一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. A注册会计师负责审计X公司2017年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下:
(1)控制测试表明,X公司赊销审批及信用管理制度执行有效,控制风险很低,A注册会计师拟不对应收账款的计价和分摊认定实施实质性程序;
(2)X公司应收甲公司3笔货款,账龄分别为5个月、15个月和38个月。2017年12月收到甲公司偿还的2017年7月份产生的部分货款后,X公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A注册会计师认为该情况不影响应收账款余额,从而不构成错报;
(3)A注册会计师没有将2017年末账龄为“2-3年”的应收账款纳入函证范围,并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与2016年末账龄为“1-2年”的应收账款相比没有任何变化。
(4)A注册会计师基于应收账款违反存在认定必然引起营业收入违反发生认定这一关系,要求项目组成员根据应收账款违反存在认定的金额和相关税率推算出营业收入违反发生认定的发生额,一并建议X公司调整;
(5)X公司2017年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了X公司进行了正确的账务处理,A注册会计师认为无需实施其他审计程序;
(6)编制财务报表时,X公司将2017年12月31日应收账款借方余额与预收账款借方余额之合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A注册会计师检查后没有发现异常。
要求:
针对上述每种情况,假定不考虑其他情况,分别指出A注册会计师的做法是否恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。无论评估的控制风险结果如何,注册会计师都应当对重要账户的重要认定实施实质性程序;
情况(2)不恰当。X公司应当抵减“1年以内”账龄组的应收账款余额。X公司的做法直接影响计提的坏账准备余额,构成错报,应建议调整;
情况(3)不恰当。除非应收账款不重要或者函证很可能无效,注册会计师应当对账龄为“2-3年”的应收账款实施函证;
情况(4)不恰当。应收账款违反存在认定并不意味着营业收入必然违反发生认定[例如收到款项后未做账务处理,虽然导致应收账款违反存在认定,但相关的营业收入可能不存在错报];
情况(5)不恰当。审计项目组成员还应当检查X公司是否在财务报表附注资料中恰当披露了所述的应收账款贴现业务;
情况(6)不恰当。X公司填列财务报表的应收账款项目时,还应减去针对应收账款计提的坏账准备。
[考点] 销售与收款循环的审计
ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)为了解甲公司的关联方关系及其交易,项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质。
(2)如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易,项目组成员将交易对方认定为甲公司的关联方,将该项交易认定为关联方交易。
(3)甲公司2016年度与其全资子公司在销售合同期限届满之前变更重大销售交易的条款,审计项目组拟判断相关销售交易是否存在特别风险。
(4)某股东在甲公司的设立和日常管理中均发挥着主导作用,A注册会计师认为该股东属于具有支配性影响的关联方,从而评估甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(5)检查财务报表附注资料时,项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由及其对财务报表的影响披露不充分,违反了列报与披露的完整性认定。
(6)项目合伙人认为项目组成员已就甲公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据,不再要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易进行再次确认。
要求:2. 针对上述第(1)项,指出审计项目组在了解甲公司的关联方关系及其交易时,还应当向甲公司管理层询问哪些事项。
①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②甲公司在本期是否与关联方发生交易,如发生,变易的类型、定价政策和目的。
3. 针对上述第(2)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(2)不恰当。应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。
情况(3)不恰当。所述交易为超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当直接确定为特别风险,无须判断。
情况(4)不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。但是仅根据存在有支配性影响的关联方,没有同时出现其他风险因素,不足以表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
情况(5)不恰当。所述情况表明管理层违反了列报与披露的分类和可理解性认定。
情况(6)不恰当。审计准则要求管理层在书面声明中声明已向注册会计师披露了关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易。
4. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下:
(1)2018年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定,管理层无法作出合理估计,但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量,A注册会计师认为不存在特别风险。
(2)A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险,在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后,认为其设计合理并得到了执行。为提高效率,A注册会计师采用了实质性方案。
(3)甲公司的会计政策规定,按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较,未发现重大差异,认为管理层的估计合理,据此认可了2017年末的存货跌价准备余额。
(4)甲公司对其产品提供一年的保修义务,根据以往经验,保修费用占销售收入的比例为5%至10%,管理层按5%确认了2017年度的保修费用。A注册会计师认为可能存在管理层偏向,要求管理层调整计提比例。
(5)管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来5年的现金流量预测,假设年收入增长率为10%。A注册会计师将其与经董事会批准的未来5年的销售规划及预算进行了核对,结果满意,据此认为年收入增长率假设合理。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。A注册会计师还应当考虑披露的充分性。
(2)不恰当。预期控制运行有效应当实施控制测试,A注册会计师应采用综合性方案。
(3)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何作出会计估计,属于风险评估程序,不足以得出认可2017年末的存货跌价准备余额的结论。
(4)不恰当。注册会计师应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策。
(5)不恰当。注册会计师应将现金流量预测信息与截至目前的现金流量情况相比较,确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
5. 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2021年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:
(1)2021年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
(2)2021年12月,审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭,按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
(3)甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务,服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务,不承担管理层职责。
(4)甲公司拟进军新的产业,聘请XYZ公司作为财务顾问,为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元,该项收费对ABC会计师事务所不重大。
(5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手,甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试,并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。
(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2021年2月,丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
(1)违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,应在收购生效日前处置该直接经济利益,得知持有该直接经济利益后立即处置该利益,否则将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。
(2)违反。该交易金额对B注册会计师而言较大,可能因自身利益对独立性产生不利影响。
(3)不违反。由审计项目组以外的人员提供该税务服务,且未承担管理层职责。一般不会对独立性产生不利影响。
(4)违反。XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象,可能承担管理层职责,将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。
(5)违反。该项服务属于内审服务,因其涉及与财务报告相关的内部控制,将因自我评价对独立性产生严重的不利影响。
(6)违反。属于职业道德守则禁止的商业关系,将因自身利益/外在压力对独立性产生严重的不利影响。
6. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)A注册会计师认为,导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论,因此,未在财务报表附注中做出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。
(2)因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断,拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时,注意到其他信息存在对事实的重大错报,且其他信息需要修改,但管理层拒绝做出修改,因此,A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。
(5)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方,A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后,仍无法证实。A注册会计师认为,交易对方是否为关联方存在重大不确定性,拟在审计报告中增加强调事项段。
(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性,A注册会计师认为该项披露不充分,拟在审计报告中增加强调事项段。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。
(2)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师,应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。
(3)不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。
(4)不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关,不应在审计报告中增加其他事项段。/不应在审计报告中增加其他事项段,应告知治理层,并采取适当的进一步措施。
(5)不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。
(6)不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。
D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2014年度财务报表以及审计收费等问题。要求:7. 连续审计情况下,哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?
下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
②需要修改约定条款或增加特别条款;
③被审计单位高级管理人员近期发生变动;
④被审计单位所有权发生重大变动;
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
⑥法律法规的规定发生变化;
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
⑧其他报告要求发生变化。
8. 如果D公司未支付审计2013年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2014年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。
此时可能产生自身利益导致的不利影响。ABC会计师事务所应当要求D公司在2014年度审计报告出具前付清上年的审计费用。
9. 假如在2014年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用,ABC会计师事务所应当采取何种防范措施?
如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,ABC会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议,或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款,并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。