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注册会计师税法真题2022年
一、单项选择题
1. 下列税收争议中,当事人必须经过税务行政复议才能提起税务行政诉讼的是______。
A.因税收保全措施引起的争议
B.因征收强制执行引起的争议
C.因税务行政处罚引起的争议
D.因税款征收问题引起的争议
A
B
C
D
D
[解析] 对于因征税问题引起的争议,税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序,未经复议不能向法院起诉,经复议仍不服的,才能起诉。
2. 刘某2022年2月15日从4S店购买小轿车一辆,支付含增值税价款47.46万元。该型号轿车车船税年税额840元。刘某2022年应缴纳的车船税为______。
A.735元
B.840元
C.770元
D.700元
A
B
C
D
C
[解析] 购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算,应纳月份数=12-纳税义务发生时间(取月份)+1=12-2+1=11,因此刘某2022年应缴纳的车船税=年应纳税额÷12×应纳税月份数=840/12×11=770(元)。
3. 下列行为中,属于土地增值税征税范围的是______。
A.房地产价值重新评估
B.以房屋产权清偿债务
C.出让国有土地使用权
D.将闲置房产对外出租
A
B
C
D
B
[解析] AD两项,土地、房屋权属未转移,不属于土地增值税征税范围。C项,土地使用权出让的出让方是国家,出让的目的是实行国有土地的有偿使用制度,因此,出让国有土地使用权不属于土地增值税的征税范围。
4. 个体工商户发生的下列支出中,可以在个人所得税中扣除的是______。
A.家庭生活的必要开支
B.固定资产经营租赁费
C.直接对留守儿童的捐赠
D.业主本人的实发工资
A
B
C
D
B
[解析] 个体工商户业主的工资、薪金不得税前扣除。个体工商户的下列支出不得扣除:①个人所得税税款;②税收滞纳金;③罚金、罚款和被没收财物的损失;④不符合扣除规定的捐赠支出;⑤赞助支出;⑥用于个人和家庭的支出;⑦与取得生产经营收入无关的其他支出;⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。
5. 下列项目在企业所得税纳税调整时,涉及应纳税所得额调减的是______。
A.赞助支出
B.税收滞纳金
C.司法机关以外的罚金
D.安置残疾人员支付工资费用的加计扣除部分
A
B
C
D
D
[解析] D项,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。所以在计算应纳税所得额时,安置残疾人员支付工资费用的加计扣除部分应纳税调减。
6. 下列关于境外旅客购物离境退税适用条件的表述中,正确的是______。
A.境外旅客是指在我国境内连续居住不超过365天的外国人和港澳台同胞
B.同一境外旅客在同一退税商店一周内购买的退税物品金额达到50元人民
C.购买物品是退税商店销售的适用增值税免税政策的物品
D.离境日距退税物品购买日不超过90天
A
B
C
D
D
[解析] 境外旅客是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。境外旅客申请退税应当同时符合的条件:①同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币;②退税物品尚未启用或消费;③离境日距退税物品购买日不超过90天;④所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。
7. 下列关于耕地占用税纳税义务发生时间的表述中。正确的是______。
A.自然资源主管部向纳税人发出办理占用耕地手续书面通知的当日
B.自然资源主管部向纳税人发出办妥占用耕地手续书面通知的当日
C.纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面两知的当日
D.纳税人收到自然资源主管部门办妥占用耕地手续的书面通知的当日
A
B
C
D
C
[解析] 耕地占用税由税务机关负责征收。耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。
8. 已征出口关税的货物,因故未转运出口。申报退关的,纳税义务人可以申请退还关税的最长期限是______。
A.缴纳税款之日起1年
B.缴纳税款之日起3年
C.缴纳税款之日起5年
D.缴纳税款之日起2年
A
B
C
D
A
[解析] 已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关的,纳税义务人自缴纳税款之日起1年内,可以申请退还关税。
9. 下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中。正确的是______。
A.将自产应税消费品换取生产资料,在生产资料入库时缴纳消费税
B.将自产应税消费品换取消费资料,在消费品移送当天缴纳消费税
C.将自产应税消费品用于投资入股,在办理股权证时缴纳消费税
D.将自产应税消费品用于偿还债务,在办理偿债手续时缴纳消费税
A
B
C
D
B
[解析] 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时纳税。
10. 国家征税的依据是______。
A.领导权力
B.政治权力
C.消费权力
D.财产权力
A
B
C
D
B
[解析] 税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,按照法律的规定,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。国家征税的依据是政治权利,它有别于按生产要素进行的分配。
11. 企业接受股东划入资产,按合同约定在会计上已将其作为资本公积处理的,该资产的计税基础是______。
A.该资产的账面净值
B.该资产的重置价值
C.该资产的公允价值
D.该资产的账面价值
A
B
C
D
C
[解析] 企业接收股东划入资产,凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
12. 下列款项中,计算企业所得税时可以抵免境外所得税额的是______。
A.因少缴境外所得税而追加的滞纳金和罚款
B.按照境外法律规定实际缴纳的法人所得税
C.按照相关税收协定不应征收的境外所得税
D.境外征税主体实际返还企业的境外所得税
A
B
C
D
B
[解析] 可抵免境外所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。
13. 下列行为中,应缴纳契税的是______。
A.转让土地承包经营权
B.购买房产用于翻建新房
C.以自有房产作股投入本人独资经营的企业
D.法定继承人继承房屋
A
B
C
D
B
[解析] 契税征收范围为土地使用权和房屋所有权。土地使用权的转让需要缴纳契税,但土地使用权的转让不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。以自有房产作股投入本人独资经营的企业,免纳契税。买房拆料或翻建新房,应照章征收契税。房屋的受赠人原则上要按规定缴纳契税,对于法定继承人继承土地、房屋权属的,不征收契税。
14. 下列用地,由省级税务局确定城镇土地使用税减免优惠的是______。
A.市政街道占用土地
B.省级政府自用土地
C.疾病控制机构用地
D.个人办托儿所用地
A
B
C
D
D
[解析] 省、自治区、直辖市税务局确定的城镇土地使用税减免优惠:①个人所有的居住房屋及院落用地;②房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地;③免税单位职工家属的宿舍用地;④集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
15. 下列关于企业筹建期间涉及企业所得税处理的表述中,正确的是______。
A.业务招待费按实际发生额计入筹办费
B.筹办费用支出可以在开始经营之日的当年一次性扣除
C.筹办期间所属年度计算为亏损年度
D.广告费和业务宣传费不得向以后年度结转
A
B
C
D
B
[解析] A项,企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;C项,企业筹办期间不计算为亏损年度;D项,企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额在不超过当年销售收入15%的部分内进行税前扣除,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。
16. 下列各项中,不属于个人所得税征税范围的是______。
A.保险理赔
B.离退休工资
C.托儿补助费
D.军人转业费
A
B
C
D
C
[解析] 《个人所得税法》规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。这些项目包括:①独生子女补贴;②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;③托儿补助费;④差旅费津贴、误餐补助;⑤外国来华留学生,领取的生活津贴费、奖学金,不属于工资、薪金范畴,不征收个人所得税。
17. 销售下列酒类产品而收取的包装物押金,无论是否单独作价,均应并入当期销售额缴纳消费税的是______。
A.黄酒
B.甲类啤酒
C.乙类啤酒
D.葡萄酒
A
B
C
D
D
[解析] 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税,但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装物的适用税率计算销项税额。
18. 根据水资源试点实施办法的规定,下列用水中,应征收水资源税的是______。
A.消除对公共利益的危害临时应急取水
B.工业生产直接从水库取用水
C.特种行业直接从海洋取用水
D.矿井为生产安全临时应急取水
A
B
C
D
B
[解析] 除规定情形外,水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人,包括直接从江、河、湖泊(含水库)和地下取用水资源的单位和个人。下列情形,不缴纳水资源税:①农村集体经济组织及其成员从本集体组织的水塘、水库中取用水的;②家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的;③水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的;④为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的;⑤为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的;⑥为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。
19. 下列出口或视同出口的货物中,适用增值税征税政策的是______。
A.出口企业销售给保税物流园区内的生活日用品
B.小规模纳税人出口的货物
C.外贸企业出口取得普通发票的货物
D.国内航空供应公司销售给国际航班的航空食品
A
B
C
D
A
[解析] BC两项,小规模纳税人出口的货物和外贸企业出口取得普通发票的货物适用增值税免税政策;D项,国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品视同出口货物,适用退(免)税政策。
20. 下列BEPS行动计划各项目中,属于协调各国企业所得税税制类别的是______。
A.数字经济
B.争端解决
C.利息扣除
D.无形资产
A
B
C
D
C
[解析] BEPS是由二十国集团领导人背书,并委托经济合作与发展组织推进的国际税改项目的计划,该行动计划包括5大类共15项行动,其中协调各国企业所得税税制类别包括:①混合错配;②受控外国公司规则;③利息扣除;④有害税收实践。
21. 居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让,应签订技术转让合同,并经省级以上(含省级)有关部门认定登记,该主管部门是______。
A.工信部门
B.商务部门
C.科技部门
D.税务部门
A
B
C
D
C
[解析] 境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持生产技术的转让,须经省级以上(含省级)科技部门审批。
22. 下列个人所得税专项附加扣除中,应在办理汇算清缴而非预扣预缴时扣除的是______。
A.住房租金
B.赡养老人
C.大病医疗
D.子女教育
A
B
C
D
C
[解析] 享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人,可以提供扣除有关信息,由扣缴义务人预扣预缴,也可以在次年向汇缴地办理汇算清缴申报时扣除。享受大病医疗专项附加扣除的纳税人由其在次年自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。
23. 下列政府机构中,应企业申请为其开具《中国税收居民身份证明》的是______。
A.主管其进口关税的海关
B.主管其所得税的县级税务局
C.其所在省税务局国际税收管理处
D.其所在省公安厅出入境管理部门
A
B
C
D
B
[解析] 企业或者个人为享受中国政府对外签署的税收协定(含与香港、澳门特别行政区和台湾地区签署的税收安排或者协议)、航空协定税收条款、海运协定税收条款、汽车运输协定税收条款、互免国际运输收入税收协议或者换函待遇,可以向主管其所得税的县税务局申请开具《中国税收居民身份证明》。
24. 下列关于环境保护税征收管理的表述中,正确的是______。
A.环境保护税按月计算,按年申报缴纳
B.税务机关按规定对污染物监测管理
C.纳税义务发生时间为排放应税污染物的次日
D.纳税人应向应税固体废物产生地的税务机关申报缴纳
A
B
C
D
D
[解析] A项,环境保护税按月计算,按季申报缴纳;B项,环境保护主管部门依照《环境保护税法》和有关环境保护法律法规的规定对污染物监测管理;C项.环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。
25. 下列关于增值税一般纳税人“增量留抵税额”的表述中,正确的是______。
A.指与纳税人上一年度末相比新增加的期末留抵税额
B.指与纳税人2019年3月底相比新增加的期末留抵税额
C.指与纳税人2016年4月底相比新增加的期末留抵税额
D.指与纳税人上一月份末相比新增加的期末留抵税额
A
B
C
D
B
[解析] 增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。纳税人申请办理留抵退税,应于符合留抵退税条件的次月起,在增值税纳税申报期内,完成本期增值税纳税申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》。
26. 下列具有纳税担保能力的法人和自然人中,可以作为纳税保证人的是______。
A.与纳税人存在担保关联关系的自然人
B.三级甲等医院
C.限制民事行为能力的自然人
D.纳税信誉等级为B级的非关联企业
A
B
C
D
D
[解析] 有以下情形之一的,不得作为纳税保证人:①有逃避缴纳税款、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的;②因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。③纳税信誉等级被评为C级以下的;④在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地、州)的企业;⑤无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人;⑥与纳税人存在担保关联关系的。国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
二、多项选择题
1. 下列排放物中,属于环境保护税征税范围的有______。
A.二氧化碳
B.建筑噪声
C.工业噪声
D.一氧化碳
A
B
C
D
CD
[解析] 环境保护税税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。一氧化碳属于大气污染物,环境保护税的征税范围不包括温室气体二氧化碳。应税噪声污染目前只包括工业噪声。
2. 下列占用耕地的行为中,免征耕地占用税的有______。
A.公办高中的图书馆占用耕地
B.公办养老院养护楼占用耕地
C.军事专用输油管道占用耕地
D.城区内的机动车道占用耕地
A
B
C
D
ABC
[解析] 耕地占用税对占用耕地实行一次性征收,对生产经营单位和个人不设立减免税,仅对公益性单位和需照顾群体设立减免税。下列情况免征耕地占用税:①军事设施占用耕地;②学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地;③农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民,在规定用地标准以内新建自用住宅。
3. 下列车辆中,免征车辆购置税的有______。
A.城市公交用公共汽电车
B.驻华领事馆自用小轿车
C.武警部队列入装备订货计划的车辆
D.事业单位使用的公务车
A
B
C
D
ABC
[解析] 我国车辆购置税实行法定减免,减免税范围的具体规定是:①外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;②中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税;③悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税;④设有固定装置的非运输专用作业车辆免税;⑤城市公交企业购置的公共汽电车辆免税;⑥回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税;⑦防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税;⑧自2021年1月l日至2022年12月31日,对购置的新能源汽车免征车辆购置税;⑨中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税。⑩北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车辆购置税;
⑪
原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆(公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外),一次性免征车辆购置税。
4. 税务行政复议期间出现下列情形时,行政复议终止的有______。
A.作为申请人的公民死亡其近亲属放弃行政复议权利的
B.作为申请人的法人终止,其权利义务承受人放弃行政复议权利的
C.申请人、被申请人因不可抗力,不能参加行政复议的
D.申请人要求撤回行政复议申请,复议机构准予撤回的
A
B
C
D
ABD
[解析] 行政复议期间,有下列情形之一的,行政复议终止:①申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的;②作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的;③作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的;④申请人与被申请人经行政复议机构准许达成和解的;⑤行政复议申请受理以后,发现其他行政复议机关已经先于本机关受理,或者人民法院已经受理的。
5. 采用一般计税方法计征增值税的房地产开发公司计算增值税应税销售额时,下列各项属于可以扣除向政府部门支付的土地价款的有______。
A.征地和拆迁补偿费
B.土地出让收益
C.土地前期开发费用
D.契税
A
B
C
D
ABC
[解析] 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。“向政府部门支付的土地价款”包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
6. 下列税法原则中,属于税法适用原则的有______。
A.程序法优于实体法原则
B.特别法优于普通法原则
C.法律不溯及既往原则
D.税收法定原则
A
B
C
D
ABC
[解析] 税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则,具体包括:①法律优位原则;②法律不溯及既往原则;③新法优于旧法原则;④特别法优于普通法原则;⑤实体从旧、程序从新原则;⑥程序优于实体原则。
7. 海关在采用计算价格估价方法审查确定进口货物的关税完税价格时,下列各项应计入完税价格的有______。
A.生产该货物所使用的料件成本
B.生产该货物所使用的加工费
C.运抵境内输入地点起卸前的运输费
D.运抵境内输入地点起卸前的保险费
A
B
C
D
ABCD
[解析] 计算价格估价方法,是指海关以下列各项的总和为基础,审查确定进口货物完税价格的估价方法:①生产该货物所使用的料件成本和加工费用;②向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用);③该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
8. 下列生物资产计提的折旧,可以在企业所得税前扣除的有______。
A.防风固沙林
B.经济林
C.薪炭林
D.用材林
A
B
C
D
BC
[解析] 生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
9. 下列各项中,应当计入进口货物关税完税价格的有______。
A.由买方负担的境外包装劳务费用
B.由买方负担的境外包装材料费用
C.由买方负担的购货佣金
D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
A
B
C
D
ABD
[解析] 下列应计入完税价格的调整项目:①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;④与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值;⑤卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益;⑥与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。
10. 下列自境外港口进入境内港口的船舶,免征船舶吨税的有______。
A.警用船舶
B.捕捞渔船
C.养殖渔船
D.应纳税额100元以下的船舶
A
B
C
D
ABC
[解析] 下列船舶免征吨税:①应纳税额存人民币50元以下的船舶;②自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶;③吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶;④非机动船舶(不包括非机动驳船);⑤捕捞、养殖渔船;⑥避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶;⑦军队、武装警察部队专用或者征用的船舶;⑧警用船舶;⑨依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶;⑩国务院规定的其他船舶。
11. 下列关于个人独资企业核定征收个人所得税相关处理的表述中,正确的有______。
A.持有权益性投资的个人独资企业可适用核定征收
B.由查账征收改为核定征收的,在查账征收下未弥补完的亏损不能继续弥补
C.企业经营多业的,应根据其主营项目确定适用的应税所得率
D.采用核定征收后,不得扣除公益捐赠支出
A
B
C
D
BCD
[解析] A项,自2022年1月1日起,持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业(以下简称独资合伙企业),一律适用查账征收方式计征个人所得税。
12. 以下关于税法要素的表述正确的有______。
A.比例税率计算简单、税负透明度高,符合税收效率原则
B.比例税率不能针对不同的收入水平的纳税人实施不同的税收负担,在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则
C.我国税收体系中采用超率累进税率的是土地增值税
D.累进税率一般在所得课税中使用,可以有效地调节纳税人的收入,正确处理税收负担的横向公平问题
A
B
C
D
ABC
[解析] D项,累进税率一般在所得课税中使用,可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则,从而有效地调节纳税人的收入,正确处理税收负担的纵向公平问题。
13. 下列房产中,免征房产税的有______。
A.宗教寺庙自用房产
B.公园自用的办公楼
C.军队自用办公用房
D.个人拥有的营业用房
A
B
C
D
ABC
[解析] D项,个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有的非营业用房,主要是指居民住房,不分面积多少,一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产,不属于免税房产,应照章纳税。
14. 下列在海南自由贸易港设立的企业中,新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税的有______。
A.现代服务业
B.旅游业
C.高新技术产业
D.餐饮业
A
B
C
D
ABC
[解析] 对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得,免征企业所得税。
15. 企业取得的下列所得中,可享受减半征收企业所得税税收优惠的有______。
A.牲畜饲养项目的所得
B.种植薯类作物的所得
C.海水养殖项目的所得
D.种植香料作物的所得
A
B
C
D
CD
[解析] 企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;②海水养殖、内陆养殖。
16. 纳税人发生欠税在前时,下列关于税款征收的处理中.符合《中华人民共和国税收征收管理法》规定的有______。
A.税收优先于罚款
B.税收优先于留置权
C.税收优先于抵押权
D.税收优先于没收非法所得
A
B
C
D
ABCD
[解析] 税收法律上确定税款优先的原则,具体包括:①税收优先于无担保债权;②纳税人发生欠税在前的,税收优先于抵押权、质权和留置权的执行;③税收优先于罚款、没收非法所得。
三、计算问答题
(本题型共20分)
2019年7月,某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。
该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下:
(1)2015年1月以8000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地,并缴纳契税:因闲置1年,支付土地闲置费400万元。
(2)2016年1月开始动工建设,发生开发成本5000万元;银行贷款凭证显示利息支出1000万元。
(3)2019年6月项目已销售可售建筑面积的80%,共计取得不含税收入20000万元:可售建筑面积的20%投资入股某酒店,约定共担风险、共享收益。
(4)公司已按照3%的预征率预缴了土地增值税600万元,并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。
(其他相关资料:当地适用的契税税率为5%,省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%,此题暂不考虑印花税,该房地产企业选择简易计税方法计算增值税)
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,如有计算,需计算出合计数。
1. 简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。
该房地产开发公司已销售可售建筑面积的80%,剩余可售建筑面积的20%对外投资,视同销售。该房地产开发项目已全部完成销售,符合土地增值税清算条件,应进行土地增值税清算。
2. 计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。
纳税人为取得土地使用权所支付的地价款准予扣除。以拍卖方式取得土地使用权的,地价款为纳税人所支付的土地出让金。所以允许扣除的土地使用权支付金额=8000×(1+5%)=8400(万元)。
3. 计算该公司清算土地增值税时允许扣除的税金及附加。
在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税、因转让房地产缴纳的教育费附加,可视同税金予以扣除。收入合计=20000÷80%×(20%+80%)=25000(万元),应缴纳的增值税=25000×5%=1250(万元),允许扣除的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=1250×(7%+3%+2%)=150(万元)。
4. 计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。
房地产开发企业在办理土地增值税清算时,应扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金。房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税,应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。允许扣除的项目金额合计=8400+5000+1000+(8400+5000)×5%+150+(8400+5000)×20%=17900(万元),不含税收入=25000(万元),增值额与扣除项目的比率=(25000-17900)÷17900×100%=39.66%。增值额未超过扣除项目金额的50%,所以应缴纳的土地增值税=(25000-17900)×30%=2130(万元),补缴的土地增值税=2190-600=1530(万元)。
5. 回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金,简要说明理由。
不能,理由如下:纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金。
6. 回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告,在什么条件下可以采信。
税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时,应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告,税务机关可以采信。
某煤炭企业为增值税纳税人,2022年6月发生以下业务:
(1)销售为安全生产需要而抽采的煤层气,取得不含增值税销售额4万元。
(2)对外销售自采原煤3000吨,不含增税价格700元/吨:将500吨自采原煤用于偿债。
(3)将外购50万元的原煤(取得增值税专用发票)与自采原煤混合加工为洗选煤销售,开具增值税专用发票取得不含增值税销售额200万元,销售合同约定销售额包含从洗选地到码头的运输费用3万元、装卸费用1万元、港杂费用1万元,上述费用均取得增值税专用发票。
(其他相关资料,企业所在地原煤、洗选煤、煤层气资源税税率分别为6%、3%、1%)
要求:根据上述资料,按照序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
7. 计算业务(1)应缴纳的煤层气资源税。
业务(1)应缴纳的资源税为0。理由如下:煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气,免征资源税。
8. 计算业务(2)应缴纳的原煤资源税。
业务(2)应缴纳的资源税=销售额×适用税率=(3000+5000)×700×6%=147000(元)。
9. 判断业务(3)中相关运杂费用在计算资源税时能否扣除,说明理由。
可以扣除。理由如下:计入销售额中的相关运杂费用,凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的,准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
10. 计算业务(3)应缴纳的洗选煤资源税。
准予扣减的外购应税产品购进金额=外购原矿购进金额×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率)=50×(6%÷3%)=100(万元)。所以业务(3)应缴纳的资源税=(200-100-3-1-1)×3%=2.85(万元)。
某跨国企业集团,其最终控股方为我国居民企业甲公司,2021年相关涉税资料如下:
(1)甲公司当年境内应纳税所得额100万元,在境外设立的非独立纳税的分支机构发生亏损150万元。
(2)甲公司向境外乙公司投资100万元,持有乙公司20%股权,增收后乙公司实收资本为500万元。甲公司向乙公司借款300万元。
(3)甲公司向乙公司提供—项劳务,含增值税价格为80万元。后税务机关认定该交易不符合独立交易原则,应采用成本加成法进行调整,相应合理成本为90万元,可比的非关联交易成本加成率为5%。
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
11. 根据业务(1)计算甲公司的该分支机构可以无限期向后结转弥补的亏损额。
如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数,则境外分支机构未超过企业盈利额部分的非实际亏损额可无限期向后结转弥补。甲公司境内外应纳税所得额=100-150=-50(万元)<0,非实际亏损额=150-50=100(万元),未超过企业盈利额部分的非实际亏损额100万元,仍可以在以后年度内境外机构盈利中无限期向后结转弥补。
12. 回答甲公司和乙公司是否构成关联关系,并说明理由。
属于关联关系。理由如下:双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到25%,但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上的,构成关联关系。乙公司实收资本为500万元,甲公司向乙公司借款300万元,双方之间借贷资金总额占其中一方实收资本比例为60%,超过50%。
13. 计算业务(3)中的公平交易价格。
再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。公平成交价格=关联交易的合理成本×(1+可比非关联交易成本加成率)=90×(1+5%)=94.5(万元)。
14. 回答企业应当准备主体文档的条件。
符合下列条件之一的企业,应当准备主体文档:①年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档;②年度关联交易总额超过10亿元。
居民企业甲设备制造公司在境外A国设立了全资子公司乙公司,同时在A国设立了分支机构。2021年甲公司、乙公司的部分业务事项如下:
(1)甲公司当年境内符合条件的研发费用3000万元,向乙公司支付新产品研发费用2000万元。
(2)甲公司向乙公司支付10万元设备租金。
(3)甲公司当年境内应纳税所得额共计3000万元。
(4)甲公司设立在A国的分支机构就其在A国所得已缴纳企业所得税250万元。
(5)乙公司就其在A国所得已缴纳企业所得税500万元。
(其他相关资料:假设1美元折合人民币6.5元;A国企业所得税税率25%。)
要求:根据上述资料。按照序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
15. 回答境外研究开发费用税前加计扣除的规定,并计算业务(1)甲公司委托乙公司研发业务可以在税前加计扣除的金额。
企业委托境外的研究开发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研究开发费用,不超过境内符合条件的研究开发费用2/3的部分,可以按规定在企业所得税税前加计扣除。2000×80%=1600(万元),3000×2/3=2000(万元),所以甲公司委托乙公司研发业务可以在税前加计扣除的金额为1600万元。
16. 回答甲公司是否需要就业务(2)进行对外付汇税务备案并说明理由。
不需要进行税务备案。理由如下:境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的外汇资金,除无须进行税务备案的情形外,均应向所在地主管税务机关进行税务备案。甲公司向乙公司支付租金10万元人民币,折合美元约为1.5万美元,低于5万美元,所以不需要进行税务备案。
17. 回答甲公司业务(2)中向税务机关解缴代扣企业所得税的期限。
扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。
18. 计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额。
境外分支机构应纳税所得额=250÷25%=1000(万元),甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额=3000+1000=4000(万元)。
四、综合题
(本题型共30分)
某家电制造企业为增值税一般纳税人,2021年度企业资产总额4900万元,实现营业收入9000万元、投资收益500万元、其他收益20万元;发生营业成本5800万元、税金及附加160万元、管理费用1400万元、销售费用1000万元、财务费用40万元、营业外支出190万元。2021年度该企业自行计算的会计利润为930万元,已预缴企业所得税70万元。2022年4月该企业进行2021年企业所得税汇算清缴时,聘请了某会计师事务所进行审核,发现如下事项:
(1)1月份租入一间门面房,合同约定租期6年,按年支付每年不含增值税租金10万元,企业2021年就该合同计算的印花税0.01万元,3月份支出120万元用于对该门面房改建,企业已将其全额计入当年管理费用。
(2)4月份购入一套企业财务软件,取得增值税专用发票注明价款1万元,增值税0.13万元,企业将其计入无形资产。
(3)2020年5月该企业以自产产品投资境内乙公司。该产品的不含增值税公允价值200万元,账面成本140万元,会计上已确认转让所得60万元。企业选择将对外投资确认的非货币性资产转让所得,分5年均匀计入相应年度的应纳税所得额。
(4)财务费用中含满足扣除条件的向与企业无关联的自然人以8%利率支付的借款利息支出20万元,金融企业同期同类贷款利率为6%。
(5)销售费用中含为股东报销与企业业务无关的个人消费10万元。
(6)投资收益含逾期理财本期收回收益,转回上年已计提资产减值准备100万元。
(7)企业当年职工人数为290人,全年成本费用中含实际发放的合理工资总额3000万元发生职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。
(8)研发费用中含研发人员人工费用200万元、直接投入费用500万元、折旧费用20万元、其他相关费用70万元。
(其他相关资料:财产租赁合同印花税税率1‰,各扣除项目均在汇算清缴期取得有效凭证。)
要求:根据上述资料,按照顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
1. 计算业务(1)应补缴的印花税。并计算企业2021年度的会计利润。
财产租赁合同的计税依据为租赁金额,所以应补缴印花税=10×6×1‰-0.01=0.05(万元)。经营租赁改建支出在2021年长期摊销额=120÷(5×12+9)×9=15.65(万元),改建支出9个月摊销,会计利润调整增加额=120-15.65=104.35(万元),所以2021年度会计利润=930+104.35-0.05=1034.35(万元)。
2. 判断业务(2)企业购入无形资产是否享受加计扣除优惠并说明理由。
不能享受加计扣除优惠政策,理由如下:制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,可按规定加计扣除。业务(2)企业购入无形资产不符合加计扣除优惠政策的条件。
3. 回答业务(3)企业取得乙公司股权计税基础的确定方法,并计算应调整的应纳税所得额。
企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。实际发生额为60万元,5年各年应纳税所得额=60÷5=12(万元),所以应调增应纳税所得额12万元。
4. 回答业务(4)向无关联自然人借款的利息支出准予在企业所得税前扣除的条件,并计算应调整的应纳税所得额。
企业向无关联的自然人借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除:①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;②企业与个人之间签订了借款合同。利息支出纳税调整增加额=20-20÷8%×6%=5(万元)。
5. 计算业务(5)企业应代扣代缴的个人所得税,并计算应调整的应纳税所得额。
除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税,不允许税前扣除。所以业务(5)企业应代扣代缴个人所得税=10×20%=2(万元),应调增应纳税所得额10万元。
6. 计算业务(6)应调整的应纳税所得额。
转回上年已计提资产减值准备100万元,应调减应纳税所得额100万元。
7. 计算业务(7)职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的应纳税所得额。
职工福利费应调增所得额=450-3000×14%=30(万元),职工教育经费和工会经费不需要调整所得额。
8. 计算业务(8)本年度研发费用中其他相关费用扣除限额及应调整的应纳税所得额。
其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。(200+500+20+70)×10%=79(万元),所以其他相关费用扣除限额为70万元。研发费用加计扣除纳税调整减少额=(200+500+20+70)×100%=790(万元)。
9. 回答该企业2021年度是否满足小型微利企业条件,并计算应退(补)的企业所得税。
满足小微企业的条件,理由如下:小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。本年度应纳税所得额=1034.3+12+5+10-100+30-790=201.3(万元)。2021年1月1日至2022年12月31日优惠政策:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。所以应缴纳企业所得税=(100×12.5%+101.3×50%)×20%=12.63(万元),应退税额=70-12.63=57.37(万元)。
甲公司是一家位于市区的葡萄酒生产企业,为增值税—般纳税人,2022年5月相关业务及涉税资料如下:
(1)将葡萄酒销售给一般纳税人取得不含增值税销售额500万元,销售给小规模纳税人取得含增值税销售额226万元。
(2)购进葡萄作为制酒原材料,根据相关规定计算出当期准予扣除的进项税额为29.1万元。
(3)以甲公司提供原材料的方式委托乙公司加工一批葡萄酒,原材料成本60万元,乙公司开具的增值税专用发票注明加工费30万元,增值税39万元,乙公司无同类产品出售。已代收代缴消费税。
(4)将一批产品用作员工福利,成本3万元,同类产品当月的不含增值税平均销售价格4万元,不含增值税的高销售价格4.8万元。
(5)将一批产品用于换取原材料,该批产品成本20万元,同类产品当月的不含增值税平均销售价格30万元,不含增值税最高销售价格40万元。
(6)员工境内出差,取得注明旅客身份信息的电子客票行程单,票价金额合计4万元,另支付燃油附加费合计0.36万元;取得注明旅客身份信息的铁路车票,票面金额合计2.18万元。
(7)已开工建设的一项在建工程,因未取得施工许可证被执法部门强行拆除,在建工程包含的建筑服务不含增值税金额400万元、设计与监理服务不含增值税金额合计50万元,相关的进项税额均已在以前申报期抵扣。上述服务的提供方均为—般纳税人且采用一般计税方法。
(8)进口一辆小汽车自用,关税完税价格30万元,取得海关开具的增值税专用缴款书。
(9)当月其他购进项目的进项税额共计28.8万元,均已取得增值税专用发票。
(其他相关资料:葡萄酒消费税税率10%;小汽车进口关税税率15%、消费税税率25%。)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
10. 计算业务(1)的销项税额和应缴纳的消费税。
业务(1)销项税额=销售额×适用税率=[500+226÷(1+13%)]×13%=91(万元);业务(1)应缴纳消费税=销售额×比例税率=[500+226÷(1+13%)]×10%=70(万元)。
11. 回答农产品增值税进项税额有哪几种核定方法。
农产品增值税进项税额核定方法包括投入产出法、成本法和参照法。
12. 计算业务(3)乙公司已代收代缴的消费税。
业务(3)乙公司已代收代缴消费税=组成计税价格×比例税率=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率=(60+30)÷(1-10%)×10%=10(万元)。
13. 计算业务(4)的销项税额和应缴纳的消费税。
业务(4)销项税额=4×13%=0.52(万元);应缴纳消费税=4×10%=0.4(万元)。
14. 计算业务(5)的销项税额和应缴纳的消费税。
业务(5)销项税额=30×13%=3.9(万元);应缴纳消费税=40×10%=4(万元)。
15. 计算业务(6)可以抵扣的进项税额。
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,按照下列公式计算进项税额:进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%;取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%。所以业务(6)准予抵扣的进项税额=(4+0.36+2.18)÷(1+9%)×9%=0.54(万元)。
16. 判断业务(7)是否需要转出进项税额并说明理由;如需要转出,计算进项税转出金额。
需要转出,应转出进项税额=400×9%+50×6%=40.5(万元),理由如下:纳税人因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形,属于非正常损失,非正常损失的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
17. 计算业务(8)进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税。
进口关税=30×15%=4.5(万元),进口消费税=组成计税价格×消费税比例税率=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)=(30+4.5)÷(1-25%)×消费税比例税率=11.5(万元),进口增值税=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税+消费税)×税率=(30+4.5+11.5)×13%=46×13%=5.98(万元)。
18. 计算当月应向税务机关申报缴纳的增值税。
当月应向税务机关申报缴纳增值税=91+0.52+3.9-29.1-39-0.54+39-5.98-28.8=31(万元)。
19. 计算当月应向税务机关自行申报缴纳的消费税。
当月应向税务机关自行申报缴纳的消费税=70+0.4+4=74.4(万元)。
20. 计算当月应自行申报缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
当月应自行申报缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=(31+74.4)×(7%+3%+2%)=12.65(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
三、计算问答题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
四、综合题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
深色:已答题 浅色:未答题
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