经典案例1. 华西股份有限公司于2004年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格均为12万元，这两辆汽车均需修理才能使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为50000元，而另一辆是由于电气线路损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。
在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的修理费用支出均应作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而公司另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。
[要求]
根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
该公司李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。因为对于固定资产修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入同定资产的价值。
[解析]
本题考查的知识点是资本化支出和费用化支出的确认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入企业的经济利益超过原先的估计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么在其发生时确认为当期费用。一般来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中，同定资产的修理可以分为日常修理和大修理两大类。固定资产修理，不论是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益。
2. 华雨公司是一家大型工业企业，2003年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，年折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对该办公楼计提折旧。
[要求]
假如你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
华雨公司会计王某的认识是错误的。根据《企业会计制度》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(更新改造和因大修理而停用的固定资产除外)，因此在该办公楼批准报废前，华雨公司仍然应对该办公楼继续计提折旧，折旧额为每年10万元。
[解析]
可以看出，本题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一个重要的知识点。由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的原因在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企业对不需用、未使用的同定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的同定资产)，因此很容易判断出王某的认识是不正确的。
3. 甲股份有限公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该公司于2009年年初自行建造仓库一座，购入为工程建设而准备的各种物资220万元(不含增值税)，实际领用工程物资200万元(不含增值税)，剩余物资转作生产用原材料；另外工程还领用了企业生产用原材料一批，实际成本为30万元，增值税为5.1万元；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元。工程于2009年3月达到预定可使用状态并交付使用，该企业对固定资产的折旧方法采用年限总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
对于甲股份有限公司发生的上述业务和事项，公司会计认为，购买工程所需物资的进项税额可以抵扣，不应计入同定资产的成本；企业辅助车间提供的有关劳务支出应直接计入辅助车间的制造费用，不能计入工程成本。
[要求]
判断公司会计的处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理，计算2009年应对该固定资产计提的折旧金额。
公司会计处理不正确。根据新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，新购进设备、工具等同定资产所含的进项税额可以计算抵扣进项税额，但是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。对房屋、建筑物等不动产，即使会计制度作为固定资产核算，也不能纳入增值税抵扣范围，不得抵扣进项税额。因此该公司会计的处理是错误的。
工程投入使用时的账面价值应为
200+200×17%+30+5.1+20+10.9=300(万元)
2009年应计提的折旧为
300×(1-5%)×5÷(1+2+3+4+5)×9÷12=71.25(万元)
[解析]
本题考查的内容为自行建造固定资产的会计处理、固定资产入账价值的确定、购建固定资产所支付的增值税的会计处理等。在本题中，由于建造的仓库属于不动产，因此其所需物资收取的增值税进项税额按税法规定不能抵扣，而应直接计入仓库成本；此外对于建造仓库需要辅助生产车间提供的劳务支出也应计入仓库成本，而不应计入辅助生产车间的制造费用。
4. 2002年1月1日，A公司向B公司租入设备一台，租赁期为3年，设备价款为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日(2002年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元，租赁期届满后由B公司收回设备，3年的租金总额为750000元。假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
[要求]
分析并说明A公司对此设备是否应作为固定资产使用、该同定资产的折旧方法和会计处理如何确定、租金费用如何进行会计处理。
该租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁进行处理。对于经营租赁租入的固定资产，根据会计制度的相关规定，A公司不能作为其自身的固定资产进行会计核算，也不计提折旧。
对于租金的确认，在会计处理过程中，不能根据其各期支付的租金金额确定，而应采用合理的方法确定每期的租金费用。在本例中，可采用直线法分摊租金，由于租金总额为750000元，因此每年应分摊的租金为250000元。
5. 华美公司2002年4月15日从东方公司租入一台生产经营用设备，该设备为全新设备，预计使用年限为5年，合同规定的租赁期为4年，自2002年5月1日至2006年4月30日。合同规定，在租赁期届满时华美公司将该设备归还给东方公司，华美公司对公司用同类设备的折旧方法采用年限平均法。
[要求]
假如你是华美公司的会计，简述对上述发生的业务应如何进行会计处理。
由于该全新设备的租赁期为4年，占该设备预计使用年限的80%。根据融资租赁的标准，该设备租赁属于融资租赁。对于融资租入固定资产，根据会计制度规定，租赁方在租赁期内应视同自有固定资产进行管理，折旧政策也应采用与自有同定资产一致的政策。由于华美公司对公司用固定资产采用年限平均法计提折旧，因此华美公司对融资租入的固定资产也应采用年限平均法计提折旧。鉴于合同规定在租赁期满华美公司将该设备归还给东方公司，因此折旧应在租赁期内计提。
6. 新华公司是一家内地上市股份有限公司，2000年12月该公司购入一台生产经营用机床，该机床的账面原价为2l万元，新华公司对该机床采用年限平均法计提折旧，折旧年限为8年，净残值为1万元，2002年12月31日累计折旧为5万元。由于技术进步，生产能力更高、更先进的机床在市场上出现，该机床的市场售价约为12万元，为此新华公司对该机床计提了4万元的减值准备。2005年12月31日市场对该款机床的需求紧俏，该机床的市场预计售价回升至10万元。对于上述事项，新华公司的会计黄某认为，2005—2006年计提的折旧应为每年25000元。
[要求]
假如你是该公司的总会计师，判断黄某对该设备折旧的会计处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
黄某对该设备折旧的会计处理是不恰当的。根据会计制度的相关规定，如果已对同定资产计提了减值准备的，则在折旧时应按照该同定资产计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额。新华公司在2003年度的折旧额应为(12-1)÷6=1.83万元。但根据新的会计准则的规定，同定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此即使2005年12月31日该固定资产价值又恢复，也不再根据固定资产恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧额，而应仍然按照恢复以前的账面价值计算折旧额，即2005年和2006年每年的折旧额仍然为1.83万元。
7. 东方航空公司为股份有限公司，2001年2月该公司与西方租赁公司签订了一项租赁协议，协议规定，东方航空公司从西方租赁公司承租飞机两架，其中一架为经营租赁，租赁期限为3年，另一架采用融资租赁方式租赁，租赁期限为4年。已知同类飞机的预计使用年限为5年，净残值率为10%，东方航空公司为租赁飞机发生的差旅费、洽谈费等为100万元。融资租赁飞机的租赁价款为500万元，经营租赁飞机的租赁价款为200万元。东方航空公司于2001年7月办理了相关手续并接受了所租赁的飞机，该公司对飞机的折旧政策采用年限总和法。
对于上述发生的业务，该公司的财务经理认为租赁飞机发生的差旅费、洽谈费等支出100万元是为租赁飞机而发生的相关费用，应计入租用飞机的成本，增加所租用飞机的账面价值并计提折旧，在租赁期限内予以摊销，因此，租赁飞机的账面价值为500+200+100=800(万元)。
[要求]
判断该财务经理对上述发生业务的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
东方航空公司财务经理的认识是错误的。对于经营租赁方式租入的同定资产，不应视为该企业的固定资产进行核算，应在租赁期内采用合适的方法分摊租金费用。而对融资租赁方式租入的固定资产，则应当视为自有同定资产进行核算，折旧政策采用与自有固定资产一致的政策。对于租入固定资产过程中发生的差旅费、洽谈费等费用应计入当期损益，而不应计入租赁资产的账面价值。
8. 东华公司采用融资租赁方式租入生产线一条，按照租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另支付运杂费、保险费等共计200000元。按照租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零，租赁期届满，该生产线归东华公司所有。
对于上述租赁业务，东华公司认为，由于该生产线的所有权在租赁期间仍然归出租方所有，因此对于承租方东华公司而言，不能作为固定资产进行管理，也不应当计提折旧；租入固定资产发生的运杂费、保险费等共计200000元，由于是在租赁生产线时发生的，根据受益原则和配比原则，应作为长期待摊费用在租赁期限内采用合理的方法进行摊销。
[要求]
判断东华公司对上述租赁业务的会计处理是否正确．若不正确，简述理由并作出正确的处理。
东华公司对该租赁业务的会计处理是错误的。对于融资租入的固定资产，尽管从法律形式上看，资产的所有权在租赁期间内仍然属于出租方，但是由于该租赁资产的租赁期限基本上涵盖了其预计使用年限的大部分年限．东华公司实质上取得了该租赁资产所提供的主要经济利益，同时也承担了相应的风险。根据实质重于形式的会计处理原则，东华公司应当将租入的生产线视为企业自有固定资产进行管理，同时确认相应的负债，并对该生产线计提折旧；对于租入固定资产时发生的运杂费、保险费等共计200000元，应计入当期损益。
9. 东方公司2004年5月从西方公司采用融资租赁方式租入一台数控机床，该机床的预计使用年限为6年，已经使用了2年，租赁期限为4年。机床运抵公司后，东方公司发现该机床存在严重故障，需要进行大修理才能投入正常使用，预计发生的大修理支出为10万元，该机床于2004年6月大修理完毕投入使用，预计使用年限可延长至6年。
对于机床发生的大修理支出，该公司会计认为应一次性作为费用化支出计入当期损益，即在2002年6月将发生的10万元修理费用计入当月损益。
[要求]
假如你是一位注册会计师，判断东方公司的会计对上述大修理支出的处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
东方公司的会计处理是正确的。对于固定资产的修理支出，无论是大修理还是日常修理，均应一次性计入当期损益，而不能资本化计入同定资产的价值。
10. 华美股份有限公司因扩大生产经营的需要，于2004年2月租入一栋办公楼，租赁期限为10年，该办公楼的预计使用年限为20年，已经使用了12年。2002年2月该公司对此办公楼进行了大规模的维修，装修费用支出金额为50万元，预计以后每5年装修一次。
对于上述业务，该公司的财务会计认为该办公楼的装修费用应作为固定资产后续支出进行会计处理，在租赁期10年内摊销，而该公司的总会计师却认为办公楼的装修费用应一次性作为当期费用计入当期损益较为妥当，会计处理也简单方便。
[要求]
假如你是一位注册会计师，判断该公司财务会计、总会计师的说法哪个正确?若不正确，简述理南并对上述发生的业务作出正确的会计处理。
该公司财务会计、总会计师的说法均是错误的。因为对于融资租赁方式租入的固定资产的装修费用，根据相关会计制度的规定，如果可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。因此，该公司应将办公楼的装修费用支出50万元予以资本化，在5年内(即两次装修期间)采用合理的方法单独计提折旧。
第1年930000件
第2年800000件
第3年580000件
第4年500000件
第5年415000件
第6年300000件
合计3525000件11. 若该公司使用年限平均法对该设备计提折旧，则每年的折旧费用为多少?
采用年限平均法计提折旧，每年的折旧费用为
300000-180006=47000(元)
12. 若该公司使用产量法对该设备计提折旧，则根据预计产量，每年的折旧费用为多少?
采用产量法计提折旧，每件产量的折旧费用为
(300000-18000)÷3525000=0.08(元)
每年计提的折旧费用如下：
第1年的折旧费用为930000×0.08=74400(元)；
第2年的折旧费用为800000×0.08=64000(元)；
第3年的折旧费用为580000×0.08=46400(元)；
第4年的折旧费用为500000×0.08=40000(元)；
第5年的折旧费用为415000×0.08=33200(元)；
第6年的折旧费用为300000×0.08=24000(元)。
13. 如果使用年限总和法计提折旧，与产量法相比，每年折旧费用有很大差异吗?分析说明这两种方法计算折旧的异同。
如果采用年限总和法，与产量法相比差别不大，因为采用年限总和法每年计提的折旧费用如下：
第1年的折旧费用为282000×6/(1+2+3+4+5+6)=80571(元)；
第2年的折旧费用为282000×5/(1+2+3+4+5+6)=67143(元)；
第3年的折旧费用为282000×4/(1+2+3+4+5+6)=53714(元)；
第4年的折旧费用为282000×3/(1+2+3+4+5+6)=40286(元)；
第5年的折旧费用为282000×2/(1+2+3+4+5+6)=26857(元)；
第6年的折旧费用为282000×1/(1+2+3+4+5+6)=13429(元)。
这两种方法均是为了加速固定资产折旧而采取的折旧办法，都可以加速固定资产的折旧，加速资金的回笼。但产量法是根据固定资产的产量来计提折旧的，这种方法考虑了使用时间和使用强度的影响；而年限总和法是通过一个固定的公式来计提的，没有考虑使用强度和使用时间的影响。
15. 如果采用年限总和法，每年将计提多少折旧?
使用年限总和法计提时：
第1年的折旧费用为(100000-4000)×3/(3+2+1)=48000(元)；
第2年的折旧费用为(100000-4000)×2/(3+2+1)=32000(元)；
第3年的折旧费用为(100000-4000)×1/(3+2+1)=16000(元)。
16. 折旧方法的选择如何影响公司的净资产和盈利状况?
折旧方法的选择可以改变公司的支出，从而改变公司的税前利润，改变公司的收益；而且由于折旧方法的选择会改变固定资产的折旧金额，从而改变公司净资产的数额。
17. 在处置旧机器时，其账面价值为多少?旧机器的处置损失是多少?
该机器每年的折旧额为30000元，因此处置时的账面价值为150000-90000=60000(元)。处置损失为50000元(60000-10000)。
18. 购得新机器后，决定其折旧时，应该考虑哪些因素?
购得新机器后，决定其折旧时，应考虑其折旧年限、折旧方法和预计净残值等。
19. 一家公司准备支出100000元更换一台旧的机器设备，公司经理认为此决策不会有任何资金上的问题，因为该资产已经计提了150000元的折旧。
[要求]
分析说明公司经理的观点是否正确。
该公司经理的认识是片面的。因为折旧的计提只是为了加速资金的回笼，而该同定资产计提折旧后，并不意味着此折旧费用以现金资产的形式提取出来而不作任何使用。事实上，计提的折旧仍然与企业的其他资金一样存在于企业的流转过程中，同样在参与企业的资金流转，因此，在购买设备的时候同样会遇到资金困扰的问题，故公司经理的认识是错误的。
20. 第1年的折旧费用是多少?
第1年的折旧费用为(20+2)÷50=0.44(亿元)。
21. 第11年的折旧费用是多少?如何正确处理估计净残值变化的影响?
第11年的折旧费用为(20-0.44×10+2.4)÷40=0.45(亿元)。
22. 第31年的折旧费用是多少?
第31年的折旧费用为(20-0.44×10-0.45×20+2.4)÷30=0.3(亿元)。
23. 如何正确处理和披露估计折旧年限变化对公司财务状况和损益所造成的影响?
此项变更属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，该变更对变更当年净损益的影响为0.45-0.3=0.15(亿元)。该公司应在会计报表附注中披露变更的原因以及对当期净损益的影响。
24. A公司应该如何计量这两辆卡车的价值?
第一辆卡车修理发动机可使汽车的使用寿命得以提高，因此应作为资本化的支出增加该汽车的账面价值，而第二辆汽车的修理支出应作为费用化的支出计入当期损益，因此第一辆卡车的价值为19200元，而第二辆卡车的价值为15000元。
25. 修理支出与改良支出的主要区别在什么地方?两者的会计处理有何不同?
修理支出与改良支出的区别主要在于发生支出后能否使可能流入的经济利益超过原先的估计。如果与固定资产有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应作为修理支出在发生当期确认为费用；如果与固定资产有关的后续支出能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应作为改良支出计入固定资产的账面价值，但是增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
表3-1 日期 | 单位成本(元) | 数量(件) | 金额(元) | 1月3日 | 4 | 10000 | 40000 | 3月9日 | 5 | 5000 | 25000 | 9月4日 | 6 | 7000 | 42000 | 10月12日 | 7 | 10000 | 70000 | 合计 | | 32000 | 177000 | |
同年，两个公司都销售了25000件存货。在1月初，两个公司都购买了价值为150000元、使用年限为10年、净残值为20000元的设备。甲公司采用先进先出法记录存货，采用直线法计提折旧；乙公司采用后进先出法记录存货，采用双倍余额递减法计提折旧。两公司当年的销售收入都为330000元，经营费用均为88000元。假设所得税税率为30%，税法要求计算应税收益的原则与会计原则一致。26. 分析说明两个公司当年利润发生差异的主要原冈。
上述两个公司利润发生差异的原因是采用的发出存货成本的计价方法不同和采用的折旧方法不同引起的。发出存货成本的计价方法不同会导致销售成本的差异，此外，购买的设备的折旧方法不同也会导致计入当期损益或生产成本的不同，结果就会导致净损益有差别。
发出存货核算方法的不同引起的差异如下：
甲公司采用先进先出法对销售存货计算的发出成本为
10000×4+5000×5+7000×6+(25000-10000-5000-7000)×7=128000(元)
而乙公司采用后进先出法核算发出存货的成本为
10000×7+7000×6+5000×5+(25000-10000-5000-7000)×4=149000(元)
仅仅由于发出存货采用的核算方法不同，乙公司就比甲公司多支出了21000元的成本；
折旧方法的不同引起的差异如下：
甲公司采用直线法计算的当年折旧为
(150000-20000)÷10=13000(元)
乙公司采用双倍余额递减法核算的折旧为
150000×2÷10=30000(元)
由于折旧方法的不同，乙公司比甲公司多计提折旧17000元；由于发出存货成本核算方法的不同和计提折旧方法的不同，乙公司比甲公司多支出的金额合计为38000元。
则可计算的净利润的差异为
38000×(1-30%)=26600(元)
27. 判断上述两个公司中一个公司是否比另一个公司获利能力更强，说明理由。
虽然甲公司的当年利润比乙公司高，但是并不意味着甲公司的获利能力就比乙公司强，因为影响获利能力的因素很多，包括企业的技术水平和研发能力、市场占有的份额、公司的规模、公司的经营决策和财务结构等，不能根据净利润的多寡来决定一个企业的获利能力。此外，企业采取的会计政策等也影响着利润的多少，但它不是主要的影响因素。
28. 如果两个公司当年的销售和采购行为均为现金操作，请对两个公司的现金流量进行分析。
就现金流量来说，乙公司的现金流量比甲公司多，因为虽然其他情况相同，但是所得税和折旧方法的采用对现金流量有影响。如果不计提折旧，则企业的所得税会增加很多，导致企业更多的现金流出企业，企业实际上得到的现金流入是税后收入，因此折旧可以起到减少税负的作用，即“税收挡板”的作用，为此在考虑现金流量的时候必须考虑折旧的影响。
29. 请选择一个投资方案并作出解释。
如果从现金流量的角度来考虑，选定现金流量流入较多的乙公司进行投资是一个不错的选择，因为在考虑投资的时候必须考虑货币的时间价值。根据财务会计中的有关原理，某个项目现在的投资成本至多应等于将来所有现金净流入的现值，才值得投资；如果投资成本大于将来现金净流入的现值，则意味着投资的报酬率低于目前银行存款利率，这样的投资没有什么意义，不如把投资资金存到银行。因此从现金流量的角度考虑，同定资产的价值就是它所能提供的未来现金流量的现值，选择乙公司是明智和可取的。
30. A公司的经理王某主张将购买固定资产的成本借记有关修理和维护费用账户，公司会计师知道这是违背公认会计原则的，但是王某坚持这样做。
[要求]
说明王某坚持这样处理可能的原因，阐述恰当的会计处理。
王某这样做可能是为了少计资产，多计支出，这样可以逃避税收，减少现金的流出；也可能是为了减少资产的账面价值，少计提折旧，这样可以操纵利润，对粉饰会计报表和公司的业绩有好处。
王某这样做是违反会计制度的．王某应该将购买固定资产的成本计入固定资产的账面价值，在会计报表中以资产列示，而不能将其作为修理费用处理。
31. 甲公司为上市股份有限公司，2003年1月1日，由于技术进步，原来购买的一台机器设备已经不能满足需要，因此甲公司决定加快该设备的折旧，由原来的预计可使用年限10年改为5年，且折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司对此项变更作为会计政策变更处理，采用了追溯调整法。
[要求]
判断甲公司对上述事项的会计处理是否正确并说明理由。
甲公司对上述事项的会计处理不正确。如果在分不清楚是会计政策变更还是会计估计变更的情况下，在会计实务上应作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。
32. 某公司的经理老李希望将固定资产的修理和维护费用借记有关厂房和设备账户。
[要求]
说明老李的行为违反了什么主要的公认会计准则，请列出他这样做可能的原因。
老李不能将同定资产的修理和维护费用借记“厂房和设备”明细账户。因为在《企业会计准则第4号——同定资产》中规定，对于固定资产的修理和维护费用，应一次性直接计入当期损益。老李这样做，会增大公司资产的金额，减少当期支出，从而达到增加利润的目的。
33. AOL公司1992年上市，其一部分经营业务是网络中介服务，每年有大量客户开发与服务支出。对此部分支出，公司采用了资本化方法处理，在15个月内摊销。1995年开始有大量其他公司介入网络服务领域，同年AOL对客户开发与服务支出延长摊销年限至24个月。
[要求]
评价AOL公司的做法。
AOL公司的会计处理是错误的。因为根据会计准则的相关规定，该支出应作为费用直接计入当期损益，而不能予以资本化。
34. 甲、乙两家企业为规模相同的机械加工企业，且均在3年前开业。两家企业的实收资本均为150万元，每家企业的固定资产都南使用年限为30年的厂房和使用年限为20年的机器设备组成。其中厂房的原始成本为40万元，机器设备的原始成本为20万元。在资产折旧政策方面，甲企业同定资产采用双倍余额递减法计提折旧，乙企业采用直线法计提折旧。除折旧方法不同外，两家企业其他会计政策相同。此外，除正常的应付账款外，无任何负债。两家企业均有意出售．卖价基本相同。
经审计，两家企业连续3年的净利润如表3-2所示。
表3-2 (单位：元) 年度 | 甲企业 | 乙企业 | 第1年 | 50000 | 65000 | 第2年 | 60000 | 70000 | 第3年 | 70000 | 78000 | |
另外，甲企业的现金多于乙企业。
[要求]
如果某公司想购买其中一家企业，向你咨询，请分析甲、乙两家企业哪一家值得购买，说明理由(请用具体数据)。
从表面上看购买乙企业有利，但是在考虑了折旧的影响和货币的时间价值后，我们可以得知这种判断是错误的。
假设厂房和设备的净残值为零而且不考虑所得税的影响。
甲公司计提厂房的折旧：
第1年为40×2÷30=2.67(万元)；
第2年为(40-2.67)×2÷30=2.49(万元)；
第3年为(40-2.67-2.49)×2÷30=2.32(万元)。
甲公司计提设备的折旧：
第1年为20×2÷20=2(万元)；
第2年为(20-2)×2÷20=1.8(万元)；
第3年为(20-2-1.8)×2÷20=1.62(万元)。
乙公司采用直线法计提厂房的折旧每年为40÷30=1.33(万元)，计提机器设备的折旧每年为20÷20=1(万元)。
甲公司比乙公司每年多计提的折旧：
第1年为2.67+2-1.33-1=2.34(万元)；
第2年为2.49+1.8-1.33-1=1.96(万元)；
第3年为2.32+1.62-1.33-1=1.61(万元)。
根据
营业现金净流量=税后净利润+折旧
可知，甲公司每年的现金流量超过乙公司现金流量的金额：
第1年为50000+23400-65000=8400(元)；
第2年为60000+19600-70000=9600(元)；
第3年为70000+16100-78000=8100(元)。
因此购买甲公司比较合算。
1998年公司进行了以下关于同定资产的交易行为：支付1100万元购买新的机器设备，同时以200万元的价格处置了一批旧设备，旧设备总成本为600万元，累计折旧400万元。公司当年总收入为19100万元，总费用为15200万元(包括500万元的折旧费用)。35. 1998年的资产负债表上如何披露关于同定资产的信息?固定资产的账面价值应为多少?
可口公司应在1998年的资产负债表中披露同定资产(包括固定资产原价合计、累计折旧和固定资产净值合计)的期初余额、本期增加数或减少数以及期末余额，因此应披露的内容包括：
厂房和机器设备的原价合计：期初数5800万元，本年增加数1100万元，本年减少数600万元，本年期末数6300万元。
累计折旧合计：期初数2000万元，本年增加数500万元，本年减少数400万元，本年期末数2100万元。
固定资产净值合计：期初数3800万元，本年增加数600万元，本年减少数200万元，本年期末数4200万元。
固定资产的账面价值为4200万元。
36. 固定资产的处置给公司带来了哪些影响?
旧设备的处置给公司带来200万元的现金流入，但是对公司净损益没有影响。因为该设备的总成本为600万元，累计折旧为400万元，则该设备的账面价值为200万元，而销售价格也为200万元，因此如果不考虑所得税的影响，则对公司的净损益没有影响。
37. ABC公司卡车2004年计提的折旧为多少?
该卡车的年折旧额为(200000-20000)÷9=20000(元)。
38. ABC公司的会计认为该卡车的大修理支出应计入当期损益，你是否同意这一说法?说明原因并简述对此费用在会计上应如何处理。
ABC公司会计的观点是正确的。对于固定资产的大修理支出应一次性直接计入当期损益，而不能资本化计入同定资产的价值。
39. 2006年的折旧费用是否与2004．年的折旧费用相同?为什么?
2006年的折旧费用与2004年的折旧费用不同，2006年的折旧费用为(200000-20000×2-20000)÷8=17500(元)。
40. 大修理后折旧年限的改变是否为会计估计变更?对此折旧年限的变化应如何分析和处理?
不能认为是会计估计变更。因为会计估计变更是由于积累了更多的经验，或者是情况发生了变化，使得以前所作的估计应随之变更才能更好地反映企业的财务状况和经营成果。而此卡车发生的大修理支出导致卡车的使用年限变长，并不是由于以前会计估计发生错误引起的，而是由于修理导致了折旧年限发生了实质性改变，因此不属于会计估计变更。对此折旧年限的延长，企业应将固定资产的应折旧额在此预计的折旧年限内平均摊销即可。
41. 甲企业于1997年12月购入一套自动化办公设备并投入使用，设备的入账价值为51万元，预计净残值为1万元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧。2000年1月1日考虑到技术进步等原因，决定将该项固定资产的使用寿命缩短为6年，预计净残值不变，折旧方法不变，所得税税率为33%。
[要求]
对该事项进行会计处理，并作出会计报表的附注说明。
甲企业将办公设备的折旧年限改变为6年，属于会计估计的变更，应采用未来适用法进行会计处理。
未改变折旧年限前每年的折旧额为
(510000-10000)÷10=50000(元)
已计提折旧额为
50000×2=100000(元)
2000年按新的折旧年限计算的应计提的折旧额为
(510000-10000-100 000)/(6-2)=100000(元)
折旧年限的改变对2000年度所得税的影响额为
(100000-50000)×33%=16500(元)
对2000年度净利润的影响额为
100000-50000-16500=33500(元)
会计报表附注说明如下：
本企业于1997年12月购入一套自动化办公设备，设备的入账价值为51万元，预计净残值为1万元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧。由于技术进步等原因，原先估计的10年折旧期已不符合当前的实际情况，所以本企业决定于2000年1月1日起将其使用寿命改为6年，其他因素不变，该项会计估计的变更使2000年度的净利润减少了33500元。
42. 东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。为了扩大企业的生产能力，东方公司于2009年9月对一进口车床进行技术改造，在改造前该生产线的账面原价为1000万元，已经计提折旧400万元，计提固定资产减值准备200万元。在改造过程中领用公司生产用原材料一批，该原材料的成本为100万元，购进原材料收取的增值税进项税额为17万元，公司生产车间提供劳务支出20万元，此外发生其他费用30万元。该生产线于2010年4月达到预定可使用状态，该企业拟对该扩建后的生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。
东方公司对上述业务的会计处理如下：
2009年9月生产线改造前的账面价值为：1000-400-200=400(万元)；
改造生产线过程中发生的支出总额为：100+20+30=150(万元)；
交付使用时生产线的账面价值为：400+150=550(万元)；
2010年4月改造完成达到预定可使用状态后第1年的年折旧额为(550-50)×2÷8=125(万元)；
2010年计提的折旧为125×8÷12=83.3(万元)。
[要求]
判断东方公司对上述业务的会计处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
东方公司对上述业务的会计处理不正确。在采用双倍余额递减法计提折旧时，不考虑固定资产的净残值，而应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。东方公司对上述业务正确的会计处理如下：
2009年9月生产线改造前的账面价值为
1000-400-200=400(万元)
改造生产线过程中发生的支出总额为
100+20+30=150(万元)
交付使用时生产线的账面价值为
400+150=550(万元)
2010年4月改造完成后第1年的年折旧额为
550×2÷8=137.5(万元)
2010年计提的折旧为
137.5×8÷12=91.67(万元)
43. 分别采用工作量法、直线法、年限总和法和双倍余额递减法计算该设备第1年的折旧额。
该机床的账面原价为
300+150+10×(1-7%)+10.7+30=500(万元)
采用工作量法第1年的折旧额为
500×(1-4%)÷8=60(万元)
采用直线法第1年的折旧额为
500×(1-4%)÷8=60(万元)
采用年限总和法第1年的折旧额为
500×(1-4%)×8÷36=106.67(万元)
采用双倍余额递减法第1年的折旧额为
500×2÷8=125(万元)
44. 分析各种折旧方法的优缺点及采用不同的折旧方法对当期净损益的影响。
直线法计提折旧计算简单，但是没有考虑固定资产在使用年限内提供的经济利益不同这一事实，而且该方法也没有考虑固定资产的维修费用将随使用年限的延长而不断增大这一实际情况。
工作量法计提折旧考虑了同定资产的负荷和工作程度，弥补了直线法只重使用时间、不考虑使用强度的缺点，比较合乎实际情况，但是该方法对工作量的估计不容易确定。
而年限总和法和双倍余额递减法是加速折旧的方法，考虑了固定资产随着使用年限的延长其提供的经济利益在减少这一实际情况，可以使同定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿。
以上几种方法对当期损益的影响是不同的：直线法每年提取的折旧基本相同，每年对净损益的影响也一样；而如果同定资产提供的工作量每年相同，则工作量法每年对净损益的影响也一样，实际上固定资产提供的工作量应该是早期多后期少，因此在早期的折旧多后期应少，这样对净损益的影响不一样；而年限总和法和双倍余额递减法是加速折旧的方法，在使用早期多计提折旧，后期少计提折旧，则对净利润的影响为早期利润少，而后期利润增多。
45. 根据实际情况说明对于此机床应采用哪些折旧方法比较合理。
根据机床的实际情况，即机床使用早期提供的经济利益多，而后期提供的经济利益少，因此采用直线法不合适，而采用工作量法和加速折旧法比较符合实际情况和配比原则。
46. 甲公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。2003年3月10日购入一台不需安装即可投入使用的设备，设备账面原价122万元，甲公司按照年限总和法对该设备计提折旧，设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，2003年12月31日甲公司在2003年度为该设备计提折旧的金额为30万元。由于市场情况发生变化，该设备的预计可收回金额为77万元，甲公司对此设备计提了减值准备15万元。假设预计使用年限和净残值不变，2004年度甲公司为该设备计提折旧的金额为
(122-2)×5÷15×3÷12+(122-2)×4÷15×9÷12=34(万元)
[要求]
判断甲公司对上述事项的会计处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
甲公司2004年度设备的折旧计算不正确，正确的折旧计算应为
(77-2)×5÷15×3÷12+(77-2)×4÷15×9÷12=21.25(万元)
47. 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2002年度财务会计报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。
相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
甲公司2002年1月1日开始对某项以经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元，改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。
假定以经营租赁方式租入的同定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的以经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。
[要求]
判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理(不需要编制会计分录)。
甲公司对上述交易或事项的会计处理是错误的。根据《企业会计准则第4号…同定资产》的规定，对于固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不能超过该固定资产的可回收金额。以经营租赁方式租入的同定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期和租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。因此甲公司不应将改良支出计入当期损益，而应当将以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，在剩余的3年租赁期限内单独计提折旧，平均摊销。
深色：已答题 浅色：未答题