三、判断题2. 企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时,因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失,应在利润表中作为持续经营损益列报。
对 错
A
[考点] 本题考查终止经营列报。
[解析] 不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的下列相关损益,应当在利润表中作为持续经营损益列报:
(1)企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时,因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失;
(2)后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失;
(3)持有待售的非流动资产或处置组的处置损益。
3. 企业固定资产的预计报废清理费用,可作为弃置费用,按其现值计入固定资产成本,并确认为预计负债。
对 错
B
[解析] 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
5. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
对 错
A
[解析] 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
6. 母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益金额抵销归属于母公司所有者的净利润。
对 错
B
[解析] 合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
7. 企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息,不能够进行资本化。
对 错
B
[解析] 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,符合资本化条件时,都可以将其借款费用资本化,如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品,借款费用也可能资本化。
8. 无形资产的后续支出应判断是否可以资本化,符合资本化条件的应予以资本化,计入无形资产成本,不符合资本化条件的应直接计入当期费用。
对 错
B
[考点] 无形资产
[解析] 无形资产的后续支出,仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益,因而应当在发生当期确认为费用,不增加无形资产的账面价值。
9. 合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,以及为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。
对 错
B
[考点] 合并利润表与合并所有者权益变动表
[解析] 合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。
10. 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,如果上述交易属于一揽子交易的,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当确认为当期损益。
对 错
B
[解析] 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,如果上述交易属于一揽子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
五、综合题(本题共33分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)1. 甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)2009年11月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同。
①2009年1月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金20万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2009年12月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
②2009年8月,甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同,约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品,违约金为合同总价款的20%。2009年12月31日,甲公司库存B产品300件,成本总额为120万元,按目前市场价格计算的市价总额为140万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行,甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 20
贷:预收账款 20
(2)甲公司为工业生产企业,从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元,C产品已于2008年7月31日停止生产,C产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。甲公司库存的C产品已于2008年年底以前全部售出。2009年第4季度发生的C产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2009年会计处理如下。
借:预计负债 5
贷:应付职工薪酬 5
(3)2009年9月30日,甲公司应收乙公司账款余额为150万元,已提坏账准备20万元,因乙公司发生财务困难,双方进行债务重组。2009年10月10日,乙公司用一批产品抵偿债务,该批产品不含税公允价值为100万元,增值税为17万元,甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费1万元。甲公司相关会计处理如下。
借:库存商品 115
应交税费—应交增值税(进项税额)17
坏账准备 20
贷:应收账款 150
银行存款 2
(4)2009年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为200万元,已提坏账准备60万元,因丙公司发生财务困难,双方进行债务重组,甲公司同意豁免丙公司债务100万元,剩余债务延期一年,但附有一条件,若丙公司在未来一年获利,则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2009年12月31日,甲公司相关会计处理如下。
借:应收账款——债务重组 100
其他应收款 50
坏账准备 60
贷:应收账款 200
资产减值损失 10
(5)甲公司于2009年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。2009年12月31日,该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下。
借:交易性金融资产——成本 5015
贷:银行存款 5015
借:交易性金融资产—公允价值变动985
贷:公允价值变动损益 985
(6)甲公司于2009年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。2009年6月30日,该股票的收盘价为9元,2009年9月30日,该股票的收盘价为6元(跌幅较大),2009年11月31日,该股票的收盘价为8元。
甲公司相关会计处理如下。
①2009年5月10日
借:可供出售金融资产——成本20060
贷:银行存款 20060
②2009年6月30日
借:资本公积一一其他资本公积 2060
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
2060
③2009年9月30日
借:资产减值损失 6000
贷:可供出售金融资产—减值准备6000
④2009年12月31日
借:可供出售金融资产一减值准备4000
贷:资产减值损失 4000
(7)甲公司其他有关资料如下。①不考虑相关税费的影响。②各交易均为公允交易,且均具有重要性。
[要求] 根据资料(1)至(7),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录;答案中金额单位用万元表示)。
会计处理不正确。理由:待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的余额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
对A产品,执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元),不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金),应确认预计负债为20万元。
对B产品,若执行合同,则发生损失=120-300×0.3=30(万元);若不执行合同,则支付违约金=300×0.3×20%=18(万元),且按目前市场价格销售可获利20万元,即不执行合同,B产品可获利2万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,确认预计负债18万元。更正分录如下。
借:营业外支出 38
贷:预计负债 38
事项(2)会计处理不正确。理由,已对其确认预计负债的产品,如果企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下。
借:预计负债 3
贷:销售费用 3
事项(3)甲公司会计处理不正确。理由:甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下。
借:营业外支出 13
贷:库存商品 13
事项(4)甲公司会计处理不正确。理由:或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下。
借:营业外支出 40
资产减值损失 10
贷:其他应收款 50
事项(5)甲公司会计处理不正确。理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。
更正分录
借:投资收益 15
贷:交易性金融资产——成本 15
借:交易性金融资产——公允价值变动 15
贷:公允价值变动损益 15
事项(6)甲公司会计处理不正确。理由:2009年9月30日确认资产减值损失时,应冲销2009年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”,2009年12月31日,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录
借:资产减值损失 2060
贷:资本公积——其他资本公积 2060
借:资产减值损失 4000
贷:资本公积——其他资本公积 4000
甲公司为股份有限公司,2×14年至2×15年发生如下与投资有关的业务:
(1)2×14年3月1日,甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权,对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元,甲公司另支付交易费用20万元。2×14年4月30日,甲公司收到上述现金股利。
2×14年6月30日。该项金融资产的公允价值为390万元。
(2)2×14年9月30日,甲公司再次以一台生产设备和银行存款1110万元取得乙公司50%的股权,至此甲公司共持有乙公司60%的股权,当日完成股权划转手续,甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910万元,账面价值为710万元(其中账面原值为1010万元,已计提折旧300万元)。购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为4210万元,账面价值为4010万元,差额由一项存货评估增值产生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系,原股权在购买日的公允价值为410万元。
(3)2×14年自购买日至年末,乙公司共实现净利润500万元,购买日评估增值的存货已对外出售50%。2×14年12月31日,乙公司因自身持有的其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额200万元。
(4)2×15年7月1日,甲公司处置乙公司30%的股权,取得处置价款1500万元。剩余30%的股权不能够再对乙公司实施控制但能够施加重大影响,甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。处置日,剩余股权的公允价值为1500万元,被投资单位可辨认净资产公允价值为5400万元。
(5)2×15年乙公司实现净利润1200万元,每月利润均匀发生。2×15年上半年宣告发放上年度现金股利400万元。剩余的购买日评估增值的存货在2×15年3月20日全部出售。2×15年未发生其他所有者权益变动事项。
其他资料:甲公司每年6月30日和12月31日确认相关资产的公允价值变动;不考虑增值税、所得税等其他因素,乙公司盈余公积的计提比例为10%,以上交易不属于一揽子交易。
要求:
(答案中的金额单位用万元表示)2. 根据资料(1),计算甲公司取得该项金融资产的初始入账金额,并列示当年相关会计分录。
甲公司取得该项金融资产的初始入账金额=320-20+20=320(万元)
2×14年6月30日应计入其他综合收益的金额=390-320=70(万元)
借:其他权益工具投资——成本 320
应收股利 20
贷:银行存款 340
借:银行存款 20
贷:应收股利 20
借:其他权益工具投资——公允价值变动 70
货:其他综合收益 70
3. 根据资料(2),计算合并成本、合并商誉(或负商誉)并计算购买日个别报表中影响当期损益的金额。
合并成本=1110+910+410=2430(万元)
合并形成负商誉=4210×60%-2430=96(万元)
购买日个报表中影响当期损益的金额=910-710=200(万元)
4. 根据资料(2),编制购买日个别报表中相关的会计分录。
购买日会计分录为:
借:固定资产清理 710
累计折旧 300
货:固定资产 1010
借:长期股权投资 2430
货:其他权益工具投资——成本 320
——公允价值变动 70
盈余公积 [(410-390)×10%]2
利润分配——未分配利润 [(410-390)×90%]18
银行存款 1110
固定资产清理 710
资产处置损益 (910-710)200
借:其他综合收益 70
贷:盈余公积 7
利润分配——未分配利润 63
5. 根据资料(3)至资料(5),计算个别报表中的处置损益,并编制2×15年个别报表中相关的会计分录。
个别报表中的处置损益=1500-2430/60%×30%=285(万元)
2×14年自购买日至年末,乙公司调整后的净利润=500-(4210-4010)×50%=400(万元)
2×15年1~6月,乙公司调整后的净利润=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(万元)
会计分录:
借:银行存款 1500
贷:长期股权投资 1215
投资收益 285
长期股权投资的初始投资成本1215万元(2430×30%/60%),小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1263万元(4210×30%),因此,应该对初始投资成本进行调整:
借:长期股权投资——投资成本 48
贷:盈余公积 4.8
利润分配——未分配利润 43.2
借:长期股权投资——损益调整 [(400+500)×30%]270
贷:盈余公积 (400×30%×10%)12
利润分配——未分配利润 (400×30%×90%)108
投资收益 (500×30%)150
借:投资收益 (400×30%)120
贷:长期股权投资——损益调整 120
借:长期股权投资——其他综合收益 (200×30%)60
贷:其他综合收益 60