：预计负债 480
(3)甲公司管理层于2016年12月制定了一项关闭某产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因对留用员工进行培训将发生支出10万元；因处置用于原产品生产的固定资产将发生减值损失10万元。上述重组计划已于2016年12月15日经公司董事会批准，并于当日对外公告。至2016年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。甲公司会计处理如下：
借：营业外支出 120
贷：预计负债 120
(4)2016年12月31日，甲公司应收乙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免乙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若乙公司在未来一年获利，则乙公司需另付甲公司50万元。估计乙公司在未来一年很可能获利。2016年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款——债务重组 100
其他应收款 50
坏账准备 60
贷：应收账款 200
资产减值损失 10
(5)2016年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2016年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。
2016年4月30日，丁公司20%股权的公允价值为1800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值100万元、公允价值160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2015年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2016年5～12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
2016年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1750万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 1700
坏账准备 800
贷：应收账款 2500
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——损益调整 20
要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
事项(1)会计处理不正确。
理由：安装劳务应按照完工百分比法确认劳务收入。2016年年末完工百分比=90/(90+70)×100%=56.25%，2016年应确认安装劳务收入金额=200×56.25%=112.5(万元)，应确认安装劳务成本金额=(90+70)×56.25%=90(万元)。
更正会计处理：
借：主营业务收入 160
贷：预收账款 160
借：预收账款 112.5
贷：主营业务收入 112.5
事项(2)会计处理不正确。
理由：甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=500+40=540(万元)，基本确定从第三方收到补偿款60万元作为应收项目单独确认，不能冲减预计负债金额。
更正会计处理：
借：营业外支出 60
贷：预计负债 60
借：其他应收款 60
贷：营业外支出 60
事项(3)会计处理不正确。
理由：业务重组支出不包括留用员工的培训费和原产品生产固定资产的减值损失，甲公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。因辞退员工将支付补偿款100万元，应记入“应付职工薪酬”科目中。
更正会计处理：
借：预计负债 100
贷：营业外支出 100
借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
因处置用于原产品生产的固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组计划直接相关的支出，但按照资产减值准则应对该资产计提固定资产减值准备，从而影响利润总额。
借：资产减值损失 10
贷：固定资产减值准备 10
事项(4)会计处理不正确。
理由：或有应收金额不能确认为资产。
更正会计处理：
借：营业外支出 40
资产减值损失 10
贷：其他应收款 50
事项(5)会计处理不正确。
理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易等因素对当期损益的影响。长期股权投资初始投资成本为1800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%)，应调增长期股权投资和营业外收入。甲公司2016年应确认的投资损失=[100+(160-100)/5×(8/12)]×20%=21.6(万元)。
更正会计处理：
借：长期股权投资——投资成本(1800-1700) 100
贷：资产减值损失 100
借：长期股权投资——投资成本 200
贷：营业外收入 200
借：投资收益(21.6-20) 1.6
贷：长期股权投资——损益调整 1.6
2016年12月31日，调整后长期股权投资账面余额=1800+200-21.6=1978.4(万元)，长期股权投资可回收金额为1750万元，故应计提减值准备的金额为228.4万元(1978.4-1750)。
会计分录如下：
借：资产减值损失(1978.4-1750) 228.4
贷：长期股权投资减值准备 228.4
资料一：2×16年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项其他债权投资作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60%的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的其他债权投资的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12000万元。2×16年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。
B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19600万元(股本9000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2×16年实现净利润2000万元，可重分类进损益的其他综合收益增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益(资本公积)100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2×17年1月1日，A公司出售B公司40%的股权，出售价款12000万元。在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20%股权的公允价值为6000万元。
假定(二)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权)，出售取得价款16200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6%，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为其他权益工具投资核算。剩余6%股权在当日的公允价值为1800万元。
假定(三)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司6%的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54%。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2×17年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6%的股权，支付价款1800万元，至此A公司持有B公司66%的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：2. 根据资料(一)，判断B公司是否纳入A公司合并范围，并说明理由。编制2×16年1月1日A公司投资B公司的会计分录，并计算合并商誉。
B公司纳入A公司合并范围。
理由：A公司持有B公司60%表决权股份，能够主导B公司的经营、财务等相关活动，表明A公司对B公司拥有权力。且A公司可通过参与B公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如A公司可以决定B公司股利分配决策并取得B公司分配的股利等)，因此A公司对B公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即A公司有能力运用对B公司的权力影响其回报金额。综上所述，A公司对B公司的权力符合准则中的控制定义，因此A公司编制合并财务报表时，应当将B公司纳入合并范围。
会计分录为：
借：长期股权投资 (12000+3000)15000
其他综合收益 1000
贷：其他债权投资——成本 8000
——公允价值变动 1000
投资收益 (12000-8000)4000
银行存款 3000
合并商誉=15000-20000×60%=3000(万元)。
[考点] 财务报告
3. 根据资料一和资料二，编制2×16年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录。
借：固定资产 400
贷：资本公积 400
借：管理费用 (400/10)40
贷：固定资产 40
借：长期股权投资 1356
贷：投资收益 [(2000-40)×60%]1176
资本公积 (100×60%)60
其他综合收益 (200×60%)120
借：投资收益 (500×60%)300
贷：长期股权投资 300
借：股本 9000
资本公积 (9000+400+100)9500
其他综合收益 (1000+200)1200
盈余公积 (60+2000×10%)260
未分配利润 (540+2000-40-2000×10%-500)1800
商誉 3000
贷：长期股权投资 (15000+1356-300)16056
少数股东权益 [(9000+9500+1200+260+1800)×40%]8704
借：投资收益 1176
少数股东损益 [(2000-40)×40%]784
未分配利润——年初 540
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润——年末 1800
[考点] 财务报告
4. 根据资料三的假定(一)，①判断2×17年1月1日处置B公司40%的股权后，剩余长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；②计算2×17年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值；③计算2×17年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益，并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。
①剩余长期股权投资应当采用权益法核算。
理由：A公司向B公司派出2名董事，对B公司具有重大影响。
②个别报表确认的投资收益=12000-15000×40%/60%=2000(万元)。
借：银行存款 12000
贷：长期股权投资 10000
投资收益 2000
由于剩余投资成本(15000-10000)＞20000×20%，不需要调整长期股权投资账面价值。
追溯调整原账面价值，其中：
“损益调整”明细科目=(2000-400/10-500)×20%=292(万元)。
“其他综合收益”明细科目=200×20%=40(万元)。
“其他权益变动”明细科目=100×20%=20(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 292
——其他综合收益 40
——其他权益变动 20
贷：盈余公积 (292×10%)29.2
利润分配——未分配利润 (292×90%)262.8
其他综合收益 40
资本公积——其他资本公积 20
个别报表中长期股权投资的账面价值=15000-10000+292+20+40=5352(万元)。
③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=20000+(2000-400/10)-500+100+200=21760(万元)。
A公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=(处置股权取得的对价12000+剩余股权公允价值6000)-按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21760×60%-商誉3000+资本公积和其他综合收益300×60%=2124(万元)。
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整分录为：
借：长期股权投资 6000
贷：长期股权投资 (16056×20%/60%)5352
投资收益 648
[考点] 财务报告
5. 根据资料三的假定(二)，①编制2×17年1月2日A公司处置B公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的其他权益工具投资的账面价值；②计算2×17年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益。
①处置部分股权的处理：
借：银行存款 16200
贷：长期股权投资 (15000×90%或15000×54%/60%)13500
投资收益 2700
借：其他权益工具投资 1800
贷：长期股权投资 (15000-13500)1500
投资收益 300
调整后的其他权益工具投资账面价值=1800(万元)。
②自购买日开始持续计算的可辨认净资产=21760(万元)[计算过程同上]
合并报表当期的处置损益=[(处置股权取得的对价16200+剩余股权公允价值1800)-按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21760×60%]-商誉3000+资本公积和其他综合收益300×60%=2124(万元)。
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6. 根据资料三的假定(三)，计算A公司因出售6%的股权导致合并资产负债表增加的资本公积。
A公司因出售6%的股权导致合并资产负债表增加的资本公积=1800-21760×6%=494.4(万元)。
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7. 根据资料三的假定(四)，计算A公司因购买6%的股权导致合并资产负债表减少的资本公积。(答案中的金额单位以万元表示)
A公司因购买6%的股权导致合并资产负债表减少的资本公积=1800-21760×6%=494.4(万元)。
彭老师提醒：本题的思路是个别报表成本法转为金融资产，不需要进行追溯调整，剩余股权投资在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
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深色：已答题 浅色：未答题