一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共31分。)1. 在审查东方股份有限公司年度财务报表时,注册会计师Z针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。以下是摘录的其中的一部分。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应的认定,填入表内。
具体目标或程序 | 认定的名称 |
(1)确定记录应收票据是否确实为东方公 司所有 | |
(2)实地检查生产设备 | |
(3)应收账款和应收票据的界限是否明确 | |
(4)固定资产的折旧计提是否正确 | |
(5)存货的跌价准备是否已适当计提 | |
(6)确定当年所有的销售收入都计入当年 营业收入账户中 | |
(7)编制或获取营业收入项目的明细表, 复核、加训正确 | |
具体目标或程序
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认定的名称
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(1)确定记录应收票据是否确实为东 方公司所有
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权利和义务
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(2)实地检查生产设备
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存在
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(3)应收账款和应收票据的界限是否 明确
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分类和可理解性
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(4)固定资产的折旧计捉是否正确
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计价和分摊
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(5)存货的跌价准备是否已适当计提
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计价和分摊
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(6)确定当年所有的销售收入都计入 当年营业收入账户中
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截止
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(7)编制或获取营业收入项目的明细 表,复核、加计正确
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准确性
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2. 中永会计师事务所的注册会计师A和B于2016年3月10日完成了对沙城股份有限公司2015年度财务报表的审计,2015年度财务报告于2016年3月12日获管理层签署并经董事会批准,同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告:
财务审计报告
沙城股份有限公司董事长:
我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表,包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见
我们确认,沙城公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,真实地表达了沙城公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。 |
中国注册会计师:A(盖章) |
中国××市 二〇一六年三月十三日 |
要求:根据编写财务报表审计报告的要求,指出以上审计报告中的不恰当之处。
所列审计报告中,存在下列不恰当之处:
(1)财务报表审计报告的标题应为“审计报告”。
(2)收件人应为“沙城股份有限公司全体股东”。
(3)被审计的财务报表应为“包括2015年12月31日的资产负债表,2015年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(4)管理层对财务报表的责任段少了一项责任:“设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报”。
(5)注册会计师责任段中的审计依据不对,“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。
(6)注册会计师责任段缺少了一段内容,在最后还应说明:“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础”。
(7)因是结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见,在注册会计师责任段的第二段中应省略“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”。
(8)在审计意见段中不应使用“我们确认”,而应使用专业术语“我们认为”,表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法,并表示对审计报告意见承担责任,而不是绝对保证或确认。同时不应使用“真实地表达”,而应使用“公允反映”。
(9)会计师事务所应在审计报告上盖章,而且同时应有两位注册会计师签名并盖章,以便明确注册会计师责任。
(10)审计报告的日期不应为3月13日,而应为3月12日。
3. ABC会计师事务所常年负责甲上市公司审计业务。在对甲公司2015年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项。
(1)A注册会计师在2009年度至2013年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理,并签署了2013年度和2014年度甲公司审计报告。2015年度,A注册会计师新晋升为合伙人,担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。
(2)A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人,且和甲公司的董事是同学,两人共同投资开设一家文具店,各占50%股份,该投资对双方均不重大。
(3)B注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2015年3月1日,B注册会计师购买了甲公司6000股股票,每股12元,因该股票尚未出售,ABC会计师事务所决定暂时不委派B注册会计师担任甲公司的审计项目组成员。
(4)审计项目组成员B由于工作较忙,授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下,理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2015年12月31日,这些股票市值合计为300元。
(5)乙公司为甲公司的母公司,负责审计甲公司的审计项目组成员C的妻子在甲公司担任财务总监一职。
(6)经甲公司总经理批准,审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品,每人限购1000元。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年,不违反有关独立性要求。
第(2)项违反。注册会计师作为审计项目合伙人,与甲公司的董事共同投资开店,因为自身利益或外在压力,会严重影响独立性,是被禁止的商业关系。
第(3)项违反。B注册会计师既然作为事务所的合伙人,又与A注册会计师同处于一个部门,在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
第(4)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益,审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益,否则对独立性产生严重不利影响。
第(5)项违反。审计项目组成员C的妻子为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员,对独立性产生严重不利影响。
第(6)项违反。该交易不属于公平交易,将对独立性产生不利影响。
4. ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市实体甲公司2016年度公开发行债券,并委派A注册会计师担任特定业务审计项目合伙人。在制定特定业务审计计划时,A注册会计师在确定项目组成员是否具备对特定业务的胜任能力时,项目合伙人应当考虑哪些事项?
在确定项目组成员是否具备对特定业务的胜任能力时,项目合伙人可能考虑下列事项:
(1)对业务的了解,以及执行这些业务的经验和培训经历;
(2)对适用于该业务的职业准则和法律法规要求的了解;
(3)会计审计知识和专业知识;
(4)对客户经营性质和特定行业(适用时)的了解;
(5)运用职业判断的能力和专业知识;
(6)对会计师事务所质量控制制度的了解。
5. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家中国境内主板上市公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人,遇到下列与其他信息相关事项:
(1)审计项目组在审计报告日前发现甲公司年度报告中包含的关键管理人员薪酬金额需要更正,甲公司管理层同意尽快更正,A注册会计师将该事项补充在审计工作底稿中。
(2)审计项目组在审计报告日前发现乙公司年度报告中包含的每股收益金额需要更正,A注册会计师与治理层沟通后该信息仍未得到更正,ABC会计师事务所拟直接与乙公司解除业务约定。
(3)审计项目组在审计报告日后发现丙公司年度报告中包含的公司实际控制人需要更正,丙公司管理层同意尽快更正,A注册会计师确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。
(4)审计项目组在审计报告日后发现丁公司年度报告中包含的非经营性损益项目信息需要更正,A注册会计师与丁公司治理层沟通后该信息未得到更正,A注册会计师计划重新出具审计报告,并就此事项发表保留意见。
(5)A注册会计师在审计报告日前已获取戊公司所有其他信息,但确定偿债能力分析的其他信息存在重大错报,因此在审计报告中包含了一个单独部分,并以“其他信息”为标题,内容如下:
“贵公司管理层对其他信息负责。其他信息包括贵公司2016年年度报告中涵盖的信息,但不包括财务报表和我们的审计报告。
我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息,我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。
结合我们对财务报表的审计,我们的责任是审计其他信息,在此过程中,考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
基于我们已执行的工作,如果我们确定其他信息存在重大错报,我们应当报告该事实。在这方面,我们无任何事项需要报告。”
要求:
针对上述第(1)至(5)项,假定均为独立事项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师应当确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。
(2)不恰当。注册会计师首先应当考虑对审计报告的影响,并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通;如果拒绝更正其他信息导致对管理层、治理层的诚信产生怀疑,进而质疑审计过程中从其获取的书面声明的可靠性时,解除业务约定可能是适当的。
(3)不恰当。注册会计师还可能复核管理者为与收到其他信息的人士沟通并通知其修改而采取的步骤。
(4)不恰当。注册会计师应当考虑其法律权利和义务,并采取适当的措施,以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。
(5)不恰当。在其他信息中存在两处不恰当,分别是:(a)注册会计师的审计意见并不涵盖其他信息;(b)描述注册会计师根据审计准则的要求,对其他信息进行阅读、考虑和报告责任(而非审计其他信息)。
6. ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年的财务报表,A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项,部分事项摘录如下:
(1)发出产成品时,由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片,第二联交发运部门,第三、四联交财务部老王,由老王负责登记产成品总账、明细账。
(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先核对装运凭证和销售单,然后根据销售单填写销售发票价格。
(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单,月末交财务部门。
(4)财务部门审核付款凭单后,支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单,在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票,并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款,公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。
(5)生产计划部门根据已批准顾客订单,签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单,各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单,填制预先编号的原材料发料单,发料单一式四联,其中一联留存,一联连同材料交给领料部门,一联留在仓储中心登记材料明细账,一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司设立了内部审计部,并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计,将出具的内部审计报告提交总经理。
要求:假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷,如果存在缺陷,请分别说明理由并指正。
事项 序号 |
相关内部控制设计 或运行是否存在缺陷 (是/否) |
理由 |
改进建议 |
(1) |
是 |
①销售部门不能同时填制出库单 ②一式四联的出库单没有交顾客 ③会计老王不能同时登记产成品总 账和明细账 |
①应由仓储部门人员填制出库单 ②出库单其中一联应送交顾客 ③由不同会计人员登记产成品总账和明细账 |
(2) |
是 |
①会计老张仅根据销售单填写销售 发票价格不妥 ②会计老张未检查销售发票计价和 计算的正确性 |
①会计老张还应当核对装运凭证和销售单后, 按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发 票的价格 ②会计老张应检查销售发票计价和计算的正确 性,将装运凭证上的商品总数与相对应的销售 发票上的商品总数进行比较 |
(3) |
是 |
①验收单未连续编号 ②付款凭单应当后附订购单、验收 单及供应商的发票等 ③采购部门不能编制付款凭单 |
①验收单必须连续编号 ②为合理保证登记采购金额的准确性,付款凭 单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等 ③付款凭单应由应付凭单部门编制,应付凭单 部门应及时将付款凭单交财务部门,以保证企 业按约定时间付款 |
(4) |
是 |
资金支付过程中不能由一人保管支 付款项全部印章,甲公司财务经理 个人名章和支票印章也不能同时交 给会计老田一人负责保管 |
资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印 章,甲公司财务经理个人名章和支票印章不能 同时交给会计老田负责保管 |
(5) |
否 |
|
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(6) |
是 |
内部审计部不应对总经理负责 |
内部审计部应当对董事会负责,不是对总经理 负责,内部审计报告应提交董事长 |
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